1、第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告（Accounting Statements）1本章主要内容本章主要内容 财务会计报告概述财务会计报告概述 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 2第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、会计报表与财务会计报告一、会计报表与财务会计报告财务财务财务财务会计报告会计报告总括反映会计主体的财务状总括反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量等会计信息的文件。况、经营成果及现金流量等会计信息的文件。在在 财务会计报告财务会计报告由会计报表、附注构成。由会计报表、附注构成。3利润表利润表现金流量表现金流量表我国会计报表的构成我国会
2、计报表的构成报表体系报表体系所有者权益变动表所有者权益变动表4n附注附注 是会计报表的补充，主要是对会计报表是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明容作进一步的解释说明.5会计报表附注内容会计报表附注内容企业的基本情况企业的基本情况 财务报表的编制基础财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 报表重要项目的说明报表重要项目的说明 其他需要说明的重要事项其他需要说明的
3、重要事项 6注意：注意：附注中的说明不能用来更正表内的附注中的说明不能用来更正表内的错误，也不能用以代替报表正文中的正错误，也不能用以代替报表正文中的正常分类、计价和描述，或与正文数据发常分类、计价和描述，或与正文数据发生矛盾。生矛盾。7二、会计报表的作用二、会计报表的作用是投资者、债权人及企业其他利益相关者进行决策是投资者、债权人及企业其他利益相关者进行决策的依据。的依据。为管理者考核和分析财务成本计划或预算执行情况，为管理者考核和分析财务成本计划或预算执行情况，评价工作绩效、编制未来计划等提供依据；评价工作绩效、编制未来计划等提供依据；为国家宏观调控提供依据；为国家宏观调控提供依据；虚假会
4、计信息会给投资者带来巨大损失虚假会计信息会给投资者带来巨大损失8 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表按报送对象分按报送对象分 对内报表对内报表 对外报表对外报表三、会计报表的分类三、会计报表的分类按反映的经济内容分按反映的经济内容分9 静态报表静态报表(资产负债表资产负债表)动态报表动态报表(利润表等其利润表等其 他报表他报表)年报年报 半年报半年报 季报季报 中期报表中期报表 月报月报 其中：资产负债表和利润表应报送中期报表和其中：资产负债表和利润表应报送中期报表和年度报表，现金流量表和各种有关附表只报送年度报表，现金流量表和各种有关附
5、表只报送年度报表。年度报表。企业会计报表企业会计报表 汇总会计报表汇总会计报表 按编报的时间分按编报的时间分按编报的单位分按编报的单位分按反映的资金形态分按反映的资金形态分10会计主体范围会计主体范围不同不同个别会计报表个别会计报表合并会计报表合并会计报表四、会计报表的分类四、会计报表的分类11五、报表使用者五、报表使用者政府及主管部门政府及主管部门政府及主管部门政府及主管部门债权人债权人债权人债权人企业经营管理者企业经营管理者企业经营管理者企业经营管理者投资人投资人投资人投资人12六、会计报表的基本结构及要素六、会计报表的基本结构及要素 基本结构：表首、表体、表尾附注基本结构：表首、表体、表
6、尾附注 会计报表要素会计报表要素 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润现金流量表、所有者权益变动表是现金流量表、所有者权益变动表是六大要素的综合反映六大要素的综合反映资产负债表要素资产负债表要素利润表要素利润表要素13七、会计报表的质量特性和编制要求七、会计报表的质量特性和编制要求质量特性质量特性可理解性；可理解性；相关性；相关性；可靠性；可靠性；可比性；可比性；14 n数字真实；数字真实；n计算准确计算准确n内容完整内容完整n报送及时报送及时报送时间报送时间报送时间报送时间月报月报月度终了后月度终了后6天内天内季报季报季度终了后季度终了后30天内天内半年报半
7、年报半年度终了后半年度终了后60天内天内年报年报年度终了后年度终了后4个月内个月内编制要求编制要求编制要求编制要求15工作底稿法工作底稿法 在编报表前先编制工作底稿，在工作底稿上先在编报表前先编制工作底稿，在工作底稿上先对账户余额进行试算和调整，然后列出试算平衡对账户余额进行试算和调整，然后列出试算平衡表和报表的雏形，最后据以编制会计报表。表和报表的雏形，最后据以编制会计报表。直接填列法直接填列法 不编制工作底稿，直接根据账户余额、本期发不编制工作底稿，直接根据账户余额、本期发生额等有关资料编制报表。生额等有关资料编制报表。八、会计报表的编制方法八、会计报表的编制方法16工作底稿工作底稿编制单
8、位编制单位 年年 月月 日日 账户账户名称名称调整前调整前的期末的期末余额余额调整调整调整后的调整后的期末余额期末余额利润利润表表资产资产负债负债表表借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方借借方方贷贷方方17第二节第二节 资产负债表资产负债表资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益一、概念一、概念 是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表。有者权益情况的报表。二、理论基础二、理论基础18三、作用三、作用揭示了企业所拥有的经济资源及其分布揭示了企业所拥有的经济资源及其分布与结构。与结构。反映企业的资金来源构成
9、及其偿债能力反映企业的资金来源构成及其偿债能力 反映企业反映企业财务状况的发展趋势。财务状况的发展趋势。趋势。趋势。19结结 构构账户式账户式报告式报告式四、资产负债表的结构及编制方法四、资产负债表的结构及编制方法比较式比较式202122 编制方法编制方法根据总账余额直接填列；根据总账余额直接填列；根据几个同类总账余额合并计算填列；根据几个同类总账余额合并计算填列；根据总账余额减去抵减项目后的净额填列；根据总账余额减去抵减项目后的净额填列；根据总账所属明细账余额分析计算后填列。根据总账所属明细账余额分析计算后填列。列示连续两年的资料，列示连续两年的资料，“年初数年初数”和和“期期末数末数”年初
10、数根据上年的年末数填列；年初数根据上年的年末数填列；年末各项目据有关账户或明细账户的期末年末各项目据有关账户或明细账户的期末余额直接填列或计算分析填列。余额直接填列或计算分析填列。根据总账余额直接填列；根据总账余额直接填列；根据几个同类总账余额合并计算填列；根据几个同类总账余额合并计算填列；根据总账余额减去抵减项目后的净额填列；根据总账余额减去抵减项目后的净额填列；根据明细账余额分析计算后填列。根据明细账余额分析计算后填列。根据总账和明细账余额分析填列根据总账和明细账余额分析填列23n n宏兴公司宏兴公司2008年年12月月31日资产负日资产负债表债表 24To be continued25接
11、上页26第三节第三节 利润表利润表一、概念一、概念一、概念一、概念反映企业在一定期间经营成果的报表反映企业在一定期间经营成果的报表(损益表损益表)二、作用二、作用二、作用二、作用(功能功能功能功能)是反映与评价企业的经营成果和获利能力，是反映与评价企业的经营成果和获利能力，分析和预测企业盈利趋势的重要资料；分析和预测企业盈利趋势的重要资料；为评价各部门工作业绩，改善经营管理提供为评价各部门工作业绩，改善经营管理提供依据；依据；有助于课征所得税和确定可供分配的利润；有助于课征所得税和确定可供分配的利润；利润表是计算国民收入的重要资料来源。利润表是计算国民收入的重要资料来源。27 三、结构及编制方
12、法三、结构及编制方法 结构结构单步式单步式多步式多步式比较式比较式282930利润表的利润表的编制方法编制方法月报表：月报表：本月数栏（本月实际发生额）本月数栏（本月实际发生额）本年累计数栏（年初至本月末止的累计实本年累计数栏（年初至本月末止的累计实际发生额）际发生额）各项目的内容及填列方法各项目的内容及填列方法p259编制依据：损益类账户的本期发生额编制依据：损益类账户的本期发生额3132第四节第四节 现金流量表现金流量表 现金流量表是以现金为基础，反映企业一定现金流量表是以现金为基础，反映企业一定期间内现金的流入和流出情况的报表，表明期间内现金的流入和流出情况的报表，表明企业获得现金和现金
13、等价物的能力。企业获得现金和现金等价物的能力。现金包括：库存现金，银行存款，其他货币现金包括：库存现金，银行存款，其他货币资金。资金。现金等价物通常是指购买在现金等价物通常是指购买在3个月或更短时个月或更短时间内即到期或可转换为现金的投资。间内即到期或可转换为现金的投资。33现金流量表的作用现金流量表的作用(功能功能)能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；能说明企业偿债能力和支付股利的能力；能说明企业偿债能力和支付股利的能力；可用来分析企业未来获取现金的能力。可用来分析企业未来获取现金的能力。可用来分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的可用来
14、分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响影响可通过附注提供不涉及现金的投资和筹资活动信息可通过附注提供不涉及现金的投资和筹资活动信息34现金流量的分类现金流量的分类*经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量*投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量*筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量35经营活动现金流量各项目的内容经营活动现金流量各项目的内容销售商品，销售商品，提供劳务收到的现金收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买商品购买商品(材料材料)，接受劳务支付的现金支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工
15、支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金36投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法 投资活动包括非现金等价物的短期投资投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置。固定资产的购和长期投资的购买与处置。固定资产的购建与处置，无形资产的购建与处置等。建与处置，无形资产的购建与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金
16、流入的信息。来的现金流入的信息。37投资活动现金流量各项目的内容投资活动现金流量各项目的内容收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产，无形资产处置固定资产，无形资产和其他长期资产而收到的现金净额收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产，无形资产购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金净额支付的现金净额投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金38筹资活动现金流量各项目的内容筹资活动现金流量各项目的内容吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金借款所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利，
17、利润和偿付利息所支付的现金分配股利，利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金汇率变动对现金的影响额39二、会计报表分析的财务指标二、会计报表分析的财务指标（一）偿债能力分析指标（一）偿债能力分析指标偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力。偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力。指标指标资产负债率资产负债率速动比率速动比率流动比率流动比率40、流动比率、流动比率 =（流动资产（流动资产流动负债）流动负债）100%流动比率是衡量企业流动资产在短期债务流动比率是衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。一般以：的能力。一
18、般以：1 左右比较合适。在左右比较合适。在计算流动比率时，应当计算出应收账款周计算流动比率时，应当计算出应收账款周转率和存货周转率两个指标，以便说明流转率和存货周转率两个指标，以便说明流动比率高低的原因。动比率高低的原因。41 由于流动资产中存货的变现能力最低，变由于流动资产中存货的变现能力最低，变现时极可能发生损失，将其扣除后，即用现时极可能发生损失，将其扣除后，即用变现能力较好的流动资产与流动负债相比，变现能力较好的流动资产与流动负债相比，能更好地反映企业的偿债能力。一般认为能更好地反映企业的偿债能力。一般认为企业的速动比率不能低于，否则偿债能企业的速动比率不能低于，否则偿债能力就会偏低。
19、力就会偏低。、速动比率、速动比率=（速动资产（速动资产流动负债）流动负债）100%速动资产速动资产=流动资产存货流动资产存货 42资产负债率是衡量企业利用债权人提供资金进行经营活资产负债率是衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，以及反映企业的财务风险大小的指标。它动的能力，以及反映企业的财务风险大小的指标。它不仅反映了企业的长期财务状况，也反映了企业管理不仅反映了企业的长期财务状况，也反映了企业管理当局的进取精神。如果企业的资产负债率很小，则说当局的进取精神。如果企业的资产负债率很小，则说明企业比较保守，对前途信心不足，利用债权人提供明企业比较保守，对前途信心不足，利用债权人提供资金进
20、行经营活动的能力较差；但负债率过高，企业资金进行经营活动的能力较差；但负债率过高，企业的财务风险将增大，一旦资产负债率超过，则说明的财务风险将增大，一旦资产负债率超过，则说明企业资不抵债，有濒临倒闭的危险。企业资不抵债，有濒临倒闭的危险。因此，企业经营者既要考虑企业的盈利，也要顾及因此，企业经营者既要考虑企业的盈利，也要顾及企业所承担的财务风险。企业所承担的财务风险。、资产负债率、资产负债率 =（负债总额（负债总额资产总额）资产总额）100%43（三）营运能力分析指标（三）营运能力分析指标 企业的营运能力反映了企业资金周转状况，对企业的营运能力反映了企业资金周转状况，对此进行分析，可以了解企业
21、的营业状况及经营此进行分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。管理水平。指标指标存货周转率存货周转率应收账款周转率应收账款周转率44、应收账款周转率、应收账款周转率 =（赊销收入净额（赊销收入净额平均应收账款余额）平均应收账款余额）100%赊销收入净额赊销收入净额赊销收入净额赊销收入净额 =销售收入现销收入销售退回、折扣、折让销售收入现销收入销售退回、折扣、折让平均应收账款余额平均应收账款余额平均应收账款余额平均应收账款余额 =（期初应收账款期末应收账款）（期初应收账款期末应收账款）应收账款平均周转天数应收账款平均周转天数=365应收账款周转率应收账款周转率45应收账款周转率是评价应收账款
22、流动性大小的重要财应收账款周转率是评价应收账款流动性大小的重要财务比率，它反映了企业在一个会计年度内应收账款的务比率，它反映了企业在一个会计年度内应收账款的周转次数，可以用来分析企业应收账款的变现速度和周转次数，可以用来分析企业应收账款的变现速度和管理效率。管理效率。n这一比率越高，说明企业催收账款的速度越快，可这一比率越高，说明企业催收账款的速度越快，可以减少坏账损失，而且应收账款的流动性强，企业的以减少坏账损失，而且应收账款的流动性强，企业的短期偿债能力也会增强。但是，如果应收账款周转率短期偿债能力也会增强。但是，如果应收账款周转率过高，可能是因为企业奉行了比较严格的信用政策、过高，可能是
23、因为企业奉行了比较严格的信用政策、信用标准和付款条件过于苛刻的结果，这样会限制企信用标准和付款条件过于苛刻的结果，这样会限制企业销售量的扩大，从而会影响企业的盈利水平。这种业销售量的扩大，从而会影响企业的盈利水平。这种情况往往表现为存货周转率同时偏低。情况往往表现为存货周转率同时偏低。46n如果应收账款周转率过低，则说明企业如果应收账款周转率过低，则说明企业催收账款的效率太低，或者信用政策十催收账款的效率太低，或者信用政策十分宽松，这样会影响企业资金利用率和分宽松，这样会影响企业资金利用率和资金的正常周转。资金的正常周转。、存货周转率、存货周转率 存货周转率存货周转率=（销货成本（销货成本平均
24、存货）平均存货）100%47 平均存货平均存货=（期初存货期末存货）（期初存货期末存货）存货周转天数存货周转天数=365存货周转率存货周转率 一般来说，存货周转率越高，说明存货周转得越快，一般来说，存货周转率越高，说明存货周转得越快，企业的销售能力越强，占用在存货上的资金较少；企业的销售能力越强，占用在存货上的资金较少；存货周转率过低，常常是库存管理不力，销售状况存货周转率过低，常常是库存管理不力，销售状况不好，造成库存积压，说明企业在产品销售方面存不好，造成库存积压，说明企业在产品销售方面存在一定的问题，应当采取积极的销售策略。在一定的问题，应当采取积极的销售策略。48（四）获利能力分析指标
25、（四）获利能力分析指标 获利能力是指企业赚取利润的能力获利能力是指企业赚取利润的能力指标指标成本费用利润率成本费用利润率销售利税率销售利税率资产利润率资产利润率49、资产利润率、资产利润率、资产利润率、资产利润率 =（净利润（净利润资产平均总额）资产平均总额）100%资产平均总额资产平均总额资产平均总额资产平均总额 =（期初资产总额期末资产总额）（期初资产总额期末资产总额）资产利润率也称为资产报酬率、资产收益率、投资产利润率也称为资产报酬率、资产收益率、投资报酬率。主要用来衡量企业利用资产获取利润的资报酬率。主要用来衡量企业利用资产获取利润的能力，它反映了企业总资产的利用效率。这一比率能力，它
26、反映了企业总资产的利用效率。这一比率越高，说明企业获利能力越强。越高，说明企业获利能力越强。50、净资产收益率、净资产收益率、净资产收益率、净资产收益率 =（净利润（净利润所有者权益平均总额）所有者权益平均总额）100%所有者权益平均总额所有者权益平均总额 =（期初所有者权益期末所有者权益）（期初所有者权益期末所有者权益）净资产收益率反映了企业所有者投资报酬的高低。净资产收益率反映了企业所有者投资报酬的高低。该比率越高，说明企业的获利能力越强。该比率越高，说明企业的获利能力越强。51、销售利润率、销售利润率、销售利润率、销售利润率 =（净利润（净利润销售收入净额）销售收入净额）100%销售收入
27、净额是指产品销售收入扣除销售退回、销售收入净额是指产品销售收入扣除销售退回、销售折让与折扣后的净额。销售折让与折扣后的净额。销售利润率可用来评价企业通过销售赚取利润销售利润率可用来评价企业通过销售赚取利润的能力。它表明企业每元销售净收入可实现的的能力。它表明企业每元销售净收入可实现的净利润是多少。该比率越高，说明企业通过扩净利润是多少。该比率越高，说明企业通过扩大销售获取收益的能力越强。大销售获取收益的能力越强。52、成本费用利润率、成本费用利润率、成本费用利润率、成本费用利润率 =（净利润（净利润成本费用总额）成本费用总额）100%成本费用是企业为了获取利润而付出的代价，成本费用是企业为了获
28、取利润而付出的代价，主要包括销售成本、营业费用、销售税金、管主要包括销售成本、营业费用、销售税金、管理费用、财务费用和所得税等。理费用、财务费用和所得税等。这一比率越高，说明企业为获取收益而付出的这一比率越高，说明企业为获取收益而付出的代价越小，企业获利能力越强。因此，通过这代价越小，企业获利能力越强。因此，通过这个比率不仅可评价企业获利能力的高低，而且个比率不仅可评价企业获利能力的高低，而且可以评价企业对成本费用的控制能力和经营管可以评价企业对成本费用的控制能力和经营管理水平。理水平。53三、会计报表分析的主要方法三、会计报表分析的主要方法、比较分析法。将报告期的某项指标与选定的、比较分析法
29、。将报告期的某项指标与选定的基准数进行比较，分析产生差异的原因。基准数进行比较，分析产生差异的原因。、比率分析法。将同一期间的不同经济指标进、比率分析法。将同一期间的不同经济指标进行对比，反映两者之间的相互关系。行对比，反映两者之间的相互关系。、趋势分析法。将若干时期的经济指标进行比、趋势分析法。将若干时期的经济指标进行比较，预测未来发展趋势。较，预测未来发展趋势。、因素分析法。分析影响经济指标的诸因素对、因素分析法。分析影响经济指标的诸因素对经济指标影响程度。经济指标影响程度。54小结：本章重点掌握内容小结：本章重点掌握内容会计报表、会计报告的概念会计报表、会计报告的概念资产负债表的概念、功能、结构和简单编制资产负债表的概念、功能、结构和简单编制方法方法利润表的概念、功能、结构和简单编制方法利润表的概念、功能、结构和简单编制方法现金流量表的概念、功能、结构和简单编制现金流量表的概念、功能、结构和简单编制方法方法会计报表的简单分析方法会计报表的简单分析方法55
