1、第11章 产品成本计算的分步法【学习要点】 分步法的特点及适用范围 逐步结转分步法 成本还原* 平行结转分步法 教学案例1. 企业基本情况： 宏运毛纺织厂生产毛纺织品，设有准备和纺纱两个基本生产车间，大量生产毛线。其中准备车间将原材料经洗毛、印染、梳毛、粗纺等工序制成毛条，全额供应给纺纱车间；纺纱车间将毛条经分条、细纺、精纺等工序制成各种型号的毛线。生产毛线所用原材料在每步骤生产开始时一次投入，其他费用陆续发生。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按生产车间计算产品成本。各车间生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用约当产量比例法，各车间月末在产品完工程度均为50。其生产工艺流程如下所
2、示：原毛 准备车间 毛条 纺纱车间 产成品库（毛线）2. 200年9月份有关料如下：（1）各 量原始凭3.3（1） 量 200年9月 位：千克 目准月初在品数量 100 500本月投入数量 2800 2500本月完工数量 2500 2700月末在品数量 400 300（2）月初在品成本和本月生各生用原始凭3.3（2） 各 用料 200年9月 位：元目名称直接材料直接人工制造用成本合月初在品成本准 1 200 400 2101 81010 500 1 500 1 80013 800本月生生用准29 250 9 050 6 00044 30012 75018 15030 90011.1 分步法概述
3、 11.1.1 分步法及其特点 产品成本计算的分步法，是以产品的生产步骤作为成本计算对象，分别归集生产费用，计算产品成本的一种方法11.1.1 分步法及其特点 1.以生产步骤作为成本计算对象 在采用分步法算品成本，通常按照品的品种和生步分 置品成本明 。2.成本计算期与会计报告期一致 采用分步法算品成本，是以生步和品品种作成本算象，而生又是大量大批重复生。3.需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用 在大量大批的多步生中，由于生 程 ，可以断，品通常又是 投 完工，在月末算品成本，各生步一般都存在未完工的在品。 4.各生产步骤间成本的结转有两种不同的成本计算和结转方法 由于品生是分步 行的，
4、上一步生的半成品是下一步的加工象。因此，了算各种品的成品成本，需要按照品品种， 各步成本。 11.1 分步法概述 11.1.2 分步法的适用范围 主要适用于大量大批的多步骤生产 由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各生产步骤成本资料的要求不同，各生产步骤成本的计算和结转，采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。 产品成本计算的分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。 11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.1 逐步结转半成品成本的必要性 为了加强对各生产步骤成本的管理，往往需要成本核算提供各步骤的半成品成本资料。这是由以下三个方面的需要决定的。 1.成本计算的需要有些半
5、成品本企几种品所耗用，了分 算各种成品的成本，就要算些半成品的成本。例如造企所的 、机械企所的件就是如此。 2.成本控制和考核的需要在实行内部经济责任制的企业中，为了有效地控制和考核各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移，结转半成品成本，这也要求计算半成品成本。3.对外销售的需要有些企各生步所的半成品不 企自用，而且常作商品品外售。了全面考核和分析商品品成本划的行情况，算外售半成品的益，也要求算些半成品的成本。 11.2.2逐步分步法的算程序 可以看出，逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，亦称计算半成品成本的分步法。11.
6、2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法 采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。 综合结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。 半成品成本的综合结转法，既可以按半成品的实际成本结转，也可以按半成品的计划成本（或定额成本）结转。 11.2.3半成品成本的综合结转法1.半成品按实际成本综合结转 采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。 由于各月所产半成品的
7、实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，与原材料核算、存货计价一样，可根据企业的实际情况，选择先进先出法、加权平均法等方法确定。 为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末半成品的加权平均单位成本计算。 几个问题： a：在产品是狭义的，即：仅仅指“本步”的 b：半成品成本随半成品实物一起转到下一步的“本月发生”中的“原材料”或“半成品”项目中； c：约当产量=本步完工产品数量 +本步月末在产品约当产量 例11.1综合结转 -不通过自制半成品仓库某厂生产甲产品。生产过程顺序经过第一、第二和第
8、三生产车间，原材料从第一生产车间投入，加工成子半成品，第二生产车间对子半成品继续加工，加工成丑半成品，第三生产车间对丑半成品继续加工，加工成甲产成品。该厂成本计算采用按实际成本计价的逐步综合结转分步法。各车间月末在产品按约当产量计算，原材料于生产开始时一次投入，各车间的月末在产品完工程度均为50%，本月有关成本计算资料如下： 1）产量记录 目第一第二第三月初在品数量本月投(或上一 入)数量本月完工数量月末在品数量84710154520404030 45返1车返2车返3车4050（2）月初在品成本 目第一生第二生第三生直接材料： 其中：半成品24 00058 880燃料和力2002 1001 4
9、80直接工5002 7002 590制造用7004 7005 250合 10 30057 500126 9008 90024 00058 800（3）本月生用 目第一生第二生第三生直接材料燃料和力直接工制造用2 2005 9006 5009 80015 2005 73010 870合 32 10032 500 20 58017 5003 9807 500 任务：（1）设置子半成品、丑半成品、甲产成品成本计算单，登记月初在产品成本和本月发生费用。（2）计算子半成品、丑半成品和甲产成品的制造成本。子半成品成本算目直接材料燃料力直接人工制造用合月初在品成本20050070010300本月生用2200
10、5900650032100合当量分配 率完工品成本月末在品成本89001750055505050360004804812814421600216057606480264002400640072004240048002406407208006400 1）约当产量的计算： 材料费用：=45+10=55件 加工费用：=45+1050%=50件 2）分配率的计算： 材料费用=2640055=480元/件 人工费用=240050=48 制造费用=640050=128 完工产品成本=完工量分配率 材料： 48045=21600 燃料费用=4850=2160 人工费用=12850=5760 制造费用=144
11、50=6480 合计：36000元二 成本算目半成品燃料力直接人工制造用合月初在品成本21002700470033500本月生用98001520068500合当量分配 率完工品成本月末在品成本360007360024000605050501000192250398400007680 10000 159207500600009600125001990010200018402000019202500398028400 甲产品成本算目半成品丙燃料力直接人工制造用合月初在品成本14802590525068200本月生用57301087094180合当量分配 率完工品成本月末在品成本7360058880
12、39808065656516568412824882800132480546083201612016238021164200640012400105800496801260192037256580例11.2综合结转 -通过自制半成品仓库 企业有两个生产车间连续加工A产品。第一车间生产的A半成品转入半成品库，第二车间从半成品库中领用A半成品加工成A产成品。企业采用综合结转分步法计算产品成本。有关资料如下：1、量目一二月初在品80120本月投入120120完工品月末在品50219150212、第一 生 用按定比例法算， 有关件品的定 料目定消耗量定工完工半品20月末在品458 3、各车间期初和本月
13、费用见一、三车间“成本计算单”。 4、第二车间生产费用按约当产量法分配，月末在产品完工程度为50%。5、（表二）自制半成品明45（表二）自制半成品明细帐目 收入出存数量 单价 金数量 价金数量 价金月初7515211400收入出合（表一）成本算（一 ）回232目原材料燃料和力工及福利制造用合月初在品成本79204444747669604本月生用 1188016641770284218186合 1980021082244363827790分配率月末出完工品月末在品2.20.620.661.07148501860198032102190049502482644285890 材料分配率 =19800
14、（15045+5045）=2.2 完工产品成本=2.215045=14850元 燃料分配率 =2108（15020+508）=0.62完工产品成本=0.323000=1860元 人工分配率=2244（15020+508）=0.66 制造费用率=36383400=1.07 （表二）自制半成品明细帐目 收入出存数量 单价 金数量 价金数量 价金月初7515211400收入出120合2190014614822533300148 17760105 14815540150 146 21900 120 148 17600 105 148 155401501）146=21900150 2）148=（1140
15、0+21900）/（75+150） 3 ）17760=148120 4）225=75+150 （105=225-120） 5）33300=225148 目半成品燃料和力工及福利制造用合初在品成本182406741012120421130本月生用1253.81879.72238.523132合当量位成本出完工成本 末在品成本17760360002401508.412.61532850（表三）成本计算单（二车间） 回232 A产品（产成品） 完工数量219件1861839.62759.4328540734315088.2132.3157.535281927.82891.73442.54426222
16、9.5229.5229.5 完工半成品成本： 材料=150219=32850元 人工=2198.4=1839.6元 燃料=21912.6=2759.4元 制造费用=21915=3285元案例表3.3（1） 品成本算名称：准 品名称：毛条 200年9月 位：元200年摘要量(千克)直接材料直接人工制造用成本合月日91月初在品成本 1001 200 400 210 1 810 930本月生 用280029 250 9 050 6 000 44 300 930生 用合30 450 9 450 6 210 46 110 930完工半成品成本250026 250 8 750 5 750 40 750 9
17、30半成品位成本10.53.52.316.3930月末在品成本 4004 200 700 460 5 360 复核： 制表：案例表3.3（2） 品成本算名称： 品名称：毛 200年9月 位：元200X年摘要量（千克）直接材料直接人工制造用成本合月日91月初在品成本 50010 5001 5001 80013 800本月生 用250040 75012 75018 15071 650生 用合51 25014 25019 95085 450完工品成本270046 12513 50018 90078 525完工品位成本17.085729.08月末在品成本 3005 1257501 0506 925 复
18、核： 制表：案例表3.3（3） 结转毛条成本 借：生产成本基本生产成本毛条40 750 贷：生产成本基本生产成本毛线 40 750案例表3.3（4）结转毛线成本 借：库存商品毛线 78 525 贷：生产成本基本生产成本毛线78 5252.半成品按计划成本综合结转采用这种结转方法，半成品的日常收发明细核算均按计划单位成本进行；在各步骤半成品实际成本计算出来后，再集中计算半成品成本差异额和差异率、将各步骤完工产品耗用上一步骤半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品的总分类核算则按实际成本核算。半成品按计划成本综合结转具有如下特点：（1）为了调整所耗半成品的成本差异，自制半成品明细账不仅要反映半成品
19、收发和结存的数量和实际成本，而且要反映半成品收发和结存的计划成本、成本差异额和成本差异率。（2）产品成本明细账中，对于所耗用半成品，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。采用后一种做法下，产品成本明细账中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、“成本差异”（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）和“实际成本”三栏。11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法 与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下两方面的优点。 （1）简化和加速成本核算工作
20、。 （2）便于各步骤进行成本考核和分析。 11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法 3综合结转的成本还原 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的。这样计算出的产品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不便于考核和分析成本计划的完成情况。 所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，后续各步骤把所耗用上一步骤半成品的综合成本还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产品成本资料。 还原的原因： 1）综合结转法不能按原始成本项目反映本步耗用上步多少料、工、费； 2）为加强成本核算
21、，反映原始成本项目，即本步耗用上步多少料、工、费. （一）还原的方法及步骤：1.还原对象：各步完工产品总成本中的材料费（半成品）2、还原方法：1）按各步成本项目比重还原步骤： a）计算各步完工产品总成本中，料、工、费的比重； b）从最后一步开始，将其半产品成本（或还原后半成品成本）还原。 c）将还原前的成本+各步还原后的成本相加，得到还原后的总成本 2）按半成品耗用上步完工产品总成本比重还原 步骤：a）计算某步的还原率某步原率= b）还原后成本=还原率上步料、工、费 c）将还原前成本+各步还原后成本相加 =还原后总成本 三个 完工 成本料如下：完工品成本料（半成品）直接人工制造用成本一1621
22、98二21082181742500三75105190820701548例11.3综合结转-成本还原1890例11.4综合结转成本还原 某企业生产乙产品分两个步骤，产品成本采用综合结转分步法计算。假设一车间生产完工的半成品直接转入二车间生产，生产费用在完工产品与在产品之间采用月末在产品定额成本计价法分配，有关资料详见如下： 产品成本明细账第一车间：乙半成品计算项 目原材料工资及福利费制造费用合 计月初成本4 000120028008000本月费用100001 800620018000生费用合计完工成本月末在成本6 0001 000400011 00014000300080002000900050
23、002600015000 目半成品人工制合 月初成本3 0001 5005005 000本月用8 0003 00026 000用合9500350031000完工成本月末成本4 5001 6006006 700 产品成本明细账第二车间：乙半成品计算1500018000135007900290024300 任务：（1）计算乙产品成本。（2）采用成本还原率进行乙产品成本还原。 1)成本计算 2）成本还原率=13500/15000=0.9 产成品耗用半成品中的 材料=0.98000=7200 人工=0.92000=1800 制费=0.95000=4500 工作:成本还原案例、例11.1以及例11.2案
24、例表3.3（5） 品成本原表 200年9月 位:元 目原分配率半成品直接材料直接人工制造用合原前品成本46 12513 50018 90078 525本月所半成品成本26 2508 7505 75040 750成本原1.13246 12529 7159 9056 5050原后成品成本29 71523 40525 40578 525复核： 制表：11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.4 半成品成本的分项结转法 分项结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各步骤产品成本明细账的各个成本项目中。 采用分项结转法，既可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成
25、本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法。 某企业大量生产甲产品。生产分三个步骤连续加工：一车间为二车间提供A半成品，二车间将A半成品加工成B半成品提供给三车间，三车间利用B半成品进一步加工成为甲产品。成本计算步骤分别为AB半成品和甲产成品三个阶段，自制半成品通过半成品库收发。该产品系一次投料，每件产成品耗用1件B半成品，每件B半成品耗用1件A半成品。各步月末在产品完工程度均为50%。有关资料如下： 例11.5逐步结转-分项结转 表一 月初在品数量直接材料直接人工制造用成本合一 21002403002640二前来5004005
26、000本步生80180三30件前来30003805003880本生12010022020件410010040件 表二自制半成品明 （月初）品名称数量 材料 人工 制合A半成品210002200280026000B半成品169004800600027700200160本月各车间发生的生产费用和生产情况如下： 一车间 投入400件，直接材料42000元，直接人工3800元，制造费用6000元。本月完工A半成品300件，月末在产品120件； 二车间从自制半成品库领用A半成品360件。本步发生生产费用：直接人工5000元，制造费用4000元本月完工B半成品250件入库，月末在产品150件 三车间从自制
27、半成品库领用B半成品400件。本步发生费用：直接人工4000元，制造费用6000元。本月完工产成品360件入库，月末在产品60件。 任务： 1）编制各步成本计算单，计算每步成本，并按实际成本分项结转。 2）编制各步“自制半成品“明细帐，计算入库和出库的半成品成本 。 3）仓库发出的自制半成品的单位成本，按全月一次加权法计算 4）各步月末在产品成本按约当产量法计算。 工作1：一 A半成品成本算目数量直接材料直接人工制造用合月初在成品成本本月生用合本月完工成品成本位成本月末在成品成本204003001053150011.22336617.5525040116133.72回自半A4200012021
28、00240300 26403800 6000 5180042044100404063005444012960673.2105014323.2完工A半成品材料分配率 =44100（300120）=105材料费用 =105300=31500元完工A半成品人工分配率 =4040（30012050%）=11.22人工费用=30011.22=3366元完工A半成品制造费用分配率 =6300（30012050%）=17.5制造费用=30017.5=5250元 自制半成品-A半成品明目数量材料人工制合月初余合位成本月末余200300本月入库本月入库 ：即第一车间完工产品 10511.1316.1132.23
29、36037800 4006.8579647602.8回二车计算表210002200280026000315003366525040116500525005566805066116140147001559.2225418513.2本月出库 单位成本：材料：52500/500=105 人工：5566/500=11.13 制造费用：8050/500=16.1 本月出库 （即二车间领用） 材料 105360=37800元 人工=11.13360=4006.8 元 制造费用=16.1360=5796元二 成本算 B半成品 下行次目数量材料人工制合1月初在成本：2前步来3本步生4本月用：537800400
30、6.8579647602.86本步生4100100前步转来：即A半产品成本前步转来360500040500400 5000801804000 9000目量材料人工制合7合（8+9）8前步来9本步生10本月完工成本（7-11）11月末成本（12+13）12前步来13本步生n（2+5）419004506.861965100408026187.5 6739.83n7010.9615015712.52866.97n3265.0415712.5 1690.05 2323.51176.92941.54回半成品B 419009606.8 10276 61782.852602.8918039938.29218
31、44.5119726.052118.46上页250（3+6） 第12行（月末在产品成本）前步转来： 月末在品数量材料= 人工= 制= 上页下页话题 三车间成本计算 注意： 为什么都用“月末在产品数量”而不是在产品约当产量？ 原因是；前步转来的费用每件在产品同产成品是一样的（即直接转到下步的）所以直接按完工数量和在产品数量计算约当产量。 而“本步发生”，就不存在此问题，所以应按月末在产品约当产量计算。 13行（月末在产品成本）本步发生： 月末在品当量人工=制造用=自制半成品-B半成品明目数量直接材料直接人工制造用合月初余169004800600027700本月入26187.56739.83701
32、0.9639938.29合41043087.511539.83 13010.96 67638.29位成本164.97本月出65988月末余101050.9281.5317.31649.7160250105.094203628.1531.731126012692400本月入库：二车间（第10行26187.5）转来单位成本：费用410 材料= 43087.5410=105.09 人工=28.15 上页 制造费用=31.73本月出库：数量105.09 材料= 105.09400= 42036 人工=28.15400 =11260 制造费用= 31.73400= 12692 三 成本算 甲成品行次目数
33、量直接材料直接人工制造用合1月初在成品成本：302前步来300038050038003本步生1201002204本月生用：5前步来400420361126012692659886本步生40006000100007合（8+9）450361576019292800888前步来（2+5）450361164013192698689本步生（3+6）412061001220010月末在成品成本（11+12）606433.711979.782353.8010767.29116433.711662.861884.579981.1412本步生316.92469.23786.1513本月完工品成本36038602
34、.2913780.2216938.269320.71前步转来11.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件 1.逐步结转分步法的优点（1）逐步结转分步法的成本计算对象是企业各生产步骤的半成品及最终的产成品，这就为企业分析和考核各生产步骤半成品成本计划和产品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。（2）不论是采用综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账中的生产费用余额，反映留存在各个生产步骤的在产品成本，因而还能为半成品和在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。（3）采用综合结转法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一
35、生产步骤半成品成本，从而能够全面反映各生产步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤生产费用水平，有利于各个生产步骤的成本管理。2.逐步结转分步法的缺点（1）核算工作的及时性较差。各生产步骤的半成品成本要逐步结转，如果半成品按实际成本计价，则各步骤不能同时计算成本，在加速成本计算工作方面有一定的局限性。（2）在综合结转半成品成本的情况下，往往需要进行成本还原；在分项结转半成品成本的情况下，各步骤成本结转的核算工作量比较大；在半成品按计划成本结转时，还要计算和调整半成品成本差异。因而，逐步结转分步法的核算工作比较复杂。11.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件 3.应用条件 与上述优缺点
36、相联系，逐步结转分步法一般适宜在半成品的种类不多、逐步结转半成品成本的工作量不是很大的情况下，或者半成品的种类较多，但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本资料的情况下采用。11.2.5逐步结转分步法的优缺点和应用条件11.3 平行结转分步法及举例 11.3.1 平行结转分步法的计算程序及特点 1平行结转分步法的计算程序11.3 平行结转分步法及举例 11.3.1 平行结转分步法的计算程序及特点 2平行结转分步法的特点 （1）在平行结转分步法下，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。 （2）在平行结转分步法下，各生产步骤之间不逐步结转半成品成本，只是在最终的产成品入库时，才将
37、各步骤费用中应计入产成品成本的份额，从各步骤产品成本明细账中转出， （3）在平行结转分步法下，为了计算各生产步骤发生的生产费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一生产步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。 （4）定期（通常在期末）将各步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”平行结转，汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。 11.3 平行结转分步法及举例 11.3.1 平行结转分步法的计算程序及特点 2平行结转分步法的特点1、各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的生产费用 ；2、各步骤间不结转半成品成本，半成品成本不随半成品实物转移而结转；3、每一步骤的生产费用也要在其完工产品与
38、月末在产品之间进行分配。完工产品：产成品（狭义） 在产品：尚未产成的全部在产品和半成品（广义）4、各步骤的生产费用要在产成品与广义在产品之间分配，计算这些费用在产成品成本中所占的份额。广义在产品包括：尚在本步骤加工中的在产品，即“狭义在产品”；本步骤已完工转入半成品库的半成品；已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的在产品。这里的在产品费用，是指这三个部分在产品费用。 11.3 平行结转分步法及举例 11.3.1 平行结转分步法的计算程序及特点 -3、有关指标的计算（1）某步某费用的“约当产量” =最后一步产成品数量+以后各步尚需加工的月末在产品数量+本步月末在产品约当产量 -（1
39、）或=本步完工产品数量+以后各步月初在产品数量+本步月末在产品约当产量-（2） （ 2）应计入某步某费用的“份额” =最后一步产成品数量相应分配率11.3 平行结转分步法及举例 11.3.2 平行结转分步法的应用举例 例11.6某厂生产A产品，基本车间有三个，材料在第一车间生产时一次投入，依次经过二车间和三车间加工为产成品，该厂不要求计算半成品成本，采用平行结转分步法计算产成品成本。20年8月份，该厂有关A产品成本计算资料如下： 摘 要 全厂合月初在品 4 2 10 16本月投入 81 80 78 81本月完工 80 78 75月末在品 5 22 完工程度 6075413一车间 A01二车间
40、A02 三车间 A各步骤成本计算单如下列各表，要求根据有关数据计算出产品成本，直接填入成本计算单中。 第一 品成本算 A01摘要直接材料直接人工制造用合月初在品 64 15 17 96本月用 421 194 97712合 485 209 114 808 分配率 入成品成本份 月末在品成本 97 95 95 5 2.2 1.2 8.4 375 165906301104424178汇总表约当产量合计 约当产量的计算： 1、材料费用=75+（4+13）+5=97 或=80+（2+10）+5=97 加工费=75+（4+13）+560%=95 或=80+（2+10）+560%=95 2、应计入份额： 材
41、料费用=755=375 人工费用=752.2=165 制造费用=751.2=90第二 品成本算 A02摘要直接材料 直接人工制造用合月初在品 37.40 27 64.40本月用 279 199478合 226542.4当量合 分配率 入成品成本份 月末成本 316.4090.490.43.52.56262.5187.5 45053.9 38.592.4汇总表 第二步加工费约当产量的计算： =75+（13）+460%=90.4 应计入第二步份额 上页 人工费用=75 3.5=262.5 制造费用=752.5=187.5第三 品成本算 A 品摘要直接材料直接人工制造用合月初在品 27.04 13.
42、28 40.32本月用 329 202 531合 356.04215.28571.32当量合 分配率 入成品成本份 月末在品成本 82.882.84.3 2.6 6.9322.5195517.533.5420.28 53.82下页汇总表A成品成本算 表目直接材料直接人工制造用 合 成本合 第一车间262.5322.5互动话题 通过逐步结转与平行结转的学习，你能说出两者有哪些区别吗？ 37516590630187.5450195517.5375750472.51597.5第二车间第三车间 例11.71.企业基本情况： 华宝机械制造有限责任公司生产的喷气织机，顺序经过铸造、机加工、装配三个生产车间
43、连续加工而成。铸造车间浇铸各种铸件，机加工车间将各种铸件经车、钳、铣、刨、磨等工序加工成各种不同的零部件，装配车间将零部件连同从仓库领用的辅料等组装成整套，合格后交成品库或直接发货。该厂半成品不对外销售，故采用平行结转分步法计算产品成本。原材料在生产时一次投入，各车间直接人工和制造费用发生比较均衡。各车间月末狭义在产品完工程度均为50，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法计算。2.200年9月有关料如下：（1）各的量：原始凭3.4（1） 品量 表 200年9月 位：件目造机加工装配月初在品数量 5001 0002 000本月投入或上步入数量5 5005 0005 000本月完
44、工品数量5 0005 0005 500月末在品数量1 0001 0001 500（2）200年9月各月初在品成本和本月生各生用：原始凭3.4（2） 成本用料 200年9月 位：元摘要 名称直接材料直接人工制造用成本合月初在品成本造3100000162500013000006425000机加工200000015000003500000装配8000006000001400000本月生用造5000000262500021000009725000机加工400000030000007000000装配42000003150000735000011.3 平行结转分步法及举例 11.3.3 平行结转分步法的优
45、缺点和应用条件 1平行结转分步法的优点 （1）采用平行结转分步法，各步骤可以同时计算完工产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行汇总计入产成品成本，而不必逐步结转半成品成本，从而可以加速成本计算工作。 （2）平行结转分步法一般是按成本项目汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，简化成本计算工作。 2. 平行结转分步法的缺点（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料。（2）由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与成本结转脱节，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。（3）各生产步骤的产品成本不包括所耗上一
46、步骤半成品费用，因而不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。3.应用条件平行结转分步法一般只宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用，而且在采用时，应加强各步骤在产品收发结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料。此外，还应加强各步骤废品损失的核算和在产品的盘点工作，以便及时发现在产品的报废和短缺、毁损情况，及时反映在产品因报废和盘亏、毁损造成的损失，借以弥补这种分步法由于在产品成本与在产品实物脱节所产生的缺点。本章小结分步法是一种不仅要求按品种而且要求按生产步骤计算产品成本的方法适用于大量大批多步
47、骤生产的企业。分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种分步法，亦称为计算半成品成本分步法。核算过程中如半成品通过仓库收发时，需增设自制半成品总账和明细账。半成品成本在各步骤中随实物结转。逐步结转分步法，按照举成品成本在下一个步骤成本计算单中的反映方式，分为逐步综合结转和逐步分项结转两种方法。平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。核算过程中无论半成品是否通过仓库收发都不需增设自制半成品总账和明细账。半成品实物在各步骤流转，但成本不随实物结转，结转的是完工产成品在各步骤的成本份额。思考题1什么是分步法？其主要特点是什么？请说明该方法的适用范围。2什么是逐步结转分步法？它有哪些特点？3什么是综合逐步结转分步法？试述综合逐步结转半成品成本的优缺点。4什么是成本还原？成本还原的目的是什么?5什么是分项逐步结转分步法？其优缺点是什么?6什么是平行结转分步法？其特点是什么？优缺点有哪些?7.什么叫广义在产品？包括的内容有那些？ 演讲完毕，谢谢观看！
