1、小蜗牛问妈妈：为什么我们生下来就要背负这个又硬小蜗牛问妈妈：为什么我们生下来就要背负这个又硬又重的壳呢？又重的壳呢？ 妈妈：因为我们的身体没有骨骼的支撑，只能爬，又妈妈：因为我们的身体没有骨骼的支撑，只能爬，又爬不快。所以要这个壳的保护！爬不快。所以要这个壳的保护！ 小蜗牛：毛虫姊姊没有骨头，也爬不快，为什么她却小蜗牛：毛虫姊姊没有骨头，也爬不快，为什么她却不用背这个又硬又重的壳呢？不用背这个又硬又重的壳呢？ 妈妈：因为毛虫姊姊能变成蝴蝶，天空会保护她啊。妈妈：因为毛虫姊姊能变成蝴蝶，天空会保护她啊。 小蜗牛：可是蚯蚓弟弟也没骨头爬不快，也不会变成小蜗牛：可是蚯蚓弟弟也没骨头爬不快，也不会变成
2、蝴蝶他什么不背这个又硬又重的壳呢？蝴蝶他什么不背这个又硬又重的壳呢？ 妈妈：因为蚯蚓弟弟会钻土妈妈：因为蚯蚓弟弟会钻土, , 大地会保护他啊。大地会保护他啊。 小蜗牛哭了起来：我们好可怜，天空不保护，大地也小蜗牛哭了起来：我们好可怜，天空不保护，大地也不保护。不保护。 蜗牛妈妈安慰他：所以我们有壳啊！蜗牛妈妈安慰他：所以我们有壳啊！我们不靠天，也不靠地，我们不靠天，也不靠地，我们靠自己我们靠自己。1海南师范大学 江泓产品成本报告的编制和分析第 十四 章2 2海南师范大学海南师范大学 江泓江泓第 一 节产品成本报告编制3 3海南师范大学海南师范大学 江泓江泓一、成本报告的内容及种类（一）成本报告
3、的内容P2861、概念2、作用1) 综合反映报告期产品成本水平、成本构成及其升降情况2) 产品生产耗费和成本分析的依据3) 成本预测、决策和编制成本计划的依据4海南师范大学 江泓（二）成本报告的种类P287按反映的内容划分：反映成本计划情况的报表：全部产品生产成本表、主要产品单位成本表；反映费用支出情况的报表：制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；反映成本管理专题的报表：责任成本报表、质量成本报表等。按编制的时间划分定期：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。不定期5海南师范大学 江泓（二）成本报告的种类按编制的范围分类全厂成本报表（产品生产成本表、主要产品单位成本表）
4、车间成本报表班组成本报表等制造费用明细表、生产情况表既可以是全厂成本报表，也可以是车间成本报表。6海南师范大学 江泓（二）成本报告的种类行业工业企业工业企业房地产企业房地产企业施工企业施工企业全部产品成本表全部产品成本表主要产品单位成本表主要产品单位成本表制造费用明细表制造费用明细表销售费用明细表销售费用明细表管理费用明细表管理费用明细表财务费用明细表财务费用明细表工程成本表工程成本表竣工工程成本表竣工工程成本表工程成本表工程成本表竣工工程成本表竣工工程成本表成本信息归集的对象7海南师范大学 江泓二、成本报告的编制方法编制要求编制要求真实性真实性重要性重要性正确性正确性完整性完整性及时性及时性
5、设置要求设置要求根据企业根据企业生产特点和管理要求生产特点和管理要求自行设置，并随自行设置，并随时根据情况变化进行调整时根据情况变化进行调整重点考虑以下三个方面：重点考虑以下三个方面：报表的专题性报表的专题性、指标指标的实用性的实用性、格式的针对性格式的针对性。8海南师范大学 江泓（一）全部产品生产成本表全部产品生产成本表反映报告期内企业生产的全部商品产品的总成本的报表。P287作用考核全部商品产品成本计划的完成情况分析各种可比产品成本降低任务的完成情况9海南师范大学 江泓全部产品生产成本表的结构P289基本报表可比产品：企业过去正式生产过并且完整的成本资料以供比较的产品不可比产品：企业本年度
6、初次生产，缺乏可比成本资料的新产品。内容：实际产量、单位成本、本月总成本以及本年度累计总成本补充资料可比产品成本降低额可比产品成本降低率10海南师范大学 江泓产品名称规格计量单位实际产量单位成本本月总成本 本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均A B本月实际AB本年实际可比产品合计其中：1.甲件2.乙件3.丙件不可比产品合计其中：1.子件2.丑件全部商品产品工厂成本编报企业20年12月份单位：元全部产品生产成本表A代表着“按上年实际平均单位成本计算”B代表着“按本年计划单位成本计算”11海南师范大学 江泓计算公式P290可比产品成本降低额全部可比产品的实际产量按
7、上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本（实际实际产量上年实际平均实际平均单位成本）（实际实际产量本年实际平均实际平均单位成本）实际实际产量（上年实际平均实际平均单位成本本年实际平均实际平均单位成本）12海南师范大学 江泓计算公式可比产品成本降低率可比产品成本降低额（实际实际产量上年实际平均实际平均单位成本）100实际产量（上年实际平均实际平均单位成本本年实际平均实际平均单位成本）（实际产量上年实际平均单位成本）10013海南师范大学 江泓计算公式全部产品计划计划成本降低额全部产品的实际实际产量按计划计划平均单位成本计算的本年总成本全
8、部产品的实际实际产量按本年实际实际平均单位成本计算的本年总成本(实际实际产量本年计划计划平均单位成本)(实际实际产量本年实际实际平均单位成本)实际实际产量(本年计划计划平均单位成本本年实际实际平均单位成本)14海南师范大学 江泓计算公式全部产品计划计划成本降低率全部产品计划计划成本降低额(实际实际产量本年计划计划平均单位成本)100实际实际产量(本年计划计划平均单位成本本年实际实际平均单位成本)(实际实际产量本年计划计划平均单位成本10015海南师范大学 江泓（二）主要产品单位成本报表主要产品指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本
9、报表反映企业在月份和年度内生产各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的会计报表。按主要产品分别编制，是对产品生产成本的补充说明。作用P29016海南师范大学 江泓主要产品单位成本报表的结构产量报告期的计划产量和实际产量、本年累计的计划产量和实际产量以及销售单价单位成本按照成本项目分别反映历史先进、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。主要技术经济指标反映原料、主要材料、燃料和动力、人工工时和机器工时的消耗数量17海南师范大学 江泓19年12月份单位：元产品名称：甲规格：计量单位：件本月实际产量：300本年累计实际产量：3,150成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划
10、本年实际本年累计实际平均直接材料直接人工制造费用313456036558110343559631845713254672产品生产水平418533494434443主要产品单位成本表18海南师范大学 江泓（三）制造费用明细表P291制造费用明细表反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助车间制造费用。作用分析制造费用的构成和增减变动情况考核制造费用预算的执行情况充分揭示差异及产生的原因19海南师范大学 江泓制造费用明细表的编制其明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表
11、相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。20海南师范大学 江泓19年12月份单位：元项目行次 本年计划上年计划本年实际职工薪酬折旧费修理费办公费水电费机物科消耗劳动保护费差旅费保险费其他制造费用合计制造费用明细表21海南师范大学 江泓（四）期间费用明细表作用：考核企业各项期间费用的构成和变动情况。各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。22海南师范大学 江泓第 二 节产品成本报告的分析2323海南师范大学海南师范大学 江泓江泓一、成本分析的意义提供成本决
12、策依据分析成本差异变动原因，掌握成本变动的规律评价成本计划执行情况，考核成本责任履行业绩挖掘降低成本的潜力，提高经济效益检查成本管理的合法性，规范成本开支行为24海南师范大学 江泓8-4二、成本报告分析的方法成本分析的评价标准历史标准行业标准预算标准25海南师范大学 江泓8-4成本分析的原则定期分析与不定期分析相结合。全面分析与重点分析相结合。纵向分析与横向分析相结合。经济分析与技术分析相结合。专业分析与群众分析相结合。事后分析与事前、事中分析相结合。数据分析与实地调查相结合。26海南师范大学 江泓1、比较分析法（绝对数分析）概念：P294比较基数计划数、定额数、预算数；上期实际数、历史最优水
13、平；同行业先进水平注意用于比较的指标必须是同质的；必须具有可比性，即经济内容相同；计算口径相同；指标计算期相同。27海南师范大学 江泓2、比率分析法（相对数分析）相关比率分析法计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率如：成本利润率利润销售成本100构成（比重）比率分析法计算某项指标的各个组成部分占总体的比重如：直接材料、直接人工、制造费等各成本项目用占产品总成本的比重。注意：一个单独的比率不能说明问题，应与其他指标进行对比28海南师范大学 江泓3、趋势分析法（相对数分析）计算某项经济指标不同时期数值的比率定基比率基期指数环比比率环比指数注：定期比率以第一年为固定期。29海南师范大学 江泓4、
14、因素分析法分析方法：1）定性分析法：查明影响的具体原因2）定量分析法：连环替代法与差额计算法分析的一般程序P296确定指标的原始构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度30海南师范大学 江泓连锁/连环替代法原理根据因素之间的内在依存关系，依次测定因素变动对经济指标差异影响。分析程序分解指标因素并确定因素的排列顺序逐次替代因素确定影响程度汇总影响结果31海南师范大学 江泓第一次替代值：第二次替代值：第三次替代值：A:B:C:汇总:连环替代法计划值：32海南师范大学 江泓连环替代法特点：因素分解的相关性因素替代的顺序性先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标
15、；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系顺序因素的连环性33海南师范大学 江泓差额分析法实质：连环替代法的简化形式34海南师范大学 江泓A因素影响：B因素影响：C因素影响：汇总：差额分析法35海南师范大学 江泓项目上年数 本年数差异产品产量单位耗量材料单价20020102301812+30-2+2材料总成本4000049680+9680例因素分析法产品材料成本资料36海南师范大学 江泓例因素分析法产品材料总成本产量单耗单价材料总成本本年与上年的差异：49680400009680（元）37海南师范大学 江泓第一次替代值：230201046000第二次替代值：23018104
16、1400第三次替代值：230181249680材料总成本上年数400004600(单耗)6000(产量)8280(单价)合计：9680（1）连环替代法分析38海南师范大学 江泓产量变动的影响：3020106000（2）差额分析法单耗变动的影响：2230104600单价变动的影响：2230128280合计：968039海南师范大学 江泓第二节成本计划完成情况分析4040海南师范大学海南师范大学 江泓江泓一、全部产品成本计划完成情况分析包括可比产品和不可比产品两部分1）按产品种类分析确定每种产品的成本降低情况2）按成本项目分析确定材料、人工和制造费用的降低情况。3）按成本性态分析确定变动成本与固定
17、成本的降低情况41海南师范大学 江泓全部产品可比产品不可比产品与计划成本对比与上年成本对比与计划成本对比42海南师范大学 江泓实际成本较计划成本的降低额： 实际成本较计划成本的降低率：实际产量（实际单位成本实际产量（实际单位成本- -计划单位成本）计划单位成本） 43海南师范大学 江泓二、可比产品成本降低任务完成情况分析1、可比产品成本降低任务实际降低额、降低率计划降低额、降低率实际与计划比较44海南师范大学 江泓计划降低额计划降低率实际降低额实际降低率对降低额考核对降低率考核可比产品按上年计算总成本可比产品本年实际总成本可比产品计划总成本计划计划产量(上年实际实际平均单位成本本年计划计划单位
18、成本)计划计划产量(上年实际实际平均单位成本本年计划计划单位成本)(计划计划产量上年实际实际平均单位成本)实际实际产量(上年实际实际平均单位成本本年实际实际单位成本)(实际实际产量上年实际实际平均单位成本)D1D2D2:实际实际产量(上年实际实际平均单位成本本年实际实际单位成本)Dr1Dr245海南师范大学 江泓2、降低任务完成情况的因素分析1）产量变动的影响：只影响降低额，不影响降低率2）品种结构变动的影响：降低额、降低率都影响3）产品单位成本变动的影响：降低额、降低率都影响产量品种结构单位成本46海南师范大学 江泓1）产品产量在产品品种结构和单位成本不变产品品种结构和单位成本不变时，产品产
19、量增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，然而，却不不会影响成本的降低率发生变化。计划降低率计划降低率（上年实际单位成本本年计划单位成本）上年实际单位成本100%同理：实际降低率实际降低率（上年实际单位成本本年实际单位成本）上年实际单位成本100%产品产量变动对成本降低额的影响：P26447海南师范大学 江泓可比产品名称计划产量单位成本总成本上年 计划上年计划甲165010090165000148500乙550200190110000104500合计27500025300048海南师范大学 江泓降低额：165000148500=16500降低率：甲：49海南师范大学 江泓降低额：110000-
20、104500=5500乙：降低率：50海南师范大学 江泓降低额：275000-253000=22000可比产品：降低率：51海南师范大学 江泓可比产品名称实际产量实际单位成本总成本上年本年甲198090198000178200乙66019013200012400合计33000030360052海南师范大学 江泓降低额：330000-303600=26400可比产品：降低率：53海南师范大学 江泓产量实际比计划增长20%，但各产品所占比重实际与计划相同，成本降低额从计划22000元，增加到26400元，增长20%（）又单位成本实际与计划相同，成本降低率仍为8%。54海南师范大学 江泓2、降低任务
21、完成情况的因素分析Y1，第一次替代值：实际产量实际产量、计划品种结构、计划单位成本状况的降低额Y2，第二次替代值：实际产量实际产量、实际品种实际品种结构结构、计划单位成本状况的降低额55海南师范大学 江泓2、降低任务完成情况的因素分析Y3，第三次替代值：实际产量实际产量、实际品种实际品种结构结构、实际单位成本实际单位成本状况的降低额（实际降低额）56海南师范大学 江泓计划降低额(Y0)第一次替代值(Y1)第二次替代值(Y2)第三次替代值(Y3)Y1Y0（产量）Y2Y1（品种结构）Y3Y2（单位成本）2、降低任务完成情况的因素分析57海南师范大学 江泓2、降低任务完成情况的因素分析假设：A计划产
22、量上年单位成本B计划产量计划单位成本C实际产量上年单位成本D实际产量计划单位成本E实际产量实际单位成本则：计划降低额=AB计划降低率=（AB）A实际降低额=CE实际降低率=（CE）C58海南师范大学 江泓2、降低任务完成情况的因素分析影响因素计算方法顺序产量 品种结构单位成本降低额降低率1计划 计划 计划 AB（AB）A2实际 计划 计划 C（AB）A（AB）A3实际 实际 计划 CD（CD）C4实际 实际 实际 CE（CE）C产量因素变动影响：21品种结构因素变动影响：32单位成本因素变动影响：43合计：4159海南师范大学 江泓例降低任务完成情况的因素分析假定某企业某年度生产甲、乙两种可比
23、产品,其有关成本资料如下表，要求：1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况2）采用连环替代法计算分析个因素变动对成本降低任务完成情况的影响60海南师范大学 江泓例降低任务完成情况的因素分析61海南师范大学 江泓解计划降低额=计划产量上年实际单位成本计划产量计划单位成本计划产量按上年实际单位成本计算的总成本=计划产量上年实际单位成本=32700+30900=22400+27000=49400元计划总成本=计划产量计划单位成本=32690+30850=22080+25500=47580元计划降低额=4940047580=1820元计划降低率=182049400=3.684%62海南师范大学 江泓 解实际降低额=实际产量上年实际单位成本实际产量本年实际单位成本=5250049775=2725元实际降低率=272552500=5.19%降低任务完成情况：降低额=27251820=905元降低率=5.19%3.684%=1.506%63海南师范大学 江泓解64海南师范大学 江泓65海南师范大学 江泓演讲完毕，谢谢观看！
