1、Business plan report交易性金融资产初始计量借：交易性金融资产-成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】 区别于其他应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】 后续计量借：应收股利(应收利息)贷：投资收益 资产负债表日公允价值账面余额的差额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益账面余额的差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积 权益法增资 原持有部分AB 商誉 不调AB 商誉 不调A 差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动不做账务处理权益法成本法核算方法成本法适用范
2、围子公司参股企业会计处理初始投资成本分派的现金股利借：应收股利贷：投资收益权益法适用范围合营企业联营企业会计处理初始投资成本的调整初始投资成本可辨认净资产公允价值份额-不调整初始投资成本可辨认净资产公允价值份额-调整差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值借：长期股权投资（公允值） 1贷：银行存款（付出金额） 2营业外收入（1-2）损益调整考虑因素会计期间不一致按投资企业的会计期间调整取得时公允价值为基础不调整事项无法合理取得公允价值差额不具重要性其他原因无法取得资料未实现内部交易抵消（顺流、逆流）取得现金股利或利润抵减账面价值借：应收股利贷：长期股权投资超额亏损长期股权投资长
3、期应收款预计负债备查登记其他变动资本公积-其他资本公积Business plan report范围属于已出租土地使用权持有并准备增值后转让已出租建筑物不属于自用作为存货部分出租部分自营不能单独计量初始计量外购成本模式借：投资性房地产贷：银行存款 公允模式借：投资性房地产-成本贷：银行存款自建成本模式借：投资性房地产【实际成本】贷：在建工程【一般企业】开发成本【房地产企业】公允模式借：投资性房地产成本【实际成本】贷：在建工程【一般企业】开发成本【房地产企业】后续支出资本化成本模式转入改扩建工程借：投资性房地产-在建投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产发生改扩建或装修支出 借：投资性房地产-在建贷
4、：银行存款等 改扩建工程或装修完工借：投资性房地产贷：投资性房地产-在建公允模式转入改扩建工程借：投资性房地产-在建贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动发生改扩建或装修支出 借：投资性房地产-在建贷：银行存款等 改扩建工程或装修完工贷：投资性房地产-在建费用化成本模式借：其他业务成本贷：银行存款公允模式借：其他业务成本贷：银行存款后续计量成本模式按月计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入存在减值迹象计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备公允模式公允价值高于其账面余额借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损
5、益取得的租金收入(同上)转换成本模式投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【原值】投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备投资性房地产转换为存货借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面金额】自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产 【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备贷：固定(无形)资产【原值】投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提】贷：开发产品【账面余额】公允
6、模式投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产-成本-公允价值变动投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产-成本-公允价值变动自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产-成本 【公允价值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备公允价值变动损益 【借差】贷：固定(无形)资产【原值】资本公积-其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产-成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】公允价值变动损益【借差】贷：开发产品 【账面余
7、额】资本公积-其他资本公积【贷差】处置成本模式借：银行存款贷：其他业务收入 借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允模式借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本公允价值变动损益资本公积-其他资本公积贷：投资性房地产-成本-公允价值变动Business plan report范围子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益及相关设施判断减值迹象外部资产市场大幅下跌经济、技术法律环境重大变化市场利率内部所有者权益账面价值远高于市值有证据标明资产已陈旧过时闲置、终
8、止使用资产经济效益已经低于预期可收回金额的计量计算思路计算资产=-公允价值市价协议价行业价处置费用确定未来现金流量a.未来现金流量内容持续使用过程中预计现金流入（出）处置资产收到（支付）的现金考虑因素以资产当前状况为基础不包括筹资活动和所得税现金流对通货膨胀的考虑内部转移价格应当调整预计方法期望现金流量法b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率考虑因素不考虑在预计a时已对资产特定风险的影响调整IF永远估计折现率的基础是税后的，应调整为税前特定资产的报酬率难以获得，应采用替代报酬率比较和 孰高原则可收回金额（现值/净额)其他资产（比例分摊）抵减后账面价值不得低于三者中最高：净额、现值、零会计处理借：
9、资产减值损失贷：固定资产减值准备-A/B/C总部资产可分配将总资产账面价值分摊至该资产组比较账面价值与可收回金额不可分配比较资产组账面价值和可收回金额认定最小资产组组合比较资产组组合账面价值和可收回金额商誉特点无法单独测试，分摊至相关资产组每年进行减值测试非同一控制下合并吸收合并个别报表对不含商誉资产组测试对包含商誉资产组测试先抵减商誉账面价值按比例抵减各项资产账面价值控股合并合并报表调整资产组的账面价值，与可收回金额比较确认是否发生减值包含商誉资产组减值的先抵减商誉Business plan report职工薪酬范围工资、福利费、五险、公积金、工会(教育)经费、非货币性福利、解除关系补偿确认
10、计量确认生产生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“工程施工合同成本 ”等在建工程“在建工程”、“研发支出”其他管理费用计量货币性借：生产成本（制造/管理/销售费用、在建工程研发支出 -资本化支出）贷：应付职工薪酬工资(社会保险/工会经费/职工教育经费)非货币性发放自产产品借：生产成本贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品发放外购产品决定发放时借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬 -非货币性福利购买时借：应付职工薪酬 -非货币性福利贷：银行存款 (固定资产累计折旧)企业已支付了补贴的商品(服务)规定服务年限长期待摊费用每年
11、摊销计当期损益未规定立即确认当期损益辞退福利含义确认计量没有选择权自愿接受裁减 职工人数不确定补偿款项超过一年支付借：管理费用未确认融资费用贷：应付职工薪酬 -辞退福利支付时 借：应付职工薪酬-辞退福利贷：银行存款同时 借：财务费用贷：未确认融资费用应交税费增值税营业税消费税委托外单位加工直接销售计成本连续生产“应交税费-应交消费税”对外销售借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税在建工程领用计成本其他资源税土地增值税管理费用借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：管理费用贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润-年初【调整上年】贷：
12、固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销等借：管理费用 【调整本年】贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销等（三）长期股权投资调整为权益法第一年借：长期股权投资【子公司调整后净利润母公司持股比例】贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积 同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额第二年将上年有关核算按权益法调整借：长期股权投资贷：未分配利润-年初资本公积 （四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本 【子公司期末数】资本公积 【子公司期末数】盈余公积 【子公司期末数】未分配利润-年末【
13、子公司期末数】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】少数股东权益 营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润少数股东持股比例】未分配利润-年初 贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润-年末 （六）内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销第一年借：应付账款 【含税金额】贷：应收账款借：应收账款-坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年借：应付账款贷：应收账款借：应收账款-坏账准备贷：未分配利润-年初借（或贷）：应收账款-坏账准备贷（或借）：资产减值损失债券投资与应付债券的抵销借：应付债券【期末摊余成本】贷：持有至到期投资【期末摊余成本】借：投资收益【期初摊余成本实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值票面利率】贷：应收利息
