1、财务会计第七章 财务报告一、财务报告及其编制要求o（一）财务报告及其构成（一）财务报告及其构成o1.财务报告的定义财务报告的定义o财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。o2.财务报告的构成财务报告的构成o财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关资料。财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关资料。o财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构
2、性表述。o财务报表至少应当包括下列组成部分（表的格式见本书附录五）：财务报表至少应当包括下列组成部分（表的格式见本书附录五）：o（1）资产负债表；）资产负债表；o（2）利润表；）利润表；o（3）现金流量表；）现金流量表；o（4）所有者权益（或股东权益）变动表；）所有者权益（或股东权益）变动表；o（5）附注。）附注。一、财务报告及其编制要求o（二）财务报表列报的基本要求（二）财务报表列报的基本要求o参见书后附注参见书后附注1企业会计准则第企业会计准则第30 号号财务报表列报财务报表列报第二章基本要求部分。共有以下八个方面：第二章基本要求部分。共有以下八个方面：o（1）遵循各项会计准则进行确认和计
3、量；）遵循各项会计准则进行确认和计量；o（2）列报基础；）列报基础；o（3）重要性和项目列报；）重要性和项目列报；o（4）列报的一致性；）列报的一致性；o（5）财务报表金额间的相互抵消；）财务报表金额间的相互抵消；o（6）比较信息的列报；）比较信息的列报；o（7）财务报表表首的列报要求；）财务报表表首的列报要求；o（8）报告期间。）报告期间。二、资产负债表o1.概念概念o资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对或控制的经济资
4、源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。净资产的要求权。o（1）直接根据总账科目余额填列）直接根据总账科目余额填列 o交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融资负债、应付票据、应付职工期借款、交易性金融资负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目收资本、资本公积、盈余公积等项目二、资产负债表o（2）根据几个总账科目余额填列）根据几个总账科目余额填列 n货币资金货币资金 根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填
5、列根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列n固定资产固定资产 根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数根据固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目余额的合计数填列填列n无形资产无形资产 根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数根据无形资产、累计摊销、无形资产减值准备科目余额的合计数填列填列o（3）根据有关明细科目余额计算填列）根据有关明细科目余额计算填列 n应收账款根据应收账款根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去账户所属明细账借方余额之和减去“坏坏账准备账准备”的金额填列的金额填列n预收账款根据预收账款根
6、据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列账户所属明细账贷方余额之和填列n应付账款根据应付账款根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列账户所属明细账贷方余额之和填列n预付账款根据预付账款根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列账户所属明细账借方余额之和填列二、资产负债表o（4）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列列 n“长期应收款长期应收款”和和“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目项目n“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券
7、”、“长期应付款长期应付款”和和“一年内到一年内到期的非流动负债期的非流动负债”项目项目o（5）根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填）根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列列n应收账款、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持应收账款、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。产、在建工程、无形资产、商誉等。例题o【例题【例题7.1】某公司年末结账前】某公司年末结账前“应收账款应收账款“科目所属明细科目科目所属明细科目中有借方余额中有借方余额50 000元，贷方余额元，
8、贷方余额20 000元；元；“预付账款预付账款”科目所属明细科目有借方余额科目所属明细科目有借方余额13 000元，贷方余额元，贷方余额5 000元；元；“应付账款应付账款”科目所属明细科目有借方余额科目所属明细科目有借方余额50 000元，贷方余元，贷方余额额120 000元；元；“预收账款预收账款”科目所属明细科目有借方余额科目所属明细科目有借方余额3 000元，贷方余额元，贷方余额10 000元；元；“坏账准备坏账准备”科目余额为科目余额为0。则。则年末资产负债表中年末资产负债表中“应收账款应收账款”项目和项目和“应付账款应付账款”项目的期末数项目的期末数分别为（分别为（）。）。nA 3
9、0 000元和元和70 000元元B 53 000元和元和125 000元元nC 63 000元和元和53 000元元D 47 000元和元和115 000元元o【答案】【答案】B三、利润表o1.概念概念o利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。o2.内容和结构内容和结构o单步式（我国不采用）单步式（我国不采用）o多步式多步式o（1）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以收益（损失以“”号
10、填列）投资收益（损失以号填列）投资收益（损失以“”号填列）号填列）o（2）利润总额营业利润（亏损以）利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收号填列）营业外收入营业外支出入营业外支出o（3）净利润利润总额（亏损以）净利润利润总额（亏损以“”号填列）所得税费用号填列）所得税费用o3.填列方法填列方法o根据各损益类科目的发生额分析填列根据各损益类科目的发生额分析填列例题o【例题【例题7.2】下列项目中，应计入利润表中】下列项目中，应计入利润表中“营业营业外收入外收入”项目的是（项目的是（）nA 增值税出口退税增值税出口退税B先征后返收到的增值税先征后返收到的增值税nC 无法支付的应付账款无法支付
11、的应付账款D 接受现金捐赠接受现金捐赠nE 收到返还的教育费附加收到返还的教育费附加o【答案】【答案】BCDEo【解析】先征后返收到的增值税作为政府补助计入【解析】先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，出口退税贷记营业外收入，出口退税贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（出口退税）值税（出口退税）”科目。科目。例题o【例题【例题7.3】某上市公司】某上市公司200年度年营业收入为年度年营业收入为6 000万元，营业成本为万元，营业成本为4 000万元，营业税金万元，营业税金及附加为及附加为60万元，销售费用为万元，销售费用为200万元，管理费万元，管理费用为用为300万元，财务费用
12、为万元，财务费用为70万元，资产减值损万元，资产减值损失为失为20万元，公允价值变动收益为万元，公允价值变动收益为10万元，投资万元，投资收益为收益为40万元，营业外收入为万元，营业外收入为5万元，营业外支出万元，营业外支出为为3万元，该公司万元，该公司200年营业利润为（年营业利润为（）万元。）万元。nA 1 370B 1 360C 1 402D 1 400o【答案】【答案】D四、现金流量表o（一）现金流量表及其分类（一）现金流量表及其分类o1.概念概念o现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。金等价物流入和流出的报表。o2.
13、现金及现金等价物现金及现金等价物o现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。具体存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。o现金等价物：是企业持有的期限短、流动性强、易现金等价物：是企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例题o【例题【例题7.4】下列业务中，不影响现金流量】下列业务中，不影响现金流量的是（的是（）nA 计提坏账准备计提坏账准备B
14、预付购货款预付购货款C 发行股票发行股票D 接受现金捐赠接受现金捐赠n【答案】【答案】Ao【解析】企业计提的各种减值准备包括资产【解析】企业计提的各种减值准备包括资产的折旧和费用的摊销均为账面损失，没有引的折旧和费用的摊销均为账面损失，没有引起实际的现金流出。起实际的现金流出。四、现金流量表o（二）现金流量表各项目的内容及填列（二）现金流量表各项目的内容及填列o1.经营活动现金流量经营活动现金流量o（1）销售商品、提供劳务收到的现金）销售商品、提供劳务收到的现金o包括：包括：o本期销售商品和提供劳务本期收到的现金本期销售商品和提供劳务本期收到的现金o前期销售商品和提供劳务本期收到的现金前期销售
15、商品和提供劳务本期收到的现金o本期预收的商品款和劳务款等本期预收的商品款和劳务款等o本期收回前期核销的坏账损失本期收回前期核销的坏账损失o本期发生的销售退回而支付的现金（从本项本期发生的销售退回而支付的现金（从本项目中扣除）目中扣除）四、现金流量表o具体计算如下：具体计算如下：o销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期发生的增值税销项税额应收账款减少额（期初余发生的增值税销项税额应收账款减少额（期初余额期末余额）（不扣除坏账准备）应收票据减额期末余额）（不扣除坏账准备）应收票据减少额（期初余额期末余额）预收款项增加额少额（期初余额期末余额）预收款项增加额
16、（期末余额期初余额）本期由于收到非现金资（期末余额期初余额）本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据金额本期发生产抵债减少的应收账款、应收票据金额本期发生的现金折扣本期发生的票据贴现利息（不带追索的现金折扣本期发生的票据贴现利息（不带追索权）收到的带息票据的利息权）收到的带息票据的利息其他特殊调整业务其他特殊调整业务四、现金流量表o（2）收到的税费返还）收到的税费返还o企业收到的减免增值税退税、出口退税、减企业收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等，按照实税退税和收到的教育费附加返还
17、等，按照实际收到的金额填列。际收到的金额填列。o（3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金o包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入等。银行存款的利息收入等。四、现金流量表o（4）购买商品、接受劳务支付的现金）购买商品、接受劳务支付的现金o包括：包括：o本期购买商品、接受劳务本期支付的本期购买商品、接受劳务本期支付的现金现金o本期支付的前期购买商品、接受劳务本期支付的前期购买商品、接受劳务的未付款项的未付款项o本期预付的购货款本期预付的
18、购货款o本期发生的购回退回而收到的现金本期发生的购回退回而收到的现金（应从本项目中扣除）（应从本项目中扣除）四、现金流量表o具体计算：具体计算：o购买商品、接受劳务支付的现金营业成本存货项目增加额购买商品、接受劳务支付的现金营业成本存货项目增加额（期末余额期初余额）（不扣除存货跌价准备）本期发生（期末余额期初余额）（不扣除存货跌价准备）本期发生的增值税进项税额应付账款减少额（期初余额期末余额）的增值税进项税额应付账款减少额（期初余额期末余额）应付票据减少额（期初余额期末余额）预付账款增加额应付票据减少额（期初余额期末余额）预付账款增加额（期末余额期初余额）本期以非现金资产抵债减少的应付（期末余
19、额期初余额）本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期支付的应付票据的利息本期取账款、应付票据的金额本期支付的应付票据的利息本期取得的现金折扣本期毁损的外购商品成本本期销售商品成本得的现金折扣本期毁损的外购商品成本本期销售商品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付的现金的费用（如未付的工资、福利费和制造费用中除材料付的现金的费用（如未付的工资、福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）以外的其他费用）其他特殊调整业务其他特殊调整业务四、现金流量表o（5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付
20、的现金o包括：包括：o本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。房困难补助、以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。o该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括包括“在建工程人员在建工程人员”。o具体
21、计算：具体计算：o支付给职工以及为职工支付的现金本期产品成本以及费支付给职工以及为职工支付的现金本期产品成本以及费用中已付的职工薪酬应付职工薪酬减少额（除在建工程人员）用中已付的职工薪酬应付职工薪酬减少额（除在建工程人员）（期初余额期末余额）（期初余额期末余额）四、现金流量表o（6）支付的各项税费）支付的各项税费o包括：包括：o企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。不包括支付的计入固定资产价值产资源补偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税。的耕地占用税。o具体计算：具体计算：o支付的各项税费营业税金及附加缴纳的所得税支
22、付的各项税费营业税金及附加缴纳的所得税管理费中的印花税等税金已交纳的增值税应管理费中的印花税等税金已交纳的增值税应交税费减少额（不包括增值税）（期初余额期末交税费减少额（不包括增值税）（期初余额期末余额）余额）四、现金流量表o（7）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关的现金o包括：包括：o除上述项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚除上述项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各项费用等。出、支付的保险费、支付给离
23、退休人员的各项费用等。o具体计算：具体计算：o支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用管理费用”中除职工薪酬、中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“制造费用制造费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）外的费用（即支付的其他费用）“销售费用销售费用”中除职工薪酬、中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“财务费用财务
24、费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）外的费用（即支付的其他费用）“其他应收款其他应收款”中支付职工预中支付职工预借的差旅费借的差旅费“其他应付款其他应付款”中支付的经营租赁的租金中支付的经营租赁的租金“营业营业外支出外支出”中支付的罚款支出等。中支付的罚款支出等。例题o【例题【例题7.5】下列经济业务所产生的现金流量中，】下列经济业务所产生的现金流量中，属于属于“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”的是（的是（）nA 变卖固定资产所产生的现金流量变卖固定资产所产生的现金流量nB 取得债券利息收入所产生的
25、现金流量取得债券利息收入所产生的现金流量nC 支付经营租赁费用所产生的现金流量支付经营租赁费用所产生的现金流量nD 支付融资租赁费用所产生的现金流量支付融资租赁费用所产生的现金流量o【答案】【答案】Co【解析】【解析】A 和和B属于投资活动产生的现金流量，属于投资活动产生的现金流量，D属于筹资活动产生的现金流量。属于筹资活动产生的现金流量。例题o【例题【例题7.6】甲公司】甲公司200年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金金350万元和管理人员工资万元和管理人员工资950万元，存货盘亏万元，存货盘亏损失损
26、失25万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧570万元，无形万元，无形资产摊销资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司虑其他因素，甲公司200年度现金流量表中年度现金流量表中“支支付的其他与经营活动有关的现金付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（项目的金额为（）万元。）万元。nA 105B 455C 475D 675o【答案】【答案】Bo【解析】支付的其他与经营活动有关的现金【解析】支付的其他与经营活动有关的现金2 20095025570200455万元。万元。例题o【例题【例题4.7】下列经济业务所产生的现金流】下列经济业务
27、所产生的现金流量中，属于量中，属于“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”的是的是（）nA 处置固定资产所产生的现金流量处置固定资产所产生的现金流量nB 发行股票所产生的现金流量发行股票所产生的现金流量nC 支付经营租赁费用所产生的现金流量支付经营租赁费用所产生的现金流量nD 偿还债务所产生的现金流量偿还债务所产生的现金流量o【答案】【答案】C四、现金流量表o2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量o（1）收回投资收到的现金）收回投资收到的现金o反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权的
28、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金；包括转让收益，有至到期投资本金而收到的现金；包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。但不包括收到的现金股利和利息。o（2）取得投资收益收到的现金）取得投资收益收到的现金o反映企业因各种投资收到的现金股利、利息和反映企业因各种投资收到的现金股利、利息和利润等。利润等。四、现金流量表o（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额额o反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产
29、收回的现金反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金减去处置资产而支付的有关费用后的净额；包括固定资产等因减去处置资产而支付的有关费用后的净额；包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。损失而收到的保险赔款等。o（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额o反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金减去相关反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金减去相关税费后的净额。税费后的净额。o（5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金o反映除上述各项目外收到的其他与投资活动有关的现金；如收反映除上述各项目外收到的其他与投资活动
30、有关的现金；如收到的购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。到的购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。四、现金流量表o（6）购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金）购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金o反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息、融资租入固所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息、融资租入固定资产所支付的租赁费以及分期付款购建固定资产除第一期以定资产所支付的租赁费以及分期付款购建固定资产除第一期以外其他各期支付的款项，这些项目在筹
31、资活动产生的现金流量外其他各期支付的款项，这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。中反映。o（7）投资支付的现金）投资支付的现金o反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支付应在投资活动中等，这些现金支付应在投资活动中“支付的其他与投资获得有支付的其他与投资获得有关的现金关的现金”项目中反映。项目中反映
32、。o（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额o（9）支付的其他与投资活动有关的现金）支付的其他与投资活动有关的现金例题o【例题7.8】某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。200年有关资料如下：例题o（3）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：n出售的交易性金融资产均为非现金等价物；出售出售的交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备100万元。不考虑该企
33、业本年度发生的其他交易和事项。万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。例题o要求：计算以下项目现金流入和流出：要求：计算以下项目现金流入和流出：n销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；项税额）；n购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）；项税额）；n支付的各项税费；支付的各项税费；n收回投资收到的现金；收回投资收到的现金；n取得投资收益收到的现金；取得投资收益收到的现金；n取得借款收到的现金；取得借款收到的现金；n偿还债务支付的现金。偿还债务支付的现金。四、现金流量
34、表o3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量o（1）吸收投资收到的现金）吸收投资收到的现金o反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额（发行收入券商直接从发行收入中扣除的发行费用）；净额（发行收入券商直接从发行收入中扣除的发行费用）；发行债券收到的现金（发行收入券商直接从发行收入中扣除发行债券收到的现金（发行收入券商直接从发行收入中扣除的发行费用）。企业发行股票时由企业直接支付的评估费、设的发行费用）。企业发行股票时由企业直接支付的评估费、设计费、咨询费以及发行债券支付的印刷费等发行费用，不能从计费、咨询费以及发行债
35、券支付的印刷费等发行费用，不能从本项目中扣除。本项目中扣除。o（2）取得借款收到的现金）取得借款收到的现金o反映企业本期实际借入的短期借款、长期借款所收到的现金。反映企业本期实际借入的短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。四、现金流量表o（3）收到其他与筹资活动有关的现金）收到其他与筹资活动有关的现金o如题，如现金捐赠等。如题，如现金捐赠等。o（4）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金o反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。不包括偿还的借款利
36、息、债券利息。不包括偿还的借款利息、债券利息。o（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金）分配股利、利润和偿付利息支付的现金o反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。债券利息等。o（6）支付的其他与筹资活动有关的现金）支付的其他与筹资活动有关的现金o如：对外捐赠现金、支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分如：对外捐赠现金、支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。四、现金流量表o4.补充资料项目的内容及填列补充资料项目的内容及填列o
37、补充资料中补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以，实际上是以间接法编制的经营活动现金流量。间接法以净利润为出发点，通过对间接法编制的经营活动现金流量。间接法以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。o主要调整的项目为四大类：主要调整的项目为四大类：o（1）实际没有支付现金的费用；）实际没有支付现金的费用；o（2）实际没有收到现金的收益；）实际没有收到现金的收益；o（3）不属于经营活动的损益；）不属于经营活动的损益；o（4）交易性应收应付项目的增减变动。）交易
38、性应收应付项目的增减变动。o基本原理是：基本原理是：o经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目经营活动现金流量的项目例题o【例题7.9】甲公司200年发生如下经济业务：n（1）200年实现净利润5 000万元。n（2）7月1日以银行存款103万元购入乙公司于同年1月1日发行的面
39、值为100万元，年利率6%的3年期债券作为持有至到期投资，该债券到期一次还本付息，年终按规定计提债券利息。n（3）计提固定资产折旧30万元，其中20万元应计入制造费用，10万元计入管理费用。n（4）以银行存款500万元购入不需要安装的固定资产，款项已付，资产已交付使用。n（5）出售设备一台，其原值50万元，已计提折旧25万元，出售所得收入30万元已存入银行，并以银行存款支付清理费用2万元。n（6）转让无形资产的使用权，转让收入20万元存入银行，并以银行存款支付转让费用1万元。例题n（7）期末计算12月份短期借款利息10 000元，未支付。（全年到期借款利息120 000元）n（8）摊销无形资产50 000元。n（9）存货的期初余额500 000元，期末余额800 000元。n（10）应收账款期初余额700 000元，期末余额900 000元；n应收票据期初余额250 000元，期末余额220 000元；n应付账款期初余额400 000元，期末余额650 000元；n应付票据期初余额300 000元，期末余额210 000元；n应付职工薪酬期初余额40 000元，期末余额50 000元；n应交所得税期初余额50 000元，期末余额30 000元。n要求：根据上述资料编制会计分录，并编制现金流量表补充资料部分的经营活动现金流量。
