1、1.1.财务报告的使用者1.2.利润表 1.3.资产负债表1.4.现金流量表1.5.应收账款1.6.存货1.7.投资1.8.固定资产1.9.无形资产第一章第一章 对外财务报告决策对外财务报告决策1.10.负债的计量1.11.递延所得税1.12.租赁1.13.权益交易1.14.收入确认1.15.GAAP与IFRS的差异第一章第一章 对外财务报告决策对外财务报告决策v1.1 财务报告的使用者v1、管理层v2、投资公众-投资者v3、债权人v1-1.1-1.在向股东递交的年报中包括着各类财务报表。在向股东递交的年报中包括着各类财务报表。这些财务报表对下列哪类人最没有用处？这些财务报表对下列哪类人最没有
2、用处？vA.A.股东股东vB.B.准备向企业放贷的银行家准备向企业放贷的银行家vC.C.竞争对手竞争对手vD.D.负责日常运营活动的管理者负责日常运营活动的管理者v题解：识别财务报表的信息使用者，选题解：识别财务报表的信息使用者，选D Dv 一般而言，财务报表信息的使用者包括：企业管理高层、一般而言，财务报表信息的使用者包括：企业管理高层、公众投资者（股东）、债权人和其他利益相关者公众投资者（股东）、债权人和其他利益相关者v 负责日常运营的管理者属于第一线管理者，他们更多的是负责日常运营的管理者属于第一线管理者，他们更多的是根据日常运营过程中所发生的情况和数据来做出判断，而非根据日常运营过程中
3、所发生的情况和数据来做出判断，而非依据财务报表的信息来进行决策。依据财务报表的信息来进行决策。v1-2.以下各项都是财务报告的目标，除了vA.有助于进行投资和信贷的决策vB.协助管理层评估不同的长期投资方案vC.关注企业的资源和对资源索取权vD.协助投资者和债权人预测未来的现金流v题解：识别财务报表的基本用途，选题解：识别财务报表的基本用途，选B Bv 财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息，使之做出合理财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息，使之做出合理的决策的决策v 长期投资方案的决策只考虑投资项目的现金流及其货币的时间价值，长期投资方案的决策只考虑投资项目的现金流及其货币
4、的时间价值，而财务报告提供的是基于收益流的会计信息，因此，无助于管理层对长而财务报告提供的是基于收益流的会计信息，因此，无助于管理层对长期的投资方案进行评估期的投资方案进行评估1.2.利润表v一.用途vI.评估公司过去的业绩vII.提供预测未来业绩的基础vIII.评估未来现金流的风险和不确定性v二.局限vI.忽略了不可计量但又有价值的信息vII.不同的会计方法降低的收益的可比性vIII.判断降低了收益的客观性v三.构成经营部分销售收入销货成本毛利销售费用管理及一般费用营业利润非经营部分其他收入和利得其他费用和损失持续经营的税前收益所得税持续经营的收益中止经营（税后）非常项目之前的收益非常项目（
5、税后）净利润每股收益v四.全面收益vI.净利润+其他全面收益=全面收益vII.其他全面收益va.可供出售金融资产由于公允价格变动所产生的利得或损失vb.养老金计划的利得或损失vc.金融衍生品的利得或损失vd.利用现行汇率法进行海外子公司报表折算所产生的折算调整v1-3.以下是以下是ABC公司在过去公司在过去12个月的损益表信息。该公司个月的损益表信息。该公司v的有效税率为的有效税率为40%vI.非持续经营非持续经营$(70,000)vII.由于地震造成的非常规损失由于地震造成的非常规损失$(90,000)vIII.持续经营的收益（税后）持续经营的收益（税后）$72,000v则则ABC公司今年的
6、净收益为公司今年的净收益为vA.$36,000 B.$12,000.vC.$(16,000).D.$(24,000).v题解：非持续项目和非常规项目的报告方式，选题解：非持续项目和非常规项目的报告方式，选Bv 非持续项目应以税后的方式报告在持续经营之后非持续项目应以税后的方式报告在持续经营之后v 非常规项目（地震损失）应以税后的方式报告在非持续之后非常规项目（地震损失）应以税后的方式报告在非持续之后1.3.资产负债表v一.用途vI.计算回报率和评估企业的资本结构vII.评估企业的流动性、偿债能力和财务弹性v二.局限vI.使用历史成本原则，无法体现企业的真实价值vII.判断和估计削弱了会计信息的
7、客观性vIII.忽略了不可计量但又有价值的信息v三三.要素要素vI.I.资产资产=负债负债+权益权益资产负债权益流动资产流动负债股本现金及等价物应付费用资本溢价短期投资应计费用留存收益应收账款预收账款存货划归为短期的长期负债预付账款债券和租赁非流动资产养老金和递延所得税长期投资或有负债财产、厂房和设备无形资产v四.额外的报告信息vI.或有事项vII.会计政策vIII.合同情况vIV.公允价值v1-4.下列事项都是资产负债表所提供信息的局限，除了v A.报告企业收益质量v B.对于资产的回收、出售和年限都需要使用判断和预计v C.剔除了一些具有财务价值的信息，比如员工的价值v D.缺少大多数资产
8、和负债的当前价值v题解：识别资产负债表的局限，选Av 资产负债表的局限性包括：历史成本计量（忽略资产和负债的公允价值）、忽略不可可靠计量的财务信息和有些事项的报告需要判断与预估v 财报使用者无法通过资产负债表来判断企业业绩的质量1.4.现金流量表v一.用途vI.比权责发生制更好地预测未来现金流量vII.说明企业的现金流动vIII.估算利润值的可信度vIV.更好地理解企业资产和债务在一定期间内增加或减少的原因v二.分类现金流入现金流出经营活动销售收入、投资收益（利息和股利）购买存货、支付工资、缴税、支付利息和其他费用投资活动处置长期固定资产、出售长期投资、收回贷款本金购入长期固定资产，购入长期投
9、资、发放贷款融资活动发行股票和债券发放股息，赎回长期债券，回购股本三.直接法 vs.间接法:只有经营活动涉及直接法与间接法的区分间接法：经营活动的现金流量净利润将净利润调整为经营活动的净现金流：+折旧/折耗/摊销费用+出售长期资产的损失-出售长期资产的利得-除了现金以外的流动资产的增加+除了现金以外的流动资产减少+流动负债的增加-流动负债的减少直接法直接法:经营活动的现金流量：经营活动的现金流量：现金流入现金流入受到顾客的现金受到顾客的现金应收票据的利息收入应收票据的利息收入投资于股票的利息收入投资于股票的利息收入现金流入合计现金流入合计现金流出现金流出向供应商的支付向供应商的支付向员工的支付
10、向员工的支付利息支付利息支付税费支付税费支付现金流出合计现金流出合计经营活动的净现金流量经营活动的净现金流量四.重大的非现金交易需要报告无需报告通过承担债务（包括融资租赁债务）或者发行权益性证券取得资产股票股息交换非货币性资产股票分割长期债务再融资留存收益限制将债务或优先股转化为普通股发行权益性证券用来偿付债务v1-5.ABC公司今年部分的财务信息如下：净收益$2000000应收账款增加$300000存货减少$100000应付账款增加$200000折旧费用$400000出售可供出售证券的利得$700000通过普通股筹集的资金$800000股息支付$80000用现金购买土地$1500000出售可
11、供出售证券的现金所得$2800000则当年ABC公司当期现金流量表应报告：经营活动投资活动融资活动A$2000000($1500000)($80000)B$1700000$1300000$720000C$2400000$1220000$800000D$3100000$2800000$8520000v题解：现金流量表的编制，选Bv 经营活动v=净收益+折旧费用出售证券的利得应收账款的增加+存货的减少+应付账款的增加v=$2,000,000+$400,000-$700,000-$300,000+$100,000+$200,000=$1,700,000v 投资活动v=出售证券+购置土地=$2,800
12、,000-$1,500,000=$1,300,000v 融资活动v=股票筹资支付股息=$800,000-$80,000=$720,000v1-6.在编制现金流量表时，需要下列的计算，除了vA.通过应付票据或债券来借款vB.出售商品或服务vC.通过应付票据来购置设备vD.出售债券或股票的投资v题解：识别重大的非现金交易事项，选题解：识别重大的非现金交易事项，选C Cv 通过负债获取资金属于融资活动通过负债获取资金属于融资活动v 出售商品属于经营活动出售商品属于经营活动v 出售投资属于投资活动出售投资属于投资活动v 通过负债来购置资产属于需要披露的重大非现金交易事项，通过负债来购置资产属于需要披露
13、的重大非现金交易事项，所以不需要计算所以不需要计算1.5.应收账款v一.备抵法vI.销售百分比法va.当期确认的坏账计提金额v=销售金额 坏账%vb.当期坏账准备的期末余额v=期初余额+本期调整额+当期计提金额vII.应收账款百分比法va.当期坏账准备的期末余额=应收账款总值 坏账%vb.当期确认的坏账计提金额v=当期坏账准备的期末余额 (期初余额+本期调整额)vIII.资产负债表上的报告方式 v 应收账款$1,000v 减：坏账准备$200$800v二.直接注销法vI.借记：坏账费用；贷记：应收账款v三.应收账款的出售vI.无追索权va.收到的金额=应收账款面值 1 (代理费%+保证金%)v
14、b.出售应收账款的损失=应收账款面值代理费%vII.有追索权va.收到的金额=应收账款面值 1 (代理费%+保证金%)vb.出售应收账款的损失v=应收账款面值代理费%+追索权责任(预估值)v1-7.1-7.根据行业平均值，根据行业平均值，ABCABC公司预计其坏账率为赊销金额的公司预计其坏账率为赊销金额的3%3%。第第3 3年，年，ABCABC坏账准备的期初余额为坏账准备的期初余额为$140,000$140,000。当期，。当期，ABCABC公司公司的赊销金额为的赊销金额为$10,000,000$10,000,000，并预计有，并预计有$100,00$100,00无法收回。此无法收回。此外，先
15、前已经注销的外，先前已经注销的$20,000$20,000坏账在当期收回。在第坏账在当期收回。在第3 3年年末，年年末，ABCABC公司在确认坏账费用时，公司在确认坏账费用时，“坏账准备坏账准备”的贷方发生额应为的贷方发生额应为vA.$300,000.B.$260,000.A.$300,000.B.$260,000.vC.$240,000.D.$160,000.C.$240,000.D.$160,000.v题解：在备抵法下，判断坏账准备的余额，选题解：在备抵法下，判断坏账准备的余额，选A Av 根据销售百分比法，当期应予确认的坏账费用根据销售百分比法，当期应予确认的坏账费用v=$10,000,
16、000 3%=$300,000=$10,000,000 3%=$300,000，即，即“坏账准备坏账准备”应增加应增加$300,000$300,000；v借记借记“坏账费用坏账费用”$300,000”$300,000，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”$300,000”$300,000v 确认无法收回的应收账款确认无法收回的应收账款$100,000$100,000，则应从，则应从“坏账准备坏账准备”中扣除中扣除$100,000$100,000；借；借记记“坏账准备坏账准备”$100,000”$100,000，贷记，贷记“应收账款应收账款”$100,000”$100,000v 收回之前注销的坏账收回
17、之前注销的坏账$20,000$20,000，则应增加，则应增加“坏账准备坏账准备”$20,000”$20,000；v借记借记“应收账款应收账款”$20,000”$20,000，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”$20,000”$20,000v 当期当期“坏账准备坏账准备”期末余额期末余额=$140,000+$300,000+$20,000-$100,000=$140,000+$300,000+$20,000-$100,000=$360,0$360,0v 本题的要求计算在确认坏账费用时，本题的要求计算在确认坏账费用时，“坏账准备坏账准备”的贷方发生额，则为的贷方发生额，则为$300,000$300,
18、000v1-8.ABC1-8.ABC公司使用备抵法来核算其无法收回的应收账款。在公司使用备抵法来核算其无法收回的应收账款。在记录在当期坏账费用的预估值之后，记录在当期坏账费用的预估值之后，ABCABC决定注销一笔金额决定注销一笔金额为为$10,000$10,000的坏账，因为债务人企业已经申请破产。此项注的坏账，因为债务人企业已经申请破产。此项注销行为对于该公司当期的净收益和流动资产总额会产生什么销行为对于该公司当期的净收益和流动资产总额会产生什么影响？影响？v 净收益净收益 流动资产总额流动资产总额vA.A.下降下降 下降下降vB.B.没有影响没有影响 下降下降vC.C.下降下降 没有影响没
19、有影响vD.D.没有影响没有影响 没有影响没有影响v题解：在备抵法下，判断注销坏账对于企业的影响，选Dv 在计提完当期的坏账准备之后，注销坏账会使得“应收账款总值”和“坏账准备”同时减少相同的金额，因此，“应收账款净值”不变，进而流动资产总值不变v 注销坏账不会对损益表产生任何影响，所以净收益没有任何影响v 计提坏账准备会使得“坏账费用”和“坏账准备”同时增加相同的金额。“坏账费用”是损益表中的一项，因此，会使净收益下降1.6.存货在途商品在途商品装运点交货装运点交货商品交给承运人商品交给承运人目的地交货目的地交货买方收到商品买方收到商品寄售商品寄售商品委托方委托方拥有存货拥有存货受托方受托方
20、无需报告存货无需报告存货附回购协议的销附回购协议的销售售卖方卖方报告存货及相关责任报告存货及相关责任买方买方临时报告存货临时报告存货高退货率的销售高退货率的销售合理预估退货率合理预估退货率确认销售和退货的预估确认销售和退货的预估无法合理预估退货无法合理预估退货率率不确认销售不确认销售v二.存货成本流转vI.永续盘存制va.采购时，确认存货增加vb.销售时，确认销货成本vII.定期盘存制va.采购时，确认存货增加vb.期末确认销货成本，销货成本=期初存货+本期购入期末存货v三.存货成本流转假设vI.个别认定法va.销售时确认每项商品的销货成本vII.平均成本法va.单位存货成本=vb.期末存货金
21、额=期末存货数量 单位存货成本vc.当期销货成本=当期销货数量 单位存货成本vIII.先进先出法va.按照存货采购的顺序确认销货成本vb.较老的存货成本用于确认销货成本vc.较新的存货成本用于确认期末存货金额vd.在通胀(通缩)期间，销货成本低估(高估)，期末存货金额高估(低估)vIV.后进先出法va.将销货成本与销售收入进行配比vb.较新的存货成本用于确认销货成本vc.较老的存货成本用于确认期末存货金额vd.在通胀(通缩)期间，销货成本高估(低估)，期末存货金额低估(高估)ve.在通胀期间，可以通过推迟采购或者使“销售量 采购量”来提高当期的收益v四四.存货成本差错的影响存货成本差错的影响v
22、I.I.利用恒等式判断利用恒等式判断va.a.期初存货金额期初存货金额+本期采购成本本期采购成本v=本期销货成本本期销货成本+期末存货金额期末存货金额v五五.市价与成本孰低法市价与成本孰低法vI.指定市价的判断va.(a.(可实现净值可实现净值 正常毛利正常毛利)()(下限下限)市价市价(重置成本重置成本)可实现净值可实现净值(上限上限)vb.b.市价市价(重置成本重置成本)()(可实现净值可实现净值 正常毛利正常毛利)()(可实可实现净值现净值 正常毛利正常毛利)vc.c.可实现净值可实现净值 指定市价指定市价vb.b.直接法直接法 借记：销货成本，贷记：存货借记：销货成本，贷记：存货vc.
23、c.间接法间接法 借记：存货市价下降损失，贷记：存货跌价准借记：存货市价下降损失，贷记：存货跌价准备备v1-9.以下哪项差错会高估当期的收益？vA.期初存货高估vB.期末存货高估vC.商誉摊销高估vD.坏账费用高估v题解：判断存货差错对于收益的影响，选题解：判断存货差错对于收益的影响，选B Bv 在损益表上，销货成本低估会导致收益高估在损益表上，销货成本低估会导致收益高估v 根据会计等式，期初存货根据会计等式，期初存货+当期购入当期购入=销货成本销货成本+期末存货期末存货v 在当期购入和期末存货不变时，期初存货高估会导致销货成本高估在当期购入和期末存货不变时，期初存货高估会导致销货成本高估v
24、在期初存货和当期购入不变时，期末存货高估会导致销货成本低估在期初存货和当期购入不变时，期末存货高估会导致销货成本低估v 在利润表上，商誉摊销费用高估会导致收益低估在利润表上，商誉摊销费用高估会导致收益低估v 在利润表上，坏账费用高估会导致收益低估在利润表上，坏账费用高估会导致收益低估v1-10.1-10.单位存货的数据如下所示：单位存货的数据如下所示：v销售价格销售价格$22$22v销售成本销售成本$2$2v正常毛利正常毛利$5$5v重置成本重置成本$10$10v若使用成本与市价孰低法，则单位存货的市场价格应为若使用成本与市价孰低法，则单位存货的市场价格应为vA.$10.00.B.$15.00
25、.A.$10.00.B.$15.00.vC.$17.50.D.$20.00.C.$17.50.D.$20.00.v题解：判断题解：判断LCMLCM中的市价，选中的市价，选B Bv 在成本与市价孰低法中，需要对重置成本进行判断；在成本与市价孰低法中，需要对重置成本进行判断；v 若重置成本介于上限若重置成本介于上限(可实现净值可实现净值)与下限与下限(可实现净值可实现净值正常毛利正常毛利)之之中，则重置成本即为市价；若重置成本低于下限，则下限为市价；若重中，则重置成本即为市价；若重置成本低于下限，则下限为市价；若重置成本高于上限，置成本高于上限，v则上限为重置成本则上限为重置成本v 可实现净值可实
26、现净值(上限上限)=)=售价售价 销售成本销售成本=$22-$2=$20=$22-$2=$20v 可实现净值可实现净值正常毛利正常毛利(下限下限)=$20-$5=$15)=$20-$5=$15v 重置成本重置成本($10)($10)下限下限($15)($15)市价市价=下限下限=$15=$151.7.投资v一.债券投资vI.持有至到期的证券va.债券现值=本金 PVIF+每期利息 PVIFAvb.利息收入=账面余额 有效（市场、实际）利率vc.折价/溢价摊销金额=收到的现金利息 利息收入vd.摊余成本(期末账面余额)=期初余额 折价/溢价vII.II.交易性交易性va.在资产负债表上，以公允价
27、值报告vb.未实现的利得或损失=公允价值 期末余额vc.未实现的利得或损失计入当期损益vIII.III.可供出售可供出售va.a.在资产负债表上，以公允价值报告在资产负债表上，以公允价值报告vb.b.未实现的利得或损失未实现的利得或损失=公允价值公允价值 期末余额期末余额vc.c.未实现的利得或损失计入当期其他全面收益未实现的利得或损失计入当期其他全面收益v二二.权益投资权益投资vI.I.持有低于持有低于20%20%va.a.可供出售可供出售v 购入时按成本计量购入时按成本计量v 股息时，确认为股息收入股息时，确认为股息收入v 期末以公允价值在资产负债表上报告期末以公允价值在资产负债表上报告v
28、 未实现的利得或损失计入当期其他全面收益未实现的利得或损失计入当期其他全面收益vb.b.交易性交易性v 购入时按成本计量购入时按成本计量v 收到股息时，确认为股息收入收到股息时，确认为股息收入v 期末以公允价值在资产负债表上报告期末以公允价值在资产负债表上报告v 未实现利得或损失计入当期损益未实现利得或损失计入当期损益vII.持有20%-50%(权益法)va.购入时按成本计量vb.按比例确认被投资企业的股息，并从投资金额扣除；股息收入不影响当期的收益vc.按比例确认被投资企业的收益，并加入投资金额；按比例获取的利润会影响当期的收益vd.被投资企业的投资金额v=购入成本+被投资企业的净收益收到的
29、股息III.持有超过50%a.无论是否需要编制合并报表，投资方用权益法来核算类别类别计量计量未实现利得未实现利得或损失或损失对收益的影响对收益的影响持有低持有低于于20%20%可供出可供出售售公允价值公允价值确认为其他确认为其他全面收益全面收益宣告的股息；出宣告的股息；出售证券所获得的售证券所获得的利得或损失利得或损失交易性交易性 公允价值公允价值确认并计入确认并计入净收益净收益持有持有20%-50%20%-50%权益法权益法不予确认不予确认按比例分享被投按比例分享被投资单位的净收益资单位的净收益持有超过持有超过50%50%合并报表合并报表不予确认不予确认不适用不适用v1-11.ABC公司投资
30、了一些权益性证券。这些投资是在去年获取的，并根据第115号财务会计标准公告“负债和权益类证券的会计”将其划分为可供出售(AFS)的证券。ABC在当期出售了部分亏损的证券。当期期末，与去年年末相比，剩余的可供出售证券的价值有所上升。基于上述这些信息，以下哪些是ABC公司应在期末报告上进行报告的内容？利润表资产负债表A出售AFS证券所产生的未实现损失AFS证券升值所产生的的未实现利得B出售AFS证券所产生的已实现损失AFS证券升值所产生的的未实现利得CAFS证券升值所产生的的未实现利得出售AFS证券所产生的未实现损失D出售AFS证券所产生的未实现损失和AFS证券升值所产生的的未实现利得无需报告AF
31、S证券未实现利得/损失v题解：可供出售证券的判断，选Cv 根据GAAP，可供出售证券应基于公允价值核算v 公允价值发生变化所产生的未实现利得应报告在资产负债表中的“其他全面收益”v 出售此类债券所产生的利得或损失应计入当期损益v1-12.ABC1-12.ABC公司持有公司持有10,00010,000股股XYZXYZ公司的股票；公司的股票；XYZXYZ公司当期在公司当期在外流通的股票数量为外流通的股票数量为40,00040,000股。当期，股。当期，XYZXYZ公司的净收益为公司的净收益为$200,000$200,000，支付的现金股息为，支付的现金股息为$160,000$160,000。期初，
32、。期初，ABCABC公司对公司对于于XYZXYZ公司投资的账面余额为公司投资的账面余额为$150,000$150,000。那么，在当期期末，。那么，在当期期末，该项投资的余额应为。该项投资的余额应为。vA.$110,000.B.$150,000.A.$110,000.B.$150,000.vC.$160,000.D.$240,000.C.$160,000.D.$240,000.v题解：权益法核算的判断，选Cv ABC公司对于XYZ公司的持股比例=25%；根据GAAP的要求，持股比例在20%-50%之间，应用权益法来核算v 在权益法下，被投资企业的期末投资金额v=期初金额 按比例获取的股息+按比
33、例可以确认的利润v 对于XYZ公司投资的期末金额=$150,000-$160,000 25%+$200,000 20%=$160,0001.8.固定资产v一.折旧v二二.资产减值资产减值vI.I.可回收测试可回收测试va.a.预期未来的净现金流预期未来的净现金流(未折现未折现)资产的账面余资产的账面余额额 未发生减值未发生减值vII.II.计量减值计量减值va.a.减值损失减值损失=账面余额账面余额 公允价值公允价值vb.b.公允价值公允价值=市场价值市场价值/预期未来现金流的现值预期未来现金流的现值v1-13.根据第121号财务会计准则公告“产期资产减值的会计”，ABC公司目前正在觉得其现有
34、资产的减值。然而，该公司预期还可以使用3年的设备，目前没有相应的交易市场。与减值相关的信息如下所示：v 设备的原始成本设备的原始成本$22,000$22,000v 设备的账面值设备的账面值$20,000$20,000v 由该设备在未来产生的未折现的现金流由该设备在未来产生的未折现的现金流$15,000$15,000 v 设备的公允价值设备的公允价值(由该设备在未来产生的现金流的现值由该设备在未来产生的现金流的现值)v$12,000$12,000v该项设备的减值损失和账面值应分别为该项设备的减值损失和账面值应分别为vA.$3,000A.$3,000和和0 0vB.$8,000B.$8,000和和
35、$12,000$12,000vC.$5,000C.$5,000和和$14,000$14,000vD.$7,000$15,000D.$7,000$15,000v题解：固定资产减值的判断，选Bv 根据GAAP，先进行可回收测试，即将账面值与未折现的现金流进行比较v 未折现现金流($15,000)账面值($20,000)减值已发生v 减值损失=账面余额-现金流的现值v=$20,000-$12,000v=$8,000v1.9.无形资产v一.有期限无形资产的减值vI.固定资产减值的方法v二.无期限无形资产的减值vI.公允价值 净资产的账面值 未发生减值vII.部门的公允价值 当期应付所得税金额当期应付所
36、得税金额 未来应付税款的增加未来应付税款的增加va.税前收益税前收益 应税收益应税收益v收入先在收入先在“税前收益税前收益”中确认，后在中确认，后在“应税收益应税收益”中确认中确认v 收入确认的差异收入确认的差异v 财务报告财务报告 税务税务v分期付款分期付款 销售点销售点 收款点收款点v长期合同长期合同 完工百分比法完工百分比法 完工法完工法v投资收益（权益法）投资收益（权益法）股息宣告时股息宣告时 收到现金股息时收到现金股息时v费用先在费用先在“应收收益应收收益”中确认，后在中确认，后在“税前收益税前收益”中确认中确认v 费用确认的差异费用确认的差异v 财务报告财务报告 税务税务v折旧折旧
37、 直线法直线法 MACRSv预付费用预付费用 发生时发生时 支付时支付时v三三.递延所得税资产递延所得税资产vI.报表上的所得税金额报表上的所得税金额 当期应付所得税金额当期应付所得税金额 未来应付税未来应付税款的减少款的减少va.税前收益税前收益 当期所得当期所得税费用税费用v 所得税费用所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用+递延所得税负债净增加递延所得税负债净增加v=$1,000,000 40%+$2,000=$402,000=$1,000,000 40%+$2,000=$402,0001.12.租赁v一一.资本化的标准资本化的标准v所有权转移所有权转移 是是 融资租赁融资租赁v 否否
38、 经营租赁经营租赁v议价购买权议价购买权 有有 融资租赁融资租赁v 无无 经营租赁经营租赁v经济寿命经济寿命 租期租期 经济寿命的经济寿命的75%融资租赁融资租赁v 租期租期 经济寿命的经济寿命的75%经营租赁经营租赁v投资回收投资回收 最低租金的现值最低租金的现值 设备公允价值的设备公允价值的90%融资租赁融资租赁v 最低租金的现值最低租金的现值 设备公允价值的设备公允价值的90%经营租赁经营租赁经营租赁融资租赁所有权出租人持有转移至承租人对资产负债表的影响资产减少，表外融资资产增加，负债增加对利润表的影响确认租金费用确认利息费用，折旧费用二、比较二、比较v1-17.121-17.12月月1
39、 1日，日，ABCABC公司签订了一个为期公司签订了一个为期3 3年的汽车租赁合年的汽车租赁合同。该汽车的市场价格为同。该汽车的市场价格为$17,000$17,000，预计使用年限为，预计使用年限为8 8年。年。该项租赁的租金为美元该项租赁的租金为美元$500$500，一共支付，一共支付3636个月。根据个月。根据ABCABC公公司的贷款成本率，租金的现值为司的贷款成本率，租金的现值为$15,054$15,054；而根据出租人的；而根据出租人的隐性成本率，租金的现值为隐性成本率，租金的现值为$15,496$15,496；ABCABC知道出租人的隐知道出租人的隐性成本率。基于这些信息，性成本率。
40、基于这些信息，ABCABC应将此项租赁确认为应将此项租赁确认为vA.A.融资租赁融资租赁 B.B.经营租赁经营租赁vC.C.售后租回售后租回 D.D.销售型租赁销售型租赁题解：租赁类别的判断，选A 如果承租人知道出租人的隐性成本率，则应使用出租人的成本率作为折现率来计算租金的现值 租金的现值为$15,054，大于设备公允价值的90%，$17,000 90%=$15,300 若租金现值大于公允价值的90%，则可以确认为融资租赁v1-18.1-18.如果企业使用了表外的方式融资，则获取资如果企业使用了表外的方式融资，则获取资产的方式应为产的方式应为vA.A.现金购置现金购置vB.B.经营租赁经营租
41、赁vC.C.融资租赁融资租赁vD.D.使用信贷额度购置使用信贷额度购置v题解：判断租赁与表外融资的关系，选题解：判断租赁与表外融资的关系，选B Bv 如果企业通过经营租赁的方式获取资产，则不需要再资产负债表上如果企业通过经营租赁的方式获取资产，则不需要再资产负债表上报告资产和负债报告资产和负债v 因为不需要报告负债，经营租赁则被理解为一种表外融资的方式因为不需要报告负债，经营租赁则被理解为一种表外融资的方式1.13.权益交易v一.权益账户vI.实缴资本=普通股（面值）+资本溢价vII.留存收益期末余额=期初余额+净收益 股息vIII.库藏股va.企业回购自己的股票，资产和权益同时减少v二二.股
42、息政策股息政策v三三.留存收益拨付留存收益拨付vI.I.回购库藏股时回购库藏股时vII.II.发行长期债券时债务契约的要求发行长期债券时债务契约的要求vIII.III.需要在附注中进行披露需要在附注中进行披露v1-19.1-19.回购库藏股应计入资产负债表，这会回购库藏股应计入资产负债表，这会vA.A.提高资产提高资产 B.B.减低资产减低资产vC.C.提高权益提高权益 D.D.降低权益降低权益v题解：判断库藏股对于报表的影响，选题解：判断库藏股对于报表的影响，选Dv 企业回购自己在外流通的普通股，即为持有库藏股企业回购自己在外流通的普通股，即为持有库藏股v 企业使用现金回购自己普通股会减少资
43、产企业使用现金回购自己普通股会减少资产v 企业回购自己的普通股会减少所有者权益；库藏股是所企业回购自己的普通股会减少所有者权益；库藏股是所有者权益的备抵项。有者权益的备抵项。v1-20.ABC1-20.ABC公司目前普通股的股价为公司目前普通股的股价为$100$100。ABCABC正在酝正在酝酿近期发行新股的计划，并希望能激发市场对于本酿近期发行新股的计划，并希望能激发市场对于本公司的兴趣。但是董事会并不希望在此时分配收益。公司的兴趣。但是董事会并不希望在此时分配收益。因此，因此，ABCABC考虑是实行考虑是实行1 1分分2 2的普通股拆分计划还是宣的普通股拆分计划还是宣告告100%100%普
44、通股的股票股息。选择股票拆分的最佳理普通股的股票股息。选择股票拆分的最佳理由是由是vA.A.这不会导致股东权益的减少这不会导致股东权益的减少vB.B.这不会妨碍企业在未来支付股息的能力这不会妨碍企业在未来支付股息的能力vC.C.对每股收益不会产生重大的影响对每股收益不会产生重大的影响vD.D.股票面值将保持不变股票面值将保持不变v题解：判断股票股息与股票拆分的区别，选题解：判断股票股息与股票拆分的区别，选B Bv 股票股息会减少当期的留存收益，而股票拆分对留存收益没有影响；股票股息会减少当期的留存收益，而股票拆分对留存收益没有影响；由于企业此时不希望分配收益，所以应选择股票拆分由于企业此时不希
45、望分配收益，所以应选择股票拆分v 股票股息和股票拆分都不会影响所有者权益股票股息和股票拆分都不会影响所有者权益v 股票股息和股票拆分都会使每股收益下降股票股息和股票拆分都会使每股收益下降v 股票股息对股票面值没有影响，股票拆分会使股票面值下降股票股息对股票面值没有影响，股票拆分会使股票面值下降1.14.收入确认v一.在交付时vI.一般的确认方法vII.附有回购协议的销售，只是一种融资的方式，卖方不能确认收入vIII.附有退货条款的销售，需要满足一定条件下才能确认收入vIV.贸易负载（渠道填塞），让买方提前购入他们所需要的产品v二二.在交付前在交付前vI.I.完工百分比法完工百分比法va.a.完
46、工比例完工比例=迄今为止已发生的成本迄今为止已发生的成本/最新预计的最新预计的v 总成本总成本vb.b.迄今为止可确认的总收入迄今为止可确认的总收入=预计的总收入预计的总收入 完工比例完工比例vc.c.当期可以确认的收入当期可以确认的收入=迄今为止可确认的总收迄今为止可确认的总收入入 截止上期可确认的总收入截止上期可确认的总收入vII.II.完成完工法完成完工法va.a.在完工时确认收入在完工时确认收入v三三.在交付后在交付后vI.I.分期收款分期收款va.a.在销售发生时，确认收入和成本，但递延毛利在销售发生时，确认收入和成本，但递延毛利vb.b.在之后时段收款时，按照计算得出的毛利率乘以在
47、之后时段收款时，按照计算得出的毛利率乘以回收的现金来确认毛利回收的现金来确认毛利vII.II.成本回收法成本回收法va.a.在销售发生时，确认收入和成本，但递延毛利在销售发生时，确认收入和成本，但递延毛利vb.b.在之后时段收款且回收的现金超过销货成本时，在之后时段收款且回收的现金超过销货成本时，才开始确认毛利才开始确认毛利v1-21.ABC公司使用完工百分比来核算长期工程。该项目的整体收入为公司使用完工百分比来核算长期工程。该项目的整体收入为$700,000，预计的成本为，预计的成本为$500,000，项目为，项目为3年。年。v 第第1年年 第第2年年 第第3年年v累积的成本累积的成本$30
48、0,000$390,000$530,000v预计未来会发生的成本预计未来会发生的成本$250,000$130,000 -0-v根据工程进度所开具的发票金额根据工程进度所开具的发票金额$325,000$220,000$155,000v应收账款应收账款$300,000$200,000$200,000v假设第假设第1年应确认的毛利为年应确认的毛利为$65,000，则，则ABC第第2年可以确认的毛利应为年可以确认的毛利应为vA.$59,950.B.$70,000.vC.$124,950.D.$135,000.v题解：完工百分比法的计算，选题解：完工百分比法的计算，选Bv 到第到第2年年末，工程的完工比
49、例年年末，工程的完工比例=v 累积到第累积到第2年年末的总收入年年末的总收入=$700,000 75%=$525,000v 累积到第累积到第2年年末的成本年年末的成本=$390,000v 累积到第累积到第2年年末的毛利年年末的毛利=$525,000-$390,000=$135,000v 第第2年可以确认的毛利年可以确认的毛利=累积的毛利累积的毛利 第第1年已确认的毛利年已确认的毛利v=$135,000-$65,000=$70,0001.15.GAAP与IFRS的差异v1-22.ABC1-22.ABC为一家美国医药科研制品公司，该公司于为一家美国医药科研制品公司，该公司于20132013年年被一
50、家德国公司收购。被一家德国公司收购。v该公司将改用该公司将改用IFRSIFRS准则编制财务报告，则准则编制财务报告，则vA.A.该公司的研究成本和开发成本均需资本化该公司的研究成本和开发成本均需资本化vB.B.该公司的研究成本可以资本化，但开发成本不可资本化该公司的研究成本可以资本化，但开发成本不可资本化vC.C.该公司的研究成本不可以资本化，但开发成本可资本化该公司的研究成本不可以资本化，但开发成本可资本化vD.D.该公司的研究成本和开发成本均不可资本化该公司的研究成本和开发成本均不可资本化v题解：判断题解：判断GAAPGAAP和和IFRSIFRS的区别，选的区别，选C Cv 对于研发成本而
