1、 基于企业会计准则和小企业会计制度的小企业会计准则讲解一、国际会计准则理事会制定中小企业会计准则的历史背景v国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大企业和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需要以及特殊问题。国际会计准则理事会（IASB）的前身国际会计准则委员会（IASC）并没有声明其制定的国际会计准则（IAS）仅适用于或者主要适用于在公开资本市场上交易的上市公司v，因此许多发达国家和某些较小的新兴经济发展中国家在所有企业均使用国际会计准则。虽然实践证明并不是所有中小企业在执行上存在困难，但也有一部分中小企业由于实施国际会计准则的成本太高，以致于出现背离国际会计准则、执行不严、实施质量不高
2、等现象。v以前只有英国、加拿大等几个国家同时具有两套会计准则（分别针对一般企业和中小企业）。在以欧盟为代表的一些国家和地区陆续要求上市公司采用国际财务报告准则以后，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月在日内瓦召开的第17次会议上，向大会提交了题为中小企业会计的讨论稿。v2001年9月，专家工作组在日内瓦召开的第18次会议上，各国专家围绕制定中小企业会计指南的指导思想、必要性基本框架、中小企业的分层标准、国际会计准则的取舍等问题进行了深入探讨。v2002年10月，专家工作组在日内瓦召开的第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报
3、告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则。v小企业会计准则的特征有：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。v我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。二、小企业会计准则与企业会计准则的主要差异分析v（一）小企业会计准则与企业会计准则的框架体系比较v1.企业会
4、计准则v企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。vv2.小企业会计准则v小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和两个附录组成。v其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表；附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表。v 小企业会计准则体系完整，内容准确，便于操作。v（二）小企业会计准则与企业会计准则会计科目设置的比较分析v1.企业会计准则v企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况
5、自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。v会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。v会计科目的分类：分为6类。分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。v2.小企业会计准则v会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了50多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。v会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成
6、本类、损益类。v小企业会计准则科目和主要账务处理做到了简化和够用。v（三）小企业会计准则与企业会计准则财务报表的组成比较分析v1.企业会计准则v财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：v（1）资产负债表；v（2）利润表；v（3）现金流量表；v（4）所有者权益（股东权益）变动表;v（5）附注。v2.小企业会计准则v财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：v（1）资产负债表；v（2）利润表；v （3）现金流量表；v （4）附注。 v小企业会计准则不要求编制所有者权益（股东权益）变动表。v（四）小企业会
7、计准则与企业会计准则主要会计处理比较分析v1.存货v（1）存货跌价准备的处理不同v企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。v（2）投资者投入存货成本的初始计量不同v企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。 （3）盘盈存货的处理不同v企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。v(4)小企业准则中存货
8、发出计价方法无移动加权平均法。v2.金融资产投资v（1）分类不同v企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。v小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。v（2）计量属性选择不同v企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。v小企业会计准则下，均采用历史成本计量。v（3）减值处理不同v企业会计准则下，除交易性金融资产外
9、，其他金融资产均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回。v小企业会计准则下，长期股权投资和长期债券投资符合损失条件时直接冲减资产列支于“营业外支出”，不计提减值准备。vv（4）利息收入及投资收益确认不同v企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。v小企业会计准则下，持有期间投资收益等于应收股利，利息收入等于票面利息加减直线法计算的溢折价摊销。v5）小企业准则中长期股权投资核销损失时列支于“营业外支出”。v（6）小企业准则中应收款项在符合损失条件时直接列“营业外支出”。v3.固定资产v（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同v企业会计准则下
10、，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。v2）融资租入固定资产入账口径不同v企业准则按最低租赁付款额的折现和租赁日设备的公允价值的孰低口径加初始直接费用入账，而小企业准则则是以约定付款总额加相关税费认定。v（3）减值处理不同v企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。v小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。v（4）折旧期间不同v企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产使用寿命和
11、净残值。v4.生物资产v（1）分类不同v企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。v小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。v（2）减值的处理不同v企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循企业会计准则第1号存货。小企业会计准则下，消耗性生物资产不计提减值。v企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业会计准则第8号资产减值。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。v（3）折旧期间不同v企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。小企业会计准则下，有最低限额规定。v5.无形资产v（1）投资者投入无形资产成本的初始计量
12、不同v企业会计准则下，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确认。v（2）减值处理不同v企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。v小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。v（3）摊销方法、摊销期间不同v企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。v企业会计准则下，无法确定期限的不摊销，小企业会计准则下，则在不得低于10年的期限内摊销。v（3）摊销的核算不同v企业会计准则下，设置
13、“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在计提摊销时，贷记该科目。小企业会计准则下，计提摊销时直接贷记“无形资产”科目。v5。长期待摊费用v小企业准则更加明确了大修理费用列支于“长期待摊费用”的标准。v6.借款费用的核算不同v（1）利息计算不同。企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。v（2）小企业准则无应付债券的核算；v（3）长期应付款的核算中小企业准则无折现及利息费用测算过程。v7.收入v收入的确认条件不同。企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。如：分
14、期收款收入按合同约定日期确认收入；v8.所得税费用v企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。v9。外币报表折算口径不同v小企业准则在折算所有报表时均按资产负债表日市场汇率折算。三、小企业会计准则与小企业会计制度相比的主要变化v（一）小企业制度框架体系v小企业会计制度包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明五部分。v（二）小企业会计准则与小企业会计制度主要会计处理对比v资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法
15、，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。v负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。v所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。v收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。v财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。v小企业会计准则与原小企业会计制度账务处理的主要区别如表1-2所示。 v.加快推进依法行政依法理财的总体思路和目标。当前及今后一
16、个时期，加快推进依法行政依法理财的总体思路是：高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻科学发展观，全面落实依法治国基本方略，努力创新事关依法行政依法理财工作全局的体制机制，切实提高财政干部依法行政依法理财的意识和能力，健全财政法律制度体系，提升财政制度建设质量，规范财政权力运行，深入推进财政科学化精细化管理，保障财政职能更好发挥，为全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会作出更大的贡献。v 按照上述总体思路，加快推进依法行政依法理财，力争经过五年左右努力，基本实现以下目标：v（1）财政法律制度体系比较完善，级次有较大提升，制度建设质量有显著提高；v（2）财政决策更加科学民主，执法行为更加严格、规范、公正和文明，法律制度执行效力显著增强；v（3）政务公开力度进一步加大，财政法律制度执行监督进一步强化，监督效能切实增强；v（4）财政部门依法行政依法理财的组织领导和保障更加有力，财政干部依法行政依法理财的自觉性、能力和水平进一步提升。 ）。 结 束
