1、第十一章货币资金审计本章要点了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围熟悉货币资金的内部控制及其测试方法掌握库存现金的实质性程序掌握银行存款的实质性程序第一节 货币资金审计概述货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。货币资金是企业进行生产经营活动不可缺少的重要资产，具有支付手段和流通手段的职能，流动性极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊的直接对象。一、货币资金与各业务循环的关系 按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各
2、个循环的枢纽。 在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。二、货币资金的审计范围货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。 具体包括：（1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。（2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要
3、有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。第四，报表项目主要有货币资金项目。第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。第二节 货币资金内部控制测试 一、货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制制度应包括下述内容： （一）职责分工 现金由出纳部门专人保管； 当日现金收入要及时送存银行； 出纳部门保证其安全性； 现金的保管与会计记录的岗位分离； 银行对账单的核对与出纳的岗位分离； 货币资金收支业
4、务与会计记录的岗位分离等。 （二）授权批准在收付货币资金前，必须经过业务负责人批准。如：出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。 （三）凭证和记录 （四）定期盘点与核对要求定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。二、货币资金的内部控制测试（一）了解货币资金的内部控制（二）对货币资金内部控制进行初步评价对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容：（1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。（2）是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。（4）出纳与
5、会计的岗位、职责是否严格分离。（5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。（三）抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录 为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查： （1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符； （2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确； （3）核对收款凭证与银行对账单是否相符； （4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符； （5）核对实收金额与销货发
6、票等相关凭据所列金额是否一致。（四）抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录 为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师应选取适当的货币资金付款凭证作为样本进行如下检查： （1）检查付款的授权批准手续是否符合规定； （2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确； （3）核对付款凭证与银行对账单是否相符； （4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致； （5）核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。（五）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对（六）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（七）检查外币资金的折算办法是否符合有关规定，是否与上年
7、度一致（八）评价货币资金的内部控制第三节 货币资金的实质性程序 （一）库存现金的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 （3）确定库存现金余额是否正确。 （4）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。（二）库存现金的实质性程序（1）对库存现金日记账与总账的余额。核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。（2）监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步
8、骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：制定库存现金的盘点程序；（1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。（3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。（4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。（5）监盘
9、过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。盘点库存现金；盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表” 分币种、面值列示盘点金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对
10、，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。（3）抽查大额现金收支事项。（4）检查现金收支的正确截止。（5）检查外币现金的折算是否正确。（6）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。【例题简答题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库
11、存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 正确答案（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业
12、部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 二、银行存款的实质性程序 （一）银行存款的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定银行存款的余额是否正确。 （4）确定银
13、行存款在资产负债上的披露是否恰当。（二）银行存款的实质性程序 （1）核对银行存款日记账与总账的余额。 （2）实施分析性程序。 （3）取得并检查银行存款余额调节表。 注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括： 验算调节表的数字计算是否正确。 审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。 核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。（4）函证银行存款余额函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可
14、了解企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。注意：（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和在本期内注销的银行；（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。（5）抽查大额银行存款收支的原始凭证。（6）检查银行存款收支的正确截止。（7）检查外币银行存款的折算是否正确。（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当
15、。三、其他货币资金的实质性程序 其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。（一）其他货币资金的审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏 （3）确定其他货币资金的余额是否正确 （4）确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当（二）其他货币资金
16、的实质性程序： （1）核对明细账期末合计数与总账数是否相符。 （2）函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。 （3）对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。 （4）抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。 （5）抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。 （6）确定其他货币资金的披露是否恰当。 真展示1、下列关于 金内部控制的内容，存在重大缺陷的是（ C ）A 用章由人保管，个人章由个人保管。B 重要 金支付 行集体决策。C金收入及存入行，特殊情况下批可以坐支金。D 制定人核行 ，每月核一次行余 表。2、注册会 金余的起点是（ ）A 核存金日与的余是否相符。B 存金收支事C 抽大金收支事D 金收支的正确截止3、下列情况中， 取适当 据所施的 程序与 目最相关的是（ D ）A 已点的被 位存行， 果与点核，已确定存的价准确性。B 被 位售票中取本，追至的 ，已确定售的完整性。C 地察被 位固定，以确定固定的所有。D 复合被 位制的行存款余 表，以确定行存款余的正确性。
