1、第十章 财务报告学习目标财务报告的基本含义会计报表的分类各种主要会计报表的编制方法会计报表之间的关系第一节 财务报告与会计报表一、财务报告（一）财务报告的含义 财务报告是企业会计核算的最终成果，是用于反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。它是联系报告关系人的纽带。财务报告财务报告（二）财务报告的组成内容会计报表会计报表附注附注财务情况财务情况说明书说明书资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出会计报表会计报表 会计报表：会计报表：企业用以提供会计信息的表
2、格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。会计报表附注：会计报表附注：对会计报表中的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。需要在会计报表附注至少应当包括9项内容。如不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计及其变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露等。财务情况说明书：财务情况说明书：对企业在一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明。如企业生产经营的基本情况；利润的实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况等具有重大影响的其他事项。（三）财务报告的种类
3、财务报告按编报时间的不同分为年度财务报告、半年度财务报告、季度财务报告和月度财务报告四种。二、会计报表（一）会计报表的概念 会计报表是财务报告的重要组成部分。是主要用于反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的表格。会计报表会计报表附注附注财务情况财务情况说明书说明书资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出 会计报表会计报表财务报告的重要组成部分（二）会计报表的分类如资产负债表、利润表等如资产负债表、利润表等如资产负债表、利润表和现金流量表等（三）会计报表的编制要求资
4、产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）报送及时报送及时计算计算准确准确客观客观真实真实内容内容完整完整手续手续齐备齐备三、利润表（一）利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。根据“收入费用利润”会计等式原理编制。（二）利润表的作用 可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。通过不同时期的比较数字，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。（三）利润表的结构和内容1.结构（格式）利润表的结构按其计算净利润的方法不同，可分为以下两种格式：单步式和多步式。（1）单步式正表正表格式格式1单步式单步式表首表首 用收入合用收入
5、合计减费用合计，计减费用合计，经过一个步骤经过一个步骤即可计算出净即可计算出净利润利润收收入入费费用用净利润净利润（2）多步式企业常用的利润表格式正表正表格式格式2多步式多步式表首表首 根据根据收入与费收入与费用之间的用之间的配比关系，配比关系，经过多个经过多个步骤方可步骤方可计算出净计算出净利润利润收入收入费用费用费用费用收入收入费用费用费用费用净利润净利润2.内容 各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的所有费用，以及净利润（或净亏损）。在多步式利润表中，还包括以下利润指标内容：1.主营业务利润 2.其他业务利润 3.营业利润 4.利润总额支支 净净 额额(
6、营业外收入营业外支出)（四）编制利润表的基本方法（五）利润表编制举例 【例例10-110-1】某企业2004年8月有关账户发生额如下：主营业务收入 3 600 000元 主营业务成本 2 040 000元 主营业务税金及附加 120 000元 管理费用 288 000元 财务费用 72 000元 营业费用 18O 000元 投资收益 240 000元 营业外收入 45 000元 营业外支出 28 500元 其他业务利润 120 000元 所得税 421 245元 该企业2004年7月份的利润表如下：2004年17月发生额 根据以上资料，编制该企业2004年8月份利润表如下：本月发生额本年17月
7、发生额（计算确定）2004年8月发生额（账户资料）。例例：“主营业主营业务收入务收入”项目。17月发生额：5 400 000元；本月发生额：3 600 000元。合计：9 000 000元。四、资产负债表（一）资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。根据“资产负债所有者权益”会计等式原理编制。（二）资产负债表的作用 提供企业在某一特定日期的资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。提供企业在某一特定日期的负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。提供进
8、行财务分析所需的基本资料。如可通过该表计算流动比率、速动比率，资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。（三）资产负债表的内容 企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。（四）资产负债表的结构1.报告式正表正表格式格式1报告式报告式表首表首资资 产产负负 债债所有者所有者权益权益2.账户式表首表首正表正表格式格式2账户式账户式负债及所负债及所有者权益有者权益资资 产产双方总计数平衡相等双方总计数平衡相等(五)编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表,主要式填写该表各
9、项目的“年初数”和“期末数”。1.“年初数”的填列方法：根据上年末本表“期末数”栏数字填列。2.“期末数”的填列方法：“期末数”月末、季末、年末等的数字。“年初数”和“期末数”的基本填列方法见下面图示。“期末数”的填列方法主要有以下几种：(1)根据总账账户期末借方余额直接填列应收票据 余额 此外，还有“短期投资”、“其他应收款”、“固定资产清理”和“工程物资”等项目也采用这种填列方法。固定资产 余额(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款 余额 此外，还有“应付福利费”、“应交税金款”、“应付股利”和“资本公积”等项目也采用这种填列方法。应付工资 余额累计折旧 余额实收资本 余额盈余公积
10、 余额(3)根据总账和明细账户期末余额分析计算填列 此外，还有“长期股权投资”、“长期债权投资”和“长期待摊投资“等项目也采用这种填列方法。长期借款 余额一年内到期的长期借款长期借款 A项借款 余额长期借款B项借款 余额还款期还有两年还款期还有半年 例如，假定某企业2004年1月借入3年期长期借款1 000 000元。还款期为2007年2月1日。现在为2004年3月。即该借款的还款期已不足1年。借款总额1 000 000元3 3月月(4)根据总账账户期末余额计算填列现 金 余额 此外，“待摊费用”账户若为贷方余额，应与“预提费用”账户贷方余额合并填入该表“预提费用”项目。银行存款 余额原材料
11、余额生产成本 余额库存商品 余额(5)根据有关明细账户的期末余额计算填列 如在“应付账款”和“预付账款”等账户出现反方向余额的情况下，表中“应付账款”和“预付账款”项目就需要根据有关明细账户期末余额计算填列。相反方相反方向余额向余额正常方正常方向余额向余额正常方正常方向余额向余额相反方相反方向余额向余额正常方正常方向余额向余额 再比如当“应收账款”、“预收账款”出现反方向余额时，“应收账款”、“预收账款”项目需要根据 有关明细账户期末余额计算填列。正常方正常方向余额向余额相反方相反方向余额向余额相反方相反方向余额向余额正常方正常方向余额向余额正常方正常方向余额向余额(6)根据本表有关数字计算填
12、列 固定资产原价累计折旧各种“合计”数双方“总计”数(六)资产负债表编制举例 【例例10-210-2】某企业2004年12月31日全部总账和有关明细账余额见下表。这些账户分别属于资产类、费用类、所有者权益类。应填入资产负债表。账户提供的资料与编制“资产负债表”之间的关系相反相反方向方向余额余额相反相反方向方向余额余额账户账户余额余额关系关系 该企业2004年12月31日的资产负债表。现 金 6 000元银行存款 90 000元原 材 料162 000元生产成本 48 000元库存商品120 000元F企业42 000元W企业48 000元E企业1 800元D企业30 000元H企业30 000
13、元U企业24 000元B企业12 000元其他项目的填列方法不再赘述。五、现金流量表（一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。（二）编制基础及现金的含义 以现金为基础编制的财务状况变动表。“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。3其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款等。4现金等价物：是指企业持有的期限短、流动
14、性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。（三）现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等 据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。（四）现金流量分类 企业一定时期内发生的现金流量可分为以下三大类：经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量（五）现金流量表的基本格式 现金流量表属于年报，其由报表主表和补充资料两部分组成。具体格式见表107。（六）现金流量表的编制方法1.经营活动产生现金流量的编制方法 （1）直接法：通过现金收入和支出
15、的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。它能显示出经营活动现金流量的各项流入流出的内容，能直接体现现金流量表的目的，提供的信息有助于评价企业未来的现金流量。（2）间接法：以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。2.投资活动产生的现金流量的编制方法 根据有关账户的记录分析填列。3.筹资活动产生的现金流量的编制方法 根据有关账户的记录分析填列。（七）现金流量表补充资料的编制方法（略）六、会计报表
16、附表（一）会计报表附表的概念 会计报表附表是财务报告的一个重要组成部分，它们是反映企业财务状况，经营成果和现金流量的补充报表。（二）会计报表附表的种类 主要包括利润分配表、资产减值准备明细表、应交增值税明细表、股东权益增减变动表、分部报表等附表。本部分主要介绍利润分配表。（三）利润分配表1.利润分配表的概念 利润分配表是反映企业在一定期间内对实现利润的分配或亏损弥补情况的会计报表，是利润表的附表。2.利润分配表的作用 了解企业实现利润的分配情况或亏损弥补的情况；了解企业的利润分配及其构成；了解企业年末未分配利润的数额。3.利润分配表的结构和内容（1）结构：多步式；（2）内容：见下 正表正表表首
17、表首4.编制利润分配表的基本方法 5.利润分配表编制举例 见【例例10-510-5】根据上述资料，可以编制该企业2004年度利润分配表。见图表。七、会计报表之间的勾稽关系七、会计报表之间的勾稽关系（一）资产负债表与利润表 利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存收益的形式出现，做为资产负债表的一个投入量。资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会计期间利润表之间的桥梁。（二）资产负债表、利润表与利润分配表 利润表编制的正确与否会直接影响到利润分配表中的“未分配利润”项目。年末时，“资产负债表”中的“未分配利润”项目主要来源于“利润分配表”中的“未分配利润”
18、项目。（三）资产负债表与现金流量表 现金流量表是应计制报表资产负债表和利润表的补充，通过对计入现金流量中的应计制数据的分解和调整，能够提供更新、更有用的信息。1在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下，年末资产负债表中“货币资金”的年末数与年初数之差必须与现金流量表正表和补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”相等。2现金流量表中的“投资活动现金净流量”主要是指企业长期资产增减变动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的“固定资产”、“无形资产”等长期资产项目及相关账户资料来反映；筹资活动是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动所引起的现金流量的增减变动，它主要依
19、据资产负债表中的“银行借款”、“应付账款”等负债项目来反映。第二节 其他财务报告 其他财务报告主要指会计报表附注和财务情况说明书。一、会计报表附注一、会计报表附注 会计报表附注主要是为了会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表编制的基础、依据、方法，以及主要项目等所作出的解释。会计报表附注应披露的内容：1不符合会计核算前提的说明 2重要会计政策和会计估计的说明 3重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明 4或有事项的说明 5资产负债表日后事项的说明 6关联方关系及其关联方交易的说明 7重要资产转让及其出售的说明 8企业合并、分立的说明 9会计报表重要项目的说明 10收入
20、确认的说明 11所得税的会计处理方法的说明 12合并报表的说明 13有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。二、财务情况说明书二、财务情况说明书 财务情况说明书也是财务报告的重要组成部分。它一般不采用固定格式，基本上是采用文字形式来分析评价企业在一定时期内财务状况和经营成果。财务情况说明书主要对下列情况做出说明：1企业生产经营的基本情况。2利润实现和分配情况 3资金增减和周转情况4对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。复习思考题复习思考题 1.什么叫财务报告?财务报告主要由哪些内容组成?2.什么叫会计报表？会计报表有哪些主要作用？3.会计报表的编制要求有哪些？4.会计报表的种类是如何划分的？5.我国利润表的结构和内容是如何规定的？6.怎样填制利润表“本月数”一栏的各个项目？7.怎样填制利润表“本年累计数”一栏？8.怎样填制利润分配表的项目？9.为什么要编制资产负债表？10资产负债表的结构和内容如何？11试举例说明资产负债表项目的填列方法有哪几种？12利润分配表有何作用？
