1、2019.6.20 星期四 责编 / 梁宵美编 / 王桂珍文检 / 孙景春A18中国要闻 公告 莱山区龙珠路 10 号 1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 8、 9、 19、 20 号楼及 1、 2 号商业各业主: 受烟台百丽置业有限公司的委托， 我公司 对莱山区龙珠路 10 号 1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 8、 9、 19、 20 号楼及 1、 2 号商业的相关面积进行测 绘， 现测绘数据采集、 内业计算、 分层分户图测 绘已完成， 决定于 2019 年 6 月 20 日至 6 月 29 日在同德花园小区活动中心一楼大厅进行测 绘成果公示。请各业主于本公告发布之日起， 认
2、真核对所购房屋的现状、 位置、 边长数据及 共有共用面积分摊方法是否准确， 核对无误后 请签字确认。 若在公示期内未到现场核实及签 字，我公司将默认该房业主认同本次测绘数 据。对确认过程中发现的问题和疑问， 请在公 示期内及时反馈至我公司， 我公司将及时派人 现场复测， 发现问题及时纠正。 联系人:李工、 孙工、 宋工 联系电话:0535-6906593 烟台市中立房产测绘有限公司莱山区分公司 年月日 咨询：我年参加工作的时候去烟台工 作年换工作从烟台离开了之后一直在外 地工作现在我想查询自己在烟台的一些社保信 息 发现社保系统提示参保手机号为空 我现在不 在烟台工作有什么便捷的途径修改参保手
3、机号 码吗 答复： 参保人员修改手机号码属于完善参 保人员基本信息业务， 为保护参保人员个人隐 私， 且手机号为社保部门唯一可供验证是否本 人同意查询个人信息的依据， 所以对于已中断 缴费人员， 只能采取本人持身份证件或委托他 人携带委托证明到社保机构前台修改的方式。 咨询：我自年月开始在太原工作参 保户口也在太原年月太原工作合同到 期 下步计划将社保转到烟台 请问怎么办理社保 转移手续需要提供什么手续 答复： 外地参保人员转入烟台市行政区域 内条件： 您的户口如果不在烟台本地， 除经县 级以上党委组织部门、 人力资源社会保障行政 部门批准调动外，男的年龄不允许超过 50 周 岁， 女的年龄不
4、允许超过 40 周岁， 若超龄必须 在烟台缴纳满 10 年方可转移。您必须在烟台 先参保才能办理外地社保转移。从外地转入烟 台， 您需要携带原参保所在地社保机构开具的 基本养老保险缴费凭证 和身份证原件， 年 龄男的超过 50 周岁， 女的超过 40 周岁的， 还需 加持户口本原件和复印件。注： 如果您在外地 社保部门参加过符合国家规定的一次性缴纳 养老保险费超过 3 年 （ 含）， 需要提供相应的 人民法院、 审计部门、 实施劳动保障监察的行 政部门或劳动争议仲裁委员会出具的， 具有法 律效力证明一次性缴费期间存在劳动关系的 相应文书。否则不予接收， 不能转入。 咨询：我在以前的单位辞职后
5、到了个新单 位 社保在中间交接时有三个月停缴期 如果现在 不补缴对以后社保有影响不补缴的话去哪里补 缴 答复： 如果您停交社保期与某单位存在劳 动关系， 则该单位应该为您补缴社保费， 补缴 应到该单位参保所在地的社会保险服务中心 办理； 如果您停交社保期没有与任何单位存在 劳动关系， 则无法补缴。 YMG 记者夏丹通 讯员华元 如何修改参保人员手机号码？ 社会保险 咨询台 记录一生 保障一生 服务一生 烟台晚报与 烟台市社会保险服务中心 合 办 新华社北京 6 月 19 日电近日， 国务院办 公厅印发 关于新时代推进普通高中育人方式 改革的指导意见 （ 以下简称 意见 ）。 意见指出， 要坚持
6、以习近平新时代中国 特色社会主义思想为指导， 全面贯彻党的教育方 针， 落实立德树人根本任务， 发展素质教育， 遵循 教育规律， 围绕凝聚人心、 完善人格、 开发人力、 培育人才、 造福人民的工作目标， 深化育人关键 环节和重点领域改革， 坚决扭转片面应试教育倾 向， 切实提高育人水平， 为学生适应社会生活、 接 受高等教育和未来职业发展打好基础， 努力培养 德智体美劳全面发展的社会主义建设者和接班 人。 意见明确， 到 2022 年， 德智体美劳全面 培养体系进一步完善， 立德树人落实机制进一步 健全。普通高中新课程新教材全面实施， 适应学 生全面而有个性发展的教育教学改革深入推进， 选课走
7、班教学管理机制基本完善， 科学的教育评 价和考试招生制度基本建立， 师资和办学条件得 到有效保障， 普通高中多样化有特色发展的格局 基本形成。 意见提出， 完善考试和招生制度。 规范学 业水平考试， 深化考试命题改革； 稳步推进高校 招生改革， 逐步改变单纯以考试成绩评价录取学 生的倾向。强化师资和条件保障。加强教师队伍 建设， 创新教师培训方式； 改善学校校舍条件， 完 善经费投入机制。 国办印发高中育人方式改革指导文件， 提出稳步推进高校招生改革 逐步改变以考试成绩评价录取的倾向 意见提出， 加强教师队伍建设。各地 要进一步加大编制统筹调配力度， 于 2020 年 底前完成普通高中教职工编
8、制核定，适应选 课走班教学需要。各省 （ 区、 市）要完善普通 高中绩效工资管理办法，在核定绩效工资总 量时予以适当倾斜，并指导学校完善分配办 法。创新教师培训方式， 重点提升教师新课程 实施、 学生发展指导和走班教学管理能力。 完善经费投入机制。各省 （ 区、 市）要完 善普通高中建设经费投入机制，明确省市县 分担责任。在严格遵守政府债务管理规定的 前提下， 多渠道筹措普通高中建设资金。科学 核定普通高中培养成本，健全生均公用经费 拨款制度，各地生均公用经费拨款标准应于 2020 年达到每生每年 1000 元以上， 个别确有 困难的地区可延至 2022 年前。完善成本分担 机制， 按照规定程
9、序适当调整学费标准， 建立 生均公用经费拨款标准和学费标准动态调整 机制。 意见强调， 要树立正确政绩观和科学 教育质量观，完善对学校和教师的考核激励 办法，严禁给学校下达升学指标或单纯以升 学率评价及奖惩学校和教师。要加强普通高 中学校党组织建设， 发挥党组织把方向、 管大 局、 保落实的领导作用。严禁炒作升学率和高 考状元，积极营造有利于推进改革的良好氛 围。 构建全面培养体系， 强化综合素质培养， 使学生掌握 13 项体育技能 意见提出， 突出德育时代性。 坚持把立德 树人融入思想道德教育、 文化知识教育、 社会实 践教育各环节。 要结合实际制定德育工作实施方 案， 突出思想政治课关键地
10、位， 充分发挥各学科 德育功能，积极开展党团组织活动和主题教育、 仪式教育、 实践教育等活动。 强化综合素质培养。改进科学文化教育， 统 筹课堂学习和课外实践， 强化实验操作， 建设书 香校园， 培养学生创新思维和实践能力， 提升人 文素养和科学素养。强化体育锻炼， 修订学生体 质健康标准及评价办法， 丰富运动项目和校园体 育活动， 培养体育兴趣和运动习惯， 使学生掌握 13 项体育技能。加强美育工作，积极开展舞 蹈、 戏剧、 影视与数字媒体艺术等活动， 培养学生 艺术感知、 创意表达、 审美能力和文化理解素养。 重视劳动教育， 制定劳动教育指导纲要， 统筹开 展好生产性、 服务性和创造性劳动
11、， 使学生养成 劳动习惯、 掌握劳动本领、 树立热爱劳动的品质。 完善综合素质评价。 把综合素质评价作为发 展素质教育、 转变育人方式的重要制度， 强化其 对促进学生全面发展的重要导向作用。 强化对学 生爱国情怀、 遵纪守法、 创新思维、 体质达标、 审 美能力、 劳动实践等方面的评价。要从城乡学校 实际出发， 完善综合素质评价实施办法， 以省为 单位建立学生综合素质评价信息管理系统， 统一 评价档案样式， 建立健全信息确认、 公示投诉、 申 诉复议、 记录审核等监督保障与诚信责任追究制 度。 要客观真实、 简洁有效记录学生突出表现， 对 在学生综合素质评价中造假的， 要依规依纪严肃 追究相关
12、人员责任。 优化课程实施， 全面实施新课程新教材， 严禁组织有偿补课 意见提出， 全面实施新课程新教材。各省 （ 区、 市）要结合推进高考综合改革， 制定普通高 中新课程实施方案， 2022 年前全面实施新课程、 使用新教材。组织开展国家级示范性培训、 校长 教师全员培训和中西部贫困地区专项培训。遴选 一批新课程培训基地学校， 开展校长教师挂职交 流和跟岗学习， 对口帮扶薄弱高中。遴选一批新 课程新教材实施示范区示范校， 发挥引领带动作 用。 完善学校课程管理。依照普通高中课程 方案， 合理安排三年各学科课程， 开齐开足体 育与健康、 艺术、 综合实践活动和理化生实验 等课程。加强学校特色课程
13、建设， 积极开展校 园体育、 艺术、 阅读、 写作、 演讲、 科技创新等 社团活动。鼓励普通高中与中等职业学校课 程互选、 学分互认、 资源互通， 促进普职融通。 严格学分认定管理，对未按课程方案修满相 应学分的学生， 不得颁发高中毕业证书。加强 课程实施监管， 落实校长主体责任， 强化责任 追究。 意见提出， 优化教学管理。 完善普通高中 教学管理规范， 落实市、 县监管责任， 强化教学常 规管理。 严格执行教学计划， 严禁超课标教学、 抢 赶教学进度和提前结束课程，严禁组织有偿补 课， 切实减轻学生过重课业负担。减少高中统考 统测和日常考试， 加强考试数据分析， 认真做好 反馈， 引导改进
14、教学。 完善考试和招生制度， 实施普通高中新课程的省份不再制定考试大纲 意见提出， 规范学业水平考试。普通高 中学业水平考试主要检验学生达到国家规定学 习要求的程度，B02 财经 2019年2月14日 星期四 责任编辑 吴炜 美术编辑 谭丽娜 联系我们 qnbcjb 关注 本周， 中国证券投资基金业 协会公示系统显示， 首批私募资 产配置类管理人正式亮相。中 国银河投资管理有限公司、 浙江 玉皇山南投资管理有限公司、 珠 海横琴金晟硕业投资管理有限 公司成为首批登记机构类型为 “私募资产配置类管理人” 的私 募机构。 私募资产配置类管理人被 业内称为 “第四类私募” ， 其正式 亮相或将给12
15、万亿元资产管理 规模的私募行业带来新的增长 点。 据了解， 去年8月29日， 基 金业协会发布消息称， 机构可申 请私募资产配置基金管理人资 格。私募资产配置基金管理人 作为新生事物， 基金业协会对申 请备案的私募资产配置基金提 出了多项要求， 初始募集规模不 低于 5000 万元， 在存续期内封 闭运作， 且不少于两年。对于组 合投资的要求， 即采用基金中基 金的投资方式， 80%以上投资于 已备案的私募、 公募基金或者其 他依法设立的资产管理产品。 此外， 申请私募资产配置类 管理人的门槛较高， 比如对于实 际控制人要求， 受同一实际控制 人控制的机构中， 至少一家已经 成为基金业协会普通
16、会员； 或者 受同一实际控制人控制的机构 中至少包括一家在协会登记三 年以上的私募基金管理人， 该管 理人最近三年私募基金管理规 模年均不低于5亿元， 且已经成 为协会观察会员。同一实际控 制人仅可控制或控股一家私募 资产配置基金管理人。 申请机构的第一大股东及 实际控制人应当秉承长期投资 理念， 书面承诺在完成私募资产 配置基金管理人登记后， 继续持 有申请机构股权或实际控制不 少于三年。申请机构应具有不 少于两名三年以上资产配置工 作经历的全职高级管理人员， 或 者具有不少于两名五年以上境 内外资产管理相关经验的全职 高级管理人员。 中国人民银行13日在香港 成功发行了两期人民币央行票 据
17、， 其中3个月期和1年期央行 票据各100亿元人民币， 中标利 率分别为2.45%和2.80%， 受到市 场热捧， 全场投标总量超过 1200 亿元， 两期央行票据认购 倍数均超过6倍。 这是央行继2018 年11 月 后， 第二次通过香港金融管理局 债务工具中央结算系统 （ CMU ） 债券投标平台发行人民币央行 票据。此次发行吸引了离岸市 场众多投资者踊跃认购， 涵盖商 业银行、 基金、 投资银行、 中央银 行、 国际金融组织等。 香港金管局发言人表示， 欢 迎央行在香港发行票据， 此举有 利香港离岸人民币业务发展， 强 化香港作为全球离岸人民币业 务枢纽的地位。人民银行发行 离岸票据，
18、是支持离岸人民币业 务发展的举措。除了能够丰富 离岸市场高信用等级人民币金 融产品， 完善离岸市场收益率曲 线之外， 也为香港银行管理人民 币流动性提供多一个选择。 市场人士认为， 香港人民币 央行票据的再次成功发行， 表明 此举符合市场需求， 既丰富了香 港市场高信用等级人民币投资 产品系列和人民币流动性管理 工具， 也有利于完善香港人民币 债券收益率曲线， 有助于推动人 民币国际化。 工银国际首席经济学家程 实表示， 此次央行在香港发行央 票， 虽然利率较之前有所下调， 但市场反应十分踊跃， 3个月和 1年期的认购倍数都超过6倍， 比去年 11 月央行第一次在香 港发行央票的认购倍数高，
19、反映 了当前市场对人民币的投资情 绪更为正面。 据了解， 2018年11月7日 央行首次在香港成功发行了 200亿元人民币央行票据， 通过 CMU债券投标平台， 以利率招标 方式发行了 100 亿元 3 个月期 和100亿元1年期两期央票， 中 标利率分别为3.79%和4.2%。 华大证券首席宏观经济学 家杨玉川分析， 央行此次发行与 去年 11 月发行的同样规模央 票相比， 超额认购倍数明显增 加， 从平均约3.8倍超额到今天 约6倍， 两期中标利率均下降了 约 1.4%， 说明市场对央行票据 兴趣明显增加， 利好人民币资 产。 13日央行发行的第一期中 央银行票据期限3个月 （ 91天 ）
20、 ， 为固定利率附息债券， 到期还本 付息， 发行量为人民币 100 亿 元， 起息日为2019年2月15日， 到期日为2019年5月17日， 到 期日遇节假日顺延。 第二期中央银行票据期限1 年， 为固定利率附息债券， 每半年 付息一次， 发行量为人民币100 亿元， 起息日为2019年2月15 日， 到期日为2020年2月15日， 到期日及付息日遇节假日顺延。 程实认为， 央行在香港定期 发行央票有助丰富香港人民币 债券品种， 特别是满足市场对短 期限人民币产品的需求， 并完善 境外人民币收益率曲线， 为人民 币产品定价提供更好参考。从 货币政策的考虑来看， 在离岸市 场发行央票， 开通央
21、行管理境外 人民币流动性的渠道， 有助稳定 市场对人民币汇率的预期。 据新华社电 证监会13日召开座谈会， 听取部分行业专家、 证券公司、 基金管理公司、 创投机构和科创 企业代表对设立科创板并试点 注册制相关制度规则的意见建 议。 参会代表肯定了设立科创 板并试点注册制的总体制度框 架， 认为坚持了市场化、 法治化 改革方向， 体现了设立科创板并 试点注册制作为重大增量改革 的试验田作用。对把握好科创 板定位、 发行、 定价、 承销、 上市、 信息披露、 各类主体归位尽责等 方面提出了意见建议。 证监会副主席李超表示， 大 家提出的意见建议对完善科创 板相关制度规则很有价值， 证监 会将认真
22、研究论证， 充分吸收采 纳合理建议。下一步， 证监会及 上交所将抓紧完善相关制度规 则， 稳步有序做好规则发布、 人 员准备、 技术改造等方面的工 作， 全力落实好设立科创板并试 点注册制改革这项工作。 据新华社电 青年报记者 吴缵超 本报讯 外籍员工将可以参 与A股上市公司股权激励， 中国 人民银行、 国家外汇管理局近日 下发 境内上市公司外籍员工参 与股权激励资金管理办法 ， 积 极支持上市公司外籍员工股权 激励， 稳步提升境内资本市场对 外开放程度。 办法 明确规定， 境内上市 公司及其外籍员工可凭业务登 记凭证直接在银行办理相关跨 境收支、 资金划转及汇兑业务， 无需事前审批。外籍员工
23、参与 股权激励所需资金， 可以来源于 其在境内的合法收入或从境外 汇入的资金。 为方便外籍员工参与股权 激励，办法 在审批流程上进 行了简化，办法 规定， 外汇 局审核材料无误后， 为境内上 市公司出具相应的境内上市 公司外籍员工参与股权激励 业务登记凭证。境内上市公 司凭业务登记凭证、 外籍员工 凭业务登记凭证复印件办理 境内上市公司外籍员工参与 股权激励相关跨境收支、 资金 划转及汇兑业务。 另外， 资金能进也能出。 办法 规定， 外籍员工需将出 售股权激励项下股票或权益资 金、 参与股权激励项下分红派 息所得资金汇出境外或购汇划 转至其境内外币账户的， 可凭 业务登记凭证、 外籍员工身份
24、 证明、 证券公司出具的股权激 励项下外籍员工境内交易证明 文件或证券账户红利股息入账 凭证等材料， 就在银行办理汇 出或购汇划转。 首批三家 “第四类私募” 正式亮相 有助吸引多类增量资金 首批 “第四类私募” 亮相， 在私募证券投资基金管理人、 私募股权创业 投资基金管理人、 其他私募投资基金管理人之外， 如今私募资产配置基金 管理人又来了。业内人士称， 私募资产配置基金管理人是在跨资产类别 配置的需求下应运而生， 资产配置是指根据投资需求将资金在不同资产 类别之间进行分配， 进行组合投资， 在获取理想回报之余， 力求把风险降 至最低。青年报记者 吴缵超 200亿元人民币央票在香港受热捧
25、利好人民币资产 具体看首批 3 家私募资产 配置类管理人的背景， 工商信息 显示， 中国银河投资管理有限公 司背靠中国银河金融控股有限 责任公司， 是其全资子公司， 注 册资本高达45亿元， 2017年合 并报表口径资产总额 66.66 亿 元、 净资产56.24亿元。玉皇山 南投资管理有限公司注册资本 1亿元， 其股东方敦和资管、 硅 谷天堂、 永安期货。珠海横琴金 晟硕业投资管理有限公司则是 新申请的， 成立于 2018 年 1 月 12日， 在今年2月1日完成私募 资产配置管理人登记， 注册资本 1000万元。 市场分析认为， 因为私募资 产配置管理人门槛较高， 不是专 业做资产配置的机
26、构也不会轻 易转换， 所以此类管理人备案总 量不会很多。但私募资产配置 类管理人牌照的发放， 将使私募 管理人和产品类型更加多元化， 有利于扩大私募投资范围， 吸引 更多类型的资金入场。 另外， 值得关注的是， 随着私 募资产配置基金管理人的亮相， 将会进一步丰富私募行业投资策 略， 对于投资者而言， 在购买私募 产品时选择机会也会增多。 购买私募产品选择增多 “第四类私募” 门槛较高 证监会召开科创板相关 制度规则征求意见座谈会 外籍员工将可以参与 上市公司股权激励 上市公司首次披露重组需 提交内幕信息知情人名单 青年报记者 吴缵超 本报讯 并购重组是内幕 交易违法 行 为 的 易 发 、
27、高 发 地带。证监会近日通过监管 问答的形式， 规定了强化并 购重组内幕交易防控的新举 措， 要求上市公司及其股东、 实际控制人， 董事、 监事、 高 级 管 理 人 员 和 其 他 交 易 各 方， 以及提供服务的证券公 司、 证券服务机构等相关主 体， 应当切实履行保密义务， 做好重组信息管理和内幕信 息知情人登记工作。 证监会要求， 上市公司应当 于首次披露重组事项时向证资产评估行业发展研究报告（第 10 期） 编号：1200922003-2 资产评估与审计关系的综述及思考 1 胡晓明 南京财经大学 关于资产评估与审计关系方面的研究，目前国外文献资料几乎没有，主要因为西方 国家在长期资本
28、市场发展过程中，评估与审计行业已经形成了相互独立、相对稳定、分 工明确的两大阵营。随着我国经济日益发展、业务逐渐规范以及行业格局变革，从上世 纪 90 年代开始，这方面的研究在国内一直没有停止过。早期的研究主要从目的、性质、 原则、职能、方法等诸多方面阐述资产评估与审计的关系，侧重理论引导，成果多见于 高校资产评估学教材，也有些研究性文章专题论述了特定经济环境下两者之间的关系； 近年的研究主要探讨在国企改制、上市重组、债转股等方面两者的业务协同、工作顺序 等问题，侧重于实务推动。总的来说，由于我国资产评估行业起步较晚，理论研究还不 成熟，现有文献中专业、权威的期刊并不多见，研究者的持续关注度不
29、够。本文拟通过 对文献的整理，旨在厘清思路、梳理业务协作边界、提出问题及建议。 一、一、资产评估和审计的联系资产评估和审计的联系 1、所处行业相似。审计和评估均属中介服务业，并采用受托有偿的方式开展业务 服务（张世华，1998）；审计行业和资产评估行业都是一种高智能产业，它所注重的不 是资金的结合，而是人力资源的结合（李良方，1999)。 2、遵循的基本原则相同。2006 年发布的审计准则强调了注册会计师、会计师事务 所及其人员 “要遵守职业道德规范， 恪守独立、 客观、 公正的原则” ， 2004 年颁布的 资 产评估职业道德准则基本准则同样强调，“注册资产评估师应当诚实正直，勤勉 尽责，恪
30、守独立、客观、公正的原则”，这些原则分别体现在相应具体准则中。其中， 独立性是中介行业的灵魂与生命，是财务审计能否履行审计鉴证职能、防范企业财务舞 弊，资产评估能否提供客观公正的估价的关键所在（张先治、蒋美华，2007）。 1本文为中国资产评估协会 2009 年度课题“资产评估与审计的关系研究”的研究成果之一。 3、业务性质交叉。一般认为，审计提供事实判断，评估提供价值判断，但在业务 性质上存在着交叉。有学者（汪海栗，2003）认为，资产评估中，如对委托方申报的评 估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了审计的方法，具有事实判断的性质；有 学者（姜楠、孙燕，2007）认为，由于公允价等成为会
31、计资产计价属性，审计也必须对 会计人员使用公允价值的合理性作出估计和判断， 而这些估计和判断需要借助于评估技 术完成，在某种意义上，审计工作也具有一定的价值判断成分。 4、相互提供报告依据。资产评估与审计的对象都是反映企业资产、负债等信息的 财务报告，评估师与审计师均需利用会计记录等相关资料，核实有关的资产或负债（王 建春，1997；张世华，1998）。我国资产评估对象的分类是按财务会计关于资产分类设 计的，资产评估结果的陈报格式以资产负债表为基础（高虎珍，2000）。审计报告是评 估工作赖以展开的基本文件之一，同时根据有关规定，资产评估报告又为审计调帐提供 依据（王存生，1999；周友梅、胡
32、晓明，2007）。 4、在技术方法、程序和实现目的上有相通之处。资产评估机构在进行评估作价时， 往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等；而审计机构在 审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变 动损益等（李建国，2007）。流动资产及企业负债的评估有相当部分可借鉴审计的方法 进行（周友梅、胡晓明，2007）。审计审核会计资产计价要大量运用资产评估技术和方 法，审计运用评估技术进行工作使得审计和资产评估的关系更加紧密(姜楠，2008)。 二、二、资产评估和审计的区别资产评估和审计的区别 1、目的与作用不同。审计工作虽然要求如实反映财务状况
33、及经营成果，但允许审 计报告上所反映的各类资产价值与现行价值相背离； 资产评估却要求如实反映各类资产 的现值，评估资产的目的指资产评估所服务的经济行为的具体类型（安心正，1997；张 世华，1998；李良方，1999）。审计履行鉴证职能，对企业的财务报告发表意见以提高 财务报告反映信息的可靠程度，提出改进和加强管理的建议，制约违规行为，维护经济 秩序；资产评估是为了明确资产数量、质量和价值，为资产的交易、投资等提供价值尺 度或谈判平台，为资产的重组和优化提供开价依据，确定相关当事人的权益份额，保护 利益相关者的合法权益（王存生，1999；张世华，1998；张先治、蒋美华，2007）。 2、主体
34、及从业人员的知识结构不同。审计的主体是注册会计师，即审计工作是由 注册会计师（包括助理人员）来完成；资产评估的主体是注册资产评估师（包括助理人 员），即评估业务由注册资产评估师来完成（张世华，1998）。大多数学者认为（王存 生，1999；张世华 1998；汪海粟、汤湘希、叶国光，1999），注册会计师具备较高的会 计、审计、金融、税法、投资等方面的专业知识，而注册资产评估师则着重掌握资产评 估、工程技术等方面的专业知识；资产的多样性和复杂性决定了评估从业人员必须实行 内部分工，而审计人员通常不以资产类型分工。 3、基本特征及职能不同。审计是对企业财务报表所反映的财务状况和经营成果的 真实性和
35、公允性做出事实判断的企业活动，具有明显的公正性特征；资产评估是为委托 人与有关当事人的被评估资产作出价值判断的专业活动，具有明显的咨询性特征（王存 生，1999；汪海粟、汤湘希、叶国光，1999）。资产评估具有现实性的特点，按评估基 准日时点的资产实际情况对资产的现时价值进行评定和估算（庄淑琴、闫洪来，1997）。 审计具有经济监督、 评价、 鉴证的职能， 其中鉴证职能是注册会计师审计最主要的职能， 评估的基本职能是鉴定；相比之下，审计侧重于评价经济活动的合规合法性、鉴证经济 事项或经济活动的真实性，而评估则侧重于鉴定资产的价值量（张世华，1998；董晖， 2002）。 4、专业原则与依据不同
36、。审计人员在执业过程中，要自始自终地贯彻公正、防护 和建设三大专业原则，而资产评估人员在执业过程中则必须遵循供求、替代、贡献、预 期等基本经济原则（汪海栗，2003；周友梅、胡晓明，2007）。为保证会计信息的公允 可靠，审计对业务处理标准，特别是资产的计价原则与会计是同一的，即以历史成本为 依据；资产评估则以效用和市场价值为依据，资产评估在输出数据原则及技术标准等方 面也与审计有着质的区别（汪海栗，2003；周友梅、胡晓明，2007）。另外，法规对资 产评估和审计有不同的规定，两者所依据的行为准则也不相同（汪海粟、汤湘希、叶国 光，1999）。 5、操作方法不同。资产评估在大量调查研究的基础
37、上，根据评估对象、目的、环 境的不同确定适当的价值基础并相应选择市场法、成本法和收益法等不同的评估方法。 强调对象描述、环境分析和参数说明，保证评估结果言之有理、持之有据；审计则通过 控制测试、实质性程序和抽样审计的方法说明财务报表的真实性、合法性，在具体审计 过程中常采用检查、监盘、观察、查询、函证、分析性程序等技术方法。虽然在评估过 程中也采用盘点、观察、查询、函证等审计常用的一些方法，但是，审计一般不采用收 益法，不考虑资产未来的预期收益，而是遵循会计的历史成本计价方法。审计一般要对 内控制度进行测试和评价，而评估则无此项，而是直接评定估算资产公允价值即可。审 计较多地运用分析性程序，而
38、评估注重采用技术测定的方法。 （张世华，1998；王存生， 1999；汪海粟、汤湘希、叶国光，1999） 6、工作对象及影响因素不同。审计工作的服务对象主要是股东、债权人及税务、 工商管理部门等，而资产评估的服务对象是产权交易者、资产所有者(董晖，2002)。多 年来资产评估服务对象已由国有产权主体扩展为多种所有制产权主体 （丁学东， 2007） 。 资产评估不仅要考虑资产自身的状况，而且要考虑企业内部相关因素的变化，还要考虑 企业的外部因素的影响所以约束条件相对复杂，审计反映的是企业内部财务问题，所以 约束条件相对简单（王存生，1999）。 7、客体不同。审计的对象（客体）是被审计单位的财务
39、收支及其有关的经营管理 活动， 以及作为这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。 评估的对象 （客体） 是被评估的资产，包括有形资产与无形资产，单项资产与整体资产（张世华，1998；李 挺伟， 2007） 。 多年来资产评估业务领域已由传统的国有企业改制扩展为企业价值评估、 金融资产评估、知识产权资产评估、森林资源资产评估等新兴领域（丁学东，2007）。 8、资产和负债价值认定的结果不同。资产账面价值是以会计上的历史成本为基础 计量的资产价值，而资产评估价值是以特定时点的现行状况为基础估计的资产价值（张 先治、蒋美华，2007）。资产评估与审计都需要确定各类实物资产的实际价值，都需要 对
40、债权、债务实有数额进行认定，但两者认定的结果往往不相一致（李建国，2007）。 现行财务会计制度规定，审计时调整资产引起的损益应计入当期利润或留存收益，而资 产评估增、减值按规定计入资本公积（李建国，2007）。 三三、资产评估和审计的、资产评估和审计的分工分工协作协作 （一）资产评估和审计的分工 当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、 应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各 资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包 容审计的结果。固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票
41、投资等 权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本（账面价值），其实际价值的确定则由 评估负责。审计时应充分考虑与包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时 数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理（李建国，2007）。在债转股 企业应收账款的财务处理中，按照通用的财务会计准则，应收账款一般用索取函证、实 地调查和抽查会计凭证等审计工作方法进行评估（林晓方、李月宏，2003）。改制企业 进行资产评估，尤其是流动资产评估、固定资产评估和负债评估时要充分利用财务审计 资料； 要特别关注个人出资是否采用向原企业借款的方式或者是先注册再抽逃资金的问 题（高虎珍，2000）。 当资产评估
42、与审计分别由两家中介机构承办时， 评估机构可在审计时派员参加审计 过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联 合确认所评估资产的数量或历史成本（李建国，2007）。 （二）资产评估和审计的时间顺序 该部分文献较为丰富，考虑企业整体价值时，就资产评估与审计的工作关系顺序而 言，一般有三种顺序。 1、先审计后评估。大部分学者认为，有些评估数据应依赖于审计，妥当的办法就 是先审计后评估。因为，评估主要是解决计量问题，审计主要是解决账面数额的真实性 问题。资产评估工作首先要利用真实、准确地反映企业“会计要素”的会计资料基础上 展开， 会计资料只能是经注册会计师出具无保
43、留意见的审计报告所验证的企业会计报告 （庄淑琴、闫洪来，1997；辛宝荣，1998；刘彩霞，1998；高虎珍，2000；姜欣，2008）。 有学者认为，对于特定项目如债权债务应先通过审计查明有无帐外的或虚假的债权债 务，以免评估时产生漏评或错评（张世华，1998）。也有学者从我国现行的财税体制以 及企业改制工作的复杂性角度论证了审计要先于评估（黄维兴、刘存有，1999；何艳民， 2002）。 2、审计与评估同时进行。有学者认为，改制企业在改制日同时进行资产评估和财 务审计的财务报告。这类财务报告的三个年度都是以历史成本为基础编制的，只是最后 一个年度截止日财务报告中反映的资产、负债需加上评估增
44、值的因素。这种类型的财务 报告，可理解为审计在先、评估在后，或审计和评估同时进行（王建春，2007）。特殊 情况下，存在需要审计和评估一同配合工作，无法区分谁先谁后的业务，如股份有限公 司在筹建时已依法进行资产评估并调整入账， 在改组上市过程中的资产评估只是作为发 行价的参考，此时并不存在审计与评估的时间协调问题（庄淑琴、闫洪来，1997；刘彩 霞，1998）。张世华（1998）认为，如固定资产和存货项目，一般可同步地、联合地进 行盘点核实。 3、先评估后审计。王建春（2007）认为，改制企业三个年度的财务报告都是资产 评估之后编制的， 资产评估的结果对改制企业三个年度的财务报告分别产生不同程
45、度的 影响。在资产评估和财务审计的时间关系上，表现为评估在先、审计在后。 四、处理好资产评估与审计业务关系的若干思考四、处理好资产评估与审计业务关系的若干思考 从以上文献我们可以看到，资产评估与审计业务虽相互区别但并不排斥，虽相互独 立却又相互联系。作为企业价值管理链条中相互关联的环节，探讨资产评估与审计的关 系并不是一个新话题。 然而， 长期以来， 人们始终不能正确认识和处理两者之间的关系， 甚至模糊了两者之间的关系。随着我国会计制度、金融体制改革及资本市场的发展，资 产评估与审计业务之间的联系日趋紧密，相关问题日益增多，急需加强协调、指导。 （一）强调两者的协同，但不能相互替代 有学者从经
46、济学基础、经济职能、技术方法以及市场经济的客观要求等方面分析了 审计和资产评估两项业务应该是兼容的（李良方，1999）。我们认为，中国中介行业走 过了“分久必合，合久必分”的道路，这是市场经济运行规律以及特殊研究对象的共同、 客观要求，是社会的进步，也是我们进行资产评估与审计业务关系研究的前提。从西方 国家的实践看，会计事务所或评估事务所很少有同时承担审计和评估业务的，评估与审 计行业独立存在，彼此尊重，各自承担责任，已形成制度，不能互相替代。这不仅因为 这些业务都有各自不同的专业特点，需要不同的专业人才，而且也可以防止关联交易， 避免这些中介业务从记账到审计或资产评估等业务均由一个中介机构或
47、同一专业人士 一包到底，避免了产生影响公平、公正的事件发生（纪益成、王永贞，1999）。目前我 国部分机构仍存在“分工不分家”、“挂羊头卖狗肉”、资产评估与审计业务相互兼容 的现象，是不独立的表现，非长久之计。 （二）发挥两大机构专业化分工的优势，拓展资产评估业务空间 现有的文献中，大多数学者明显倾向于审计在先、评估在后的工作顺序，但对评估 在先、审计在后的工作顺序则少有研究，有限的研究也是基于特定目的、特定时期的考 虑，更是无人研究资产评估如何参与资产计价进而服务于会计、审计以及服务的具体内 容和方式； 资产评估与审计业务分工协作方面的文献主要集中在资产基础法下的企业价 值评估，如国企改制、
48、股份制改组以及企业清算等方面，并没有涉及目前的主流方法 收益法（其实在收益法中收益的预测、资产的分类等也是基于审计结论），没有考虑 会计资产采用公允价值计量条件两者的分工问题。我们认为，如果考虑资产的公允价值 计量，如以财务报告为目的的评估、资产减值测试、投资性房地产评估等，评估与审计 在工作顺序方面可能更趋向于具有融合性的互为先后的长期、稳定的协作关系，这也是 资产评估参与审计业务、拓展评估业务空间的一项新领域。以以财务报告为目的的评估 为例，审计师为了合理地降低审计风险，往往会要求公司聘请独立的外部评估师进行评 估。国际会计准则鼓励公允价值由独立的评估师进行；如果公允价值不是由独立的评估
49、师做的，应该对此予以披露，以让投资者获得更全面的信息。 （三）深入开展理论研究，完善规制，加强行业管理 在我国，关于评估与审计业务的关系研究，经历了从理论引导到实务推进的过程， 但现有文献还跟不上经济发展以及实务状况，且不系统、完整，发挥不了理论指导实践 的作用。实际上，我们对于评估与审计的学科界限还比较模糊，相关规制还不完善、统 一，在具体经济行为中如何协调两者关系、界定两者的先后顺序以及法律责任并未作出 明确规范，同时，行业管理结构还处于各自为政的格局中。我们认为，当务之急需要解 决以下三个方面的问题，第一，研究评估与审计的学科性质及归属，形成各自特定的理 论基础，特别需要探索并解决资产评估学科是属于经济学、还是管理学、还是工程技术 学等敏感问题，并以此为基础规划资产评估理论研究的边界和范围；第二，完善与统一 有利于正确处理评估与审计关系的相关规定，形成层次分明、责任清晰的监管模式；第 三，探讨评估与审计行业管理的协调统一性，做到评估与审计标准的相互支持、认同， 以及评估界内部准则的统一、业务的统一、人员准入的统一、数据库的统一、考试的统 一、机构管理的统一，以构建协同的资产计量体系。 （四）明确各自责任，不能推卸责任 会计、审计和资产评估在确保资产信息真实、可靠、客
