1、第12章 产品成本计算的辅助方法【学习要点】 产品成本计算辅助方法的划分及应用要求 分类法的特点、成本计算程序 定额法的特点、成本计算程序 教学案例1.企业基本情况： 顺意钢球厂是一家专业生产各种钢球的中型企业，其中球墨铁球主要是1、1-1/4、2球。这三种产品耗用的原材料相同，生产工艺过程相近，因而归为一类产品采用分类法计算成本。该类产品的消耗定额比较准确稳定，各月末在产品数量变动也不大，因而月末在产品按定额成本计价。类内各种产品之间分配费用的标准为：原材料费用系数按原材料费用定额确定，以1球为标准产品，其他费用按定额工时比例分配。2. 200年9月球墨铁球类产品费用为：直接材料1 102
2、500，直接人工395 000元，制造费用474 000元。 其他有关成本料如下：原始凭3.6（1） 量、材料消耗定、工定表品：球墨球 200年9月品品种量（个）材料消耗定（千克个）工定（小个）1400000.521-1/4350000.62.52100000.8312.1产品成本计算辅助方法概述 产品成本计算的辅助方法是指不能在企业产品成本计算过程中单独运用，只能与基本方法结合应用的各种成本计算方法。学习本章，应联系产品成本计算的基本方法12.2 产品成本计算的分类法 12.2.1 分类法的特点和计算程序 产品成本计算的分类法，是按照产品的类别归集生产费用，计算各类产品总成本，再按照一定标准
3、分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。 12.2.1分类法的特点和计算程序1.分类法的特点 （1）按照产品的类别归集生产费用，计算该类产品成本。同一类产品内不同品种或规格产品的成本，采用一定的分配方法分配确定。 （2）分类法不是一种独立的、基本的成本计算方法，它需要根据各类产品的工艺特点和管理要求，与品种法、分批法、分步法结合使用，所以它是一种辅助的成本计算方法。 （3）分类法的成本计算期要根据生产特点及管理要求来确定。如果与品种法或分步法结合使用，则成本计算应按月进行，如果与分批法结合使用，成本计算期不固定，则与生产周期一致。 （4）采用分类法计算成本，如果月末在产品数量较多，应将该类
4、产品生产费用总额在完工产品与月末在产品之间进行分配。2.分类法的计算程序采用分类法计算产品成本时，应遵循如下计算程序：（1）合理划分产品的类别，按产品类别设立产品成本明细账。在分法下，首先要将品按照性、构、用途、生工程、耗用原材料的不同等志，划分若干 。 （2）在各类产品成本明细账内，根据企业生产特点和管理要求，采用相应的成本计算基本方法(品种法、分批法或分步法)，按类归集产品的生产费用，计算各类产品的完工产品总成本和在产品成本。（3）计算出类别产品的总成本后，再采用适当的分配方法，在类内不同品种或规格的产品之间进行分配，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。分配方法的选择应根据各类产品的实际
5、情况和管理要求来确定。12.2.1分类法的特点和计算程序12.2.2分类法的适用范围、优缺点和应用条件1.分类法的适用范围 (1)联产品生产企业。这类企业，特别是化工企业，在生产过程中对同一原料进行加工，可以同时生产出几种主要产品。 (2)采用同样原材料、同样工艺过程，而生产出不同规格的产品的生产企业。如食品企业、服装企业、电子元器件生产企业等。 (3)副产品的生产企业。方法是将主、副产品归为一类计算成本，然后将副产品按一定方法计价，从总成本中扣除，求得主产品成本。如炼油厂在提炼原油过程中，生产出来的沥青原料和油渣，都属于副产品。 (4)除主要产品以外的一些零星产品生产，例如为协作企业生产少量
6、的零部件，或自制少量材料和工具等。 案例表3.6（1） 品系数（准品）算表品品种材料消耗定（千克）材料用系数工定（小）工定系数10.51211-1/4 0.61.2 2.51.2520.81.631.5复核： 制表：案例表3.6（2） 成本算表 200年9月 位：元品品种量（个）材料用系数材料用系数工定系数工定系数直接材料直接人工制造用成品成本位成本14000014000014000045000016000019200080200020.051-1/4350001.2420001.254375047250017500021000085750024.502100001.6160001.51500
7、0180000600007200031200031.20合 980009875011025003950004740001971500复核： 制表： 分类法的优缺点和应用条件 采用分类法计算产品成本时，生产费用的原始凭证如领料单、工时记录和各种费用分配表都可以只按产品类别填列，产品成本明细账也可以只按产品类别设立，从而不仅能简化成本计算工作，而且还能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的水平。 应用时要注意以下两个问题： (1)产品类别的划分。采用分类计算产品成本。首先就是要将企业生产的产品分为若干类别，计算出各类产品成本。 (2)类内产品分配费用的标准选择。类内各种产品的成本都是按
8、一定的比例分配计算的，计算结果建立在某些假定的基础上。 12.2 产品成本计算的分类法 12.2.3副产品的成本计算1.副产品成本计算概述 副产品是指在同一生产过程中，使用相同的原材料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。 副产品与联产品的区别在于经济价值的高低。 副产品虽然不是企业的主要产品，但它具有一定的经济价值，况且部分副产品可能需要单独继续加工才可对外销售。因而也应该加强管理和核算。 1.副产品成本计算概述副产品成本计算的关键就是副产品的成本计价问题。根据企业具体情况，区分以下不同情况分别处理：（1）分离后不再加工：如果价值不大，不负担分离前成本，或以定额单位成本计算其成本。
9、（2）分离后不再加工：如果价值较高，以售价减销售税金、销售费用和一定的利润后即为副产品成本。（3）分离后需要再加工：如果价值较低，只计算归属于本产品的成本；如果价值高，需同时负担可归属成本和分离前联合成本。12.2 产品成本计算的分类法 12.2.3副产品的成本计算 2副产品成本计算举例 12.2 产品成本计算的分类法 12.2.3副产品的成本计算 例12.1 红星油脂厂的主产品肥皂在生产过程中，会生产出副产品甘油，当月生产的甘油可以由当月进一步提纯成为化妆品的原材料纯甘油。甘油按计划单价每千克40元计价，从肥皂的原材料费用中扣减。200年6月有关生产与成本的资料如下：由于原材料在生产费用中比
10、重较大，因而在产品均按所耗原材料定额费用计价。肥皂在产品的定额材料费用月初为63400元，月末为54600元；纯甘油在产品定额材料费用月初为430元、月末为301元。原始凭3.9（1） 品量与工 表200年6月品名称量位量生工（小）肥皂千克72004560甘油千克 820甘油千克 750 310 人： 目生工（小）工及福利制造用本月生12 17524 350分配率2.55肥皂（主品）456011 40022 800甘油（副品） 3107751 550复核： 制表： 工资和制造费用分配表 200年6月 单位：元 品成本明品名称：肥皂 200年6月 位：元 目量（千克）直接材料直接人工制造用成本合
11、月初在品成本63 40063 400本月生 用181 20011 40022 800215 400减：副品82032 80032 800生 用累211 80011 40022 800246 000成品成本7200157 20011 40022 800191 400成品位成本21.8331.5833.16726.58月末在品成本54 60054 600 品成本明品名称：甘油 200年6月 位：元目量（千克）直接材料直接人工制造用成本合月初在品成本430430本月生 用32 8007751 55035 125减：副品生 用累33 2307751 55035 555成品成本75032 9297751
12、 55035 254成品位成本43.9051.0332.06747.01月末在品成本301301（4）结转肥皂成本借：库存商品肥皂 191 400 贷：生产成本基本生产成本191 400 （5）结转甘油成本借：生产成本基本生产成本甘油32 800 贷：生产成本基本生产成本肥皂32 800 （6）结转纯甘油成本借：库存商品纯甘油 35 254 贷：生产成本基本生产成本 35 254 1.联产品成本计算概述n联产品：用同样的原材料，经过一道或多工序同时生产出几种地位相同但用途不同的主要产品n通常采用：1）系数法 2）实物量法n 3）相对销售收入分配法12.2 产品成本计算的分类法 12.2.4联产
13、品的成本计算 2联产品成本计算举例 12.2 产品成本计算的分类法 12.2.4联产品的成本计算 例12.2 金钟炼油厂以原油为原料，经过一定的生产工艺过程，加工出汽油、煤油、柴油等各种燃料油。200年6月生产发生的联合成本及产量资料如下：品名称量位量价（元）汽油千克4000004煤油千克6000002 柴油千克50000015人：周冲 ：王洋原始凭证3.8（1） 有关成本与产量汇总表 200年6月原始凭3.8（2） 合成本表 200年6月 位：元摘要成本目直接材料直接人工制造用小合成本284 000142 000213 000639 000 品成本算表 200年6月 位：元品名称分配准分配率
14、各品担的成本直接材料直接人工制造用小汽油1 600 0000.45070128 00064 00096 000288 000煤油1 200 0000.3380396 00048 00072 000216 000柴油750 0000.2112760 00030 00045 000135 000合3 550 0001284 000142 000213 000639 000复核： 制表：实训表3.8（2）结转完工产品成本借：库存商品汽油 288 000 煤油 216 000 柴油 135 000 贷：生产成本基本生产成本639 000 12.3 产品成本计算的定额法 12.3.1 定额法的特点 产品
15、成本计算的定额法是以产品定额成本为基础，通过加减脱离定额的差异和定额变动差异来计算产品实际成本的一种成本计算方法。 12.3.1定额法的特点1.事前控制 事前控制是指事前制定产品消耗定额、费用定额和定额成本，并以此作为降低成本的目标。2.事中控制 事中控制是指在生产费用发生时就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。3.事后控制 事后控制是指企业在月末以定额成本为基础，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供资料。 定额成本与计划成本的异同两者相同之处： （1）它们都是以产品生产耗费的消耗定 额和计划价格确定的目标成本。 （2）定
16、额成本和计划成本的制定过程， 都是对产品成本进行事前反映和监督，并 实行事前控制的过程。 两者不同之处： （1）计划成本在计划期内通常是不变的， 而定额成本在计划期内是变动的。 （2）在国家或主管企业的上级机构对企业 下达指令性计划成本指标的情况下，计划成 本是国家或上级机构对企业进行成本考核的 依据；12.3 产品成本计算的定额法 12.3.2 定额法下产品实际成本的计算 产品实际成本 定额成本 脱离定额差异 定额变动差异 材料成本差异 1.定额成本的制定 定额成本的制定依据主要是产品的现行工艺规程、产品的材料消耗定额、燃料和动力消耗定额、工时定额、小时工资率、小时费用(制造费用)率等等。只
17、有具备了科学、先进的定额，才能制定产品的定额成本。定额成本可按零件、部件和产品分别制定。 材料的定额成本=材料的消耗定额材料的计划单位成本n人工的定额成本 =生产工时定额计划小时工资率n制造费用的定额成本 =生产工时定额计划小时费用率2.脱离定额差异的计算 脱离定额差异，是指在产品生产过程中实际支出的各种费用与定额之间的差异。实际数大于定额数为超支(以“”表示)，实际数小于定额数为节约(以“”表示)。 在定额法下，定额差异的计算是按成本项目分别进行的，即分别计算直接材料脱离定额差异、直接人工脱离定额差异和制造费用脱离定额差异。下面分别说明其核算方法：(1)直接材料脱离定额差异的计算直接材料脱离
18、定额差异，是由于产品生产实际耗用材料数量与其定额耗用量之间的差异而造成的成本差异(即量差)。直接材料脱离定额差异的计算通常有以下三种方法：限 料法。 存法。 切割法。 (2)材料成本差异的计算 计算应该分配负担的原材料成本差异，即所耗原材料的价格差异（简称价差）。其计算公式如式（13-6）所示： 例12.3：某企业一车间生产甲产品，本月在定额内领用A材料3000公斤，超定额领用200公斤，A材料的计划单位成本为5元，A材料的成本差异率为3%，要求：计算该产品的定额成本、定额差异和应承担的材料成本差异。 定额成本=30005=15000； 定额差异=2005=1000 应承担的材料成本差异=（3
19、0005+2005）（-3%）=480 1）产品材料实际成本 = 产品定额成本 脱离定额差异 材料成本差异 2） 材料脱离定额差异分配率= 3）本月材料应分配的材料成本差异=（本月发生定额费用 脱离定额差异）差 异率% 4）本月完工产品材料实际费用=完工品定成本 完工品脱离定差异 本月分配材料差异 月初在产品定额调整 5）月末在产品材料实际费用=月末在产品材料定额费用 月末在产品应分配的差异 回320 (3)直接人工脱离定额差异的计算 直接人工脱离定额差异应依据工资制度进行计算。 (4)制造费用定额差异的计算 制造费用一般属于间接费用，一般按车间分别进行归集，月末分配计入产品成术。该项费用采用
20、制定费用预算的办法下达给车间及有关部门，一般不能用日常核算办法来控制差异，只能定期(一般按月)将费用预算与实际发生数相比较计算出差异。计算方法与直接人工脱离定额的差异计算方法相同。 3 .定额变动差异的计算定额变动差异，是由于修订消耗定额或费用定额而产生的新旧定额的差异额。 定 系数=月初在产品定额变动差异按旧定额计算的月初 在产品费用（1定额变动系数） =按旧定额计算的月初在产品定额成本 -月初在产品按调整后的定额计算的定额成本。 对于计算出的定额变动差异，应分不同情况来处理： 1）如果月初在产品定额下降，一方面要从月初在产品定额费用中扣除该差异，一方面要还应将月初在产品生产费用实际支出的该
21、项差异加入本月产品成本中； 2）如果月初在产品定额上升，一方面要从月初在产品定额费用中加入该差异，一方面要还应将月初在产品生产费用实际支出的该项差异扣除本月产品成本中；回公式 产品实际成本计算的 案 例 （一）成本目月初在品月初在品定整本月生本月完工品定成本用定脱离定差异定用脱离定差异原材料30100480018005400200 本月材料成本差异率为2%.材料成本 差异和定额差异均由完工产品负担，脱离定 额差异在完工产品及月末在产品之间按定额 比例分配。 要求计算：1）月末在产品材料定额费用； 2）材料脱离定额差异分配率；3）本月材料 费用应分配的材料成本差异；4）本月完工 产品材料实际费用
22、；5）月末在产品材料实 际费用。 1）月末在产品材料定额费用=月初在产品定额费用 月初在产品定额调整本月定额费用本月完工产品定额成本 =180020054004800=2200元 2） 材料脱离定额差异分配率= %=1% 3）本月材料应分配的材料成本差异=（本 月发生定额费用 脱离定额差异）材料 成本差异率（%） =（5400+100）（2%）=110元4）本月完工产品材料实际费用=完工产品定额成本 完工产品 脱离定额差异 本月应分配材料差异 月初在产品定额调整=4800+48001%110+200=4938元与月初定额调整的符号方向相反 回320 5）月末在产品材料实际费用=月末在产品 材料
23、定额费用 月末在产品应分配的脱离定额差异 =2200+22001%=2222元4.计算产成品实际成本下面通过例题说明定额法下产品实际成本的计算 例12.4 某企业大批生产甲产品，各项消耗定额比较准确，年10月份生产情况和定额资料如下：月初在产品20件，本月投产甲产品150件，本月完工160件，月末在产品10件，月末在产品完工程度为50%，材料系开工时一次投入，单位产成品材料消耗定额为5.4公斤，工时定额为5小时，计划小时工资率为4元，计划小时制造费用率为4.5元，材料计划单位成本为6元，材料成本差异率为2% 月初在产品的成本资料如下表： 直接材料 直接人工 制造费用月初产品定额成本 648 2
24、00 225 脱离定额差异 -20 10 12 本月发生的费用资料如下： 直接材料 直接人工 制造费用产品的定额成本 4860 3100 3487 脱离定额差异 50 16 34 要求：计算完工产品和在产品的实际成本。成本目月初在品成本本月用定成本脱离定差异定成本脱离定差异材料成本差异次12345材料 -20人工 200 103100 16制 225 123487 34-98.2648486050 下页生 用合分配率%脱成品成本定成本脱离定差异材料成本差异定成本脱离定差异材料成本差异6=1+37=2+489101112 -98.20.545148-98.20.81.24550833003712
25、320036002825.644.6302646 8=（3+4）材料成本差异率=（4860+50）（-2%）=-98.2% 脱离定额材料成本差异（9=76） 材料=（月初脱离定额差异+本月脱离定 额）（月初定额费用+本月定额费用） =30/5508=0.54% 人工=26/3300=0.8% 制造费用=46/3712=1.24% 10栏： 产成品定额成本： 材料=1605.46=5148 人工=16045=3200 制造费用=16044.5=3600 11栏： 产成品脱离定额差异：（10 9） 材料=51480.54%=28 人工=32000.8=25.6 制造费用=36001.24%=44.
26、6 例12.5 本月份有关甲产品原材料费用的资料如下： （1）月初在产品定额费用为5000元，月初在产品脱离定额的差异为节约145元，月初在产品定额费用调整为降低100元。定额变动差异全部由完工产品负担； （2）本月定额费用为100000元，本月脱离定额差异为节约5100元； （3）本月原材料成本差异率为超支1，材料成本差异全部由完工产品成本负担； （4）本月完工产品的产量500件，甲产品单位产品原材料费用定额为220元，定额变动系数为0.9。 要求：（1）计算本月完工产品的原材料定 额费用 （2）计算月末在产品的原材料定额费用 （3）计算完工产品和月末在产品的原材料 实际费用（脱离定额差异，
27、按定额费用比例 在完工产品和月末在产品之间分配） 解（1）本月完工产品的原材料定额费用：单位产品原材料费用定额=单位材料定额定额变动系数2200.9198 所以，完工产品原材料定额费用 50019899000（2）月末在产品的原材料定额费用 =月初在产品定额费用为+月初在产品定额费用调整为降低+本月定额费用 -完工产品原材料定额费用 =5000100+100000990005900 （3）脱离定额差异分配率= 本月原材料成本差异（1000005100）10949 本月完工产品原材料实际费用 99000+99000（5）+949+100 95099元 月末在产品原材料实际费用 5900+5900
28、（5）5605元 第一步完工产品成本 材料 人工 制造费用 合计 6800 3750 3450 14000 第二步完工产品成本 16800 4200 9000 3000012.3.3定额法的优缺点和应用条件1.定额法的优缺点 (1)通过生产耗费及其脱离定额（或计划）的日常核算，有利于加强成本控制，可以及时、有效地促进生产耗费的节约降低生产成本。 (2)由于产品实际成本是按照定额成本和各种差异分别核算的，因而便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。 (4)由于有现成的定额成本资料，因而能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题 。 (3)通过
29、脱离定额差异和定额变动差异的核算，还有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平 。2.定额法的应用条件为了充分发挥定额法的作用，并简化计算工作，采用定额法计算产品成本，应具备以下两项条件：(1)企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。(2)产品的生产已经定型，各项消耗定额都比较准确、稳定。 案例 中南铸件厂大批生产铸铁件，各项消耗定额比较准确，200年10月份生产情况和定额资料如下：月初在产品400件，本月投产甲产品3000件，本月完工3200件，月末在产品200件，月末在产品完工程度为50%，材料系开工时一次投入，单位产成品直接材料消耗定额由上月的5千克上升为5.4千克，工时
30、定额为5小时，计划小时工资率为4元，计划小时制造费用率为4.5元，材料计划单位成本为6元，材料成本差异率为5%。原始凭3.7（1） 月初在品的成本 200年10月 位：元 目直接材料直接人工制造用月初在品定成本 12 0004 0004 500脱离定差异1 500 600 280本月生的用料如下：原始凭3.7（2） 品成本用表 200年10月 位：元目直接材料直接人工制造用本月生定成本97 20062 00069 750脱离定差异 4 000 4 850 2 368 品成本算品名称：件 量：3200件 200年10月 金位：元 目 行次直接材料直接人工制造用合月初在品定成本112 0004 0
31、00 4 500 20 500 脱离定差异21 500600 280 620 月初在品定定成本整3定 差异4960960 本月生 用定成本597 20062 000 69 750 228 950 脱离定差异64 0004 850 2 368 11 218 材料成本差异74 700 4 700 本月成本合定成本8110 16066 000 74 250 250 410 脱离定差异92 5005 450 2 648 10 598 材料成本差异104 7004 700 定 差异11960960 脱离定差异分配率120.7351.6520.802本表未完待续 品成本算品名称：件 量：3200件 200
32、年10月 金位：元成品成本定成本1310368064 000 72 000 239 680 脱离定差异142 3525 286.40 2 566.4010 204.80材料成本差异154 7004 700 定 差异16成本1710133269 286.4074 566.40245184.80月末在品成本定成本186 4802 000 2 250 10 730 脱离定差异19148163.6081.60393.20复核： 制表：思考题1简述分类法的特点。2简述分类法的优缺点和采用时应注意的问题。3什么是联产品、副产品？如何计算这些产品的成本？4简述定额法的主要特点、优点及应用条件。5何谓脱离定额差异？如何计算脱离定额差异？ 演讲完毕，谢谢观看！
