1、Jump to first page 财务财务报告分析报告分析第一讲第一讲 总论总论第二讲第二讲 资产负债表分析资产负债表分析第三讲第三讲 利润表分析利润表分析第四讲第四讲 现金流量表分析现金流量表分析 宋瑞华宋瑞华Jump to first page 资产负债表资产负债表 资产资产:年初数年初数 年末数年末数流动资产流动资产 10.14亿亿 9.59亿亿其中其中:货币资金货币资金642万万 1200万万 应收帐款应收帐款 3.9亿亿 2.9亿亿 存货存货 3.8亿亿 4.4亿亿长期投资长期投资:1140万万 791万万固定资产固定资产:3.56亿亿 3.29亿亿资产总计资产总计:14.3亿亿
2、 13.4亿亿 Jump to first page 年初数年初数 年末数年末数负债负债:流动负债流动负债 6.2亿亿 5.87亿亿长期负债长期负债 6500万万 6000万万负债合计负债合计:6.86亿亿 6.48亿亿所有者权益合计所有者权益合计 7.44亿亿 6.98亿亿 负债和所有者合计负债和所有者合计:14.3亿亿 13.4亿亿 Jump to first page 利润表利润表 年初年初 年末年末主营业务收入主营业务收入 1.24亿亿 3.46亿亿主营业务成本主营业务成本 1.09亿亿 3.33亿亿主营业务利润主营业务利润 1242万万 644万万减减:管理费用管理费用 764万万
3、4605万万营业利润营业利润:61.3万万 (4769万万)Jump to first page第一讲第一讲 总论总论第一节第一节 会计报告体系会计报告体系第二节第二节 会计报表的编制方法会计报表的编制方法第三节第三节 报表分析的基本方法报表分析的基本方法Jump to first page第一节第一节 财务财务 会计报告会计报告体系体系p4资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表数字数字会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书注册会计师审计报告注册会计师审计报告文字文字Jump to first page会计报表附注：会计报表附注：p41、企业基本情况；、企业基本情况
4、；2、不符合基本会计假设的说明；、不符合基本会计假设的说明；3、重要会计政策、会计估计及情况变更；、重要会计政策、会计估计及情况变更；4、或有事项说明；、或有事项说明；5、关联方交易的说明、关联方交易的说明6、重要资产转让及出售；、重要资产转让及出售；7、企业合并、分立；、企业合并、分立；8、重大投资、融资活动；、重大投资、融资活动；Jump to first page财务情况说明书财务情况说明书企业对自身财务状况和经营成果的评价。企业对自身财务状况和经营成果的评价。1、企业生产经营的基本情况；、企业生产经营的基本情况；2、实现利润和分配情况；、实现利润和分配情况；3、资金增减和周转情况；、资
5、金增减和周转情况；4、对企业财务状况、经营状况、现金、对企业财务状况、经营状况、现金流量有重大影响的其他情况。流量有重大影响的其他情况。P7 Jump to first page注册会计师审计报告注册会计师审计报告（报告类型）（报告类型）p8 1、无保留意见、无保留意见2、保留意见、保留意见3、否定意见、否定意见4、拒绝表示意见、拒绝表示意见Jump to first page第二节第二节 会计报表的编制方法会计报表的编制方法一、会计循环一、会计循环Jump to first page会计凭证会计凭证 会计帐簿会计帐簿 会计报表会计报表原始凭证原始凭证总分类帐总分类帐记帐凭证记帐凭证明细分类帐
6、明细分类帐（证）（证）（帐）（帐）（表）（表）损益表损益表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表Jump to first page二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法P93 1、反映本期发生额和累计余额反映本期发生额和累计余额2、集合损益类科目发生额、集合损益类科目发生额3、多步式，反映企业指标。、多步式，反映企业指标。Jump to first page三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法P461、根据总帐与名细帐期末余额编根据总帐与名细帐期末余额编制。制。2、根据总帐余额合并计入报表的、根据总帐余额合并计入报表的项目。如存货、货币资金；项目。如存货、货币资金；3、根据明
7、细帐余额分析填列。如、根据明细帐余额分析填列。如应收帐款与预收帐款；应付帐款应收帐款与预收帐款；应付帐款与预付帐款等；与预付帐款等；Jump to first page 应收帐款应收帐款 应收帐款应收帐款A 45 20应收帐款应收帐款B 应收帐款应收帐款C 30 5 预收帐款预收帐款 在资产负债表中应收帐款应在资产负债表中应收帐款应 30 填列填列50，预收帐款填列，预收帐款填列35。Jump to first page四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法P1281、直接法与间接法；、直接法与间接法；p1252、直接法下分三部分计算现金净、直接法下分三部分计算现金净流量：经营活动；
8、投资活动；筹流量：经营活动；投资活动；筹资活动；资活动；3、计算现金净流量，分析造成现、计算现金净流量，分析造成现金净流量增加与减少的原因；金净流量增加与减少的原因；Jump to first page五、企业经济业务发生对报表的影响五、企业经济业务发生对报表的影响1、企业用银行存款购买材料、企业用银行存款购买材料50000资产负债表；现金流量表；资产负债表；现金流量表；2、销售产品收到货款、销售产品收到货款200000资产负债表资产负债表 ；利润表；利润表；现金流量表；现金流量表；3、出售一台设备，原值、出售一台设备，原值200000，已提折旧，已提折旧120000，取得收入，取得收入100
9、000，存入银行。，存入银行。资产负债表；利润表；现金流量表；资产负债表；利润表；现金流量表；Jump to first page第三节第三节 报表分析的基本方法报表分析的基本方法对比分析法对比分析法P35比率分析法比率分析法趋势分析法趋势分析法连环替代法连环替代法Jump to first page第二讲第二讲 资产负债表分析资产负债表分析 第一节第一节 资产负债表的编制基础资产负债表的编制基础 第二节第二节 资产负债表主要项目分析资产负债表主要项目分析 第三节第三节 总量（括）分析总量（括）分析 第四节第四节 指标分析指标分析Jump to first page资产负债表定义：某一时日的财
10、务情况的报表。资产负债表定义：某一时日的财务情况的报表。（时点报表）（时点报表）不同时期的时点报表相加是没有意义的。不同时期的时点报表相加是没有意义的。Jump to first page资产负债表告诉我们什么：企业的资金从哪里来的？到哪里去了？企业的资金从哪里来的？到哪里去了？企业的企业的财务实力财务实力怎样？怎样？企业的企业的资本结构资本结构怎样？对企业适合吗？怎样？对企业适合吗？企业的企业的资产结构资产结构？企业的资产质量好吗？企业的资产质量好吗？企业的偿债能力怎样？企业的偿债能力怎样？企业的营运能力强吗？企业的营运能力强吗？Jump to first page第一节第一节 资产负债表的
11、编制基础资产负债表的编制基础一、构成要素：资产、一、构成要素：资产、负债、所有者权益负债、所有者权益1、掌握资产定义与特征：、掌握资产定义与特征：P20 （1）已经发生；）已经发生；（2）拥有或控制；）拥有或控制；（3）能为企业带来经济利益；）能为企业带来经济利益；（4）货币计量；）货币计量；Jump to first page2、掌握、掌握 负债的定义与特征负债的定义与特征P21 3、掌握所有者权益的定义及来源掌握所有者权益的定义及来源资产负债表编制的理论依据资产负债表编制的理论依据会计等式会计等式Jump to first page二、报表结构：二、报表结构：以企业为主体反映（帐户式）以企
12、业为主体反映（帐户式）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益以投资人为主体反映（报告式）以投资人为主体反映（报告式）资产资产负债负债=所有者权益所有者权益Jump to first page三、项目排列顺序（美国模式）三、项目排列顺序（美国模式）资产资产按流动性排列（变现快在前）按流动性排列（变现快在前）负债负债按偿还期排列（偿还期短在前）按偿还期排列（偿还期短在前）所有者权益所有者权益按永久性、稳定性排列按永久性、稳定性排列Jump to first page（一）资产方（一）资产方1、货币资金、货币资金现金、银行存款、现金、银行存款、其他货币资金其他货币资金(包含已提折包含已提折旧、预提
13、利息、应付福利费、盈余公积未分旧、预提利息、应付福利费、盈余公积未分配利润配利润)第二节第二节 资产负债表主要项目分析资产负债表主要项目分析Jump to first page数额大有利：数额大有利：（1）短期偿债能力强，支付手段强，是）短期偿债能力强，支付手段强，是特殊资产，随时可转变为任何资产。特殊资产，随时可转变为任何资产。（2）资金周转不会遇到困难。）资金周转不会遇到困难。（3）财务状况好）财务状况好Jump to first page 数额大不利：数额大不利：（1）反映在经营成果上盈利能力差）反映在经营成果上盈利能力差（2）只有利息收入）只有利息收入（3）在通货膨胀下贬值，给企业带来
14、无）在通货膨胀下贬值，给企业带来无形损失；形损失；（4）数额大带来资金沉淀，在资金调度）数额大带来资金沉淀，在资金调度管理上管理上 存在问题。存在问题。Jump to first page数额小：数额小：有利：有利：资金可能利用较充分资金可能利用较充分（根据损益表判断）（根据损益表判断）不利：不利：短期偿债能力差，短期偿债能力差，债权人风险大（信用危机）债权人风险大（信用危机）Jump to first page现金收入现金收入=当期现销当期现销+收回前期赊销收回前期赊销材料支出材料支出=当期现购当期现购+支付前期赊购支付前期赊购人工支出人工支出=预算数预算数制造费用制造费用=预算数预算数非付
15、现非付现销售与管理费销售与管理费=预算预算非付现非付现期初现金余额期初现金余额+现金收入现金收入现金支出现金支出现金多余：运用现金多余：运用；现金短缺：筹集现金短缺：筹集现金收支预算Jump to first page例：例：ABC公司期初公司期初8000，应收帐款，应收帐款4000，预计可收回预计可收回80%，本月售，本月售50000，收现，收现50%，采购材料，采购材料8000，当月付，当月付70%，本月支付，本月支付欠款欠款5000。工资。工资8400，间接费，间接费50000，其中，其中折旧折旧4000，预交所得税，预交所得税900。购买设备支付。购买设备支付20000，现金不足可向银
16、行借款金额为，现金不足可向银行借款金额为1000元的倍数，现金最低余额元的倍数，现金最低余额3000，编制本月，编制本月现金预算的期末余额？现金预算的期末余额？Jump to first page现金短缺：现金短缺：8000+2820085900=49700应借款金额：应借款金额：49700+3000=52700（53000）期末余额：期末余额：5300049700=3300现金收入合计：现金收入合计：4000*80%+50000*50%=28200现金支出合计：现金支出合计：8000*70%+5000+8400+（500004000）+900+20000=85900Jump to first
17、 page参考西方货币资金储备标准：参考西方货币资金储备标准：（货币资金占总资产比例）（货币资金占总资产比例）1亿美圆以下亿美圆以下 7。6%；3亿美圆以下亿美圆以下 6。3%；3亿以上亿以上10亿以下亿以下 6。1%；100亿亿 3。5%；我国上市公司：我国上市公司：10%20%制定合理的现金储备量制定合理的现金储备量Jump to first page2、交易性金融资产、交易性金融资产为交易目的持有的债券投资、股票投资、为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等。基金投资等。主要特点：采用公允价值记帐。主要特点：采用公允价值记帐。期末公允价值高于或低于帐面的差额记入期末公允价值高于或低
18、于帐面的差额记入当期损益（公允价值变动损益）当期损益（公允价值变动损益）Jump to first page3、应收票据、应收票据商业承兑汇票、银行承兑汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票（6个月）个月）4、应收帐款、应收帐款必须与销售行为有关。必须与销售行为有关。Jump to first page原因原因主要是赊销，实际是企业给客户提供的商业信用。主要是赊销，实际是企业给客户提供的商业信用。功能是增加了销售，减少了存货，但同时有风险。功能是增加了销售，减少了存货，但同时有风险。应收帐款成本：应收帐款成本：机会成本：机会成本：因应收帐款占用而失去的收益。（帐本因应收帐款占用而失去的收益。（帐本上
19、没有，财务管理要考虑。）上没有，财务管理要考虑。）管理成本：包括调查费用、信息费用、收帐费用等。管理成本：包括调查费用、信息费用、收帐费用等。坏帐损失：坏帐损失：存在原因及其成本存在原因及其成本Jump to first page问题主要有：问题主要有：（1）为完成某些指标虚增收入。）为完成某些指标虚增收入。（2）信用问题、管理问题）信用问题、管理问题;（3）权责发生制的影响）权责发生制的影响大量的应大量的应收帐款的存在使企业有利润没现金。收帐款的存在使企业有利润没现金。Jump to first page例：企业于例：企业于98年年7月预付月预付 下半年租金下半年租金12000，支，支付大修
20、理费付大修理费15000，本月提取大修理费，本月提取大修理费800，支，支付办公费付办公费2000，收到上月销售收入款，收到上月销售收入款3000，本，本月销售月销售10000，款未收到。，款未收到。收付实现制收付实现制：权责发生制：权责发生制：收入收入 3000 10000房租房租 12000 2000修理费修理费 15000 800办公费办公费 2000 2000利润：利润：26000 5200Jump to first page5、坏帐准备、坏帐准备 (1)什么是坏帐什么是坏帐（2）坏帐的确认标准）坏帐的确认标准Jump to first page坏帐的确认注重坏帐损注重坏帐损失的证据又
21、失的证据又重视实质重视实质审批权为股审批权为股东大会或董东大会或董事会，或厂事会，或厂长（经理）长（经理）办公会办公会1、有确凿证据表明该款项不、有确凿证据表明该款项不能收回（债务单位破产、撤消）能收回（债务单位破产、撤消）；2、有证据表明该款项收回的、有证据表明该款项收回的可能性不大，如债务方资不抵可能性不大，如债务方资不抵债、或自然灾害等导致投产停债、或自然灾害等导致投产停产；产；3、逾期三年以上，债务人仍、逾期三年以上，债务人仍没履行偿债义务；没履行偿债义务；Jump to first page（3）计提坏帐准备的方法：）计提坏帐准备的方法：直接转销法直接转销法 备抵法备抵法(余额百分比
22、余额百分比,帐龄分析法帐龄分析法)帐务处理：借记资产减值损失（计提）帐务处理：借记资产减值损失（计提）(4)问题：多提；少提或问题：多提；少提或 不提；不提；报表列示：应收帐款为扣除坏帐准备的报表列示：应收帐款为扣除坏帐准备的净值。净值。Jump to first page 帐龄帐龄 金金 额额 比例比例 坏帐准备坏帐准备1-2年年 75710326。76 20。43%7571032。682-3年年 33027425。28 8。91%3302742。523年以上年以上 76622912。64 20。68%7662291。26 1年以内年以内 185222396。17 49。98%1852223
23、9。62合计合计 370583060。85 100%37058306。08Jump to first page6、其他应收款、其他应收款（1）核算内容）核算内容与销售无关，给职工代垫的款，与销售无关，给职工代垫的款，备用金，应收取的备用金，应收取的赔款，罚款，存出的保证金。赔款，罚款，存出的保证金。采用售后回购方式融出资金的。采用售后回购方式融出资金的。Jump to first page（2）问题）问题*该做费用不做费用，在此挂帐该做费用不做费用，在此挂帐；*对外投资不做投资，在此挂帐；对外投资不做投资，在此挂帐；为了符合公司法规定；为了符合公司法规定；因对外投资额不能超过实收资本因对外投资
24、额不能超过实收资本50%。Jump to first page7、预付帐款、预付帐款货币已流出，流回的是货物。货币已流出，流回的是货物。问题：问题：货款货款 流出，石沉大海。流出，石沉大海。确实无法收回，转入其他应确实无法收回，转入其他应收款，计提坏帐准备。收款，计提坏帐准备。Jump to first page其他应收款及预付帐款如有确凿证据其不如有确凿证据其不符合预付帐款条件符合预付帐款条件性质，或供货商破性质，或供货商破产、撤消无望收到产、撤消无望收到所购货物转入其他所购货物转入其他应收款应收款除转入其他应收除转入其他应收款的预付帐款外，款的预付帐款外，其他预付帐款不其他预付帐款不得计提
25、坏帐准备得计提坏帐准备.Jump to first page8、存货、存货（1）内容将同类资产合并，）内容将同类资产合并，属于劳动对象：属于劳动对象：原材料、燃料、备品备件、在产品；原材料、燃料、备品备件、在产品；属于劳动成果：属于劳动成果：产成品、自半成品；产成品、自半成品；属于次要劳动资料：属于次要劳动资料：低值易耗品包装物；低值易耗品包装物；属于劳务成本：生产成本、劳务成本属于劳务成本：生产成本、劳务成本Jump to first page（2）特点）特点时效性：过时带来的损失；时效性：过时带来的损失；质量变化：腐烂变质，销价；质量变化：腐烂变质，销价；（3）问题）问题第一第一：隐匿收入
26、，出库隐匿收入，出库 不结转成本，不结转成本，出现盘亏作损失处理。出现盘亏作损失处理。Jump to first page第二第二，管理原因，管理原因*计量不准；计量不准；*毁损；毁损；*责任人责任人第三，第三，计价方法的影响计价方法的影响Jump to first page存货数字大：存货数字大：有利：有利：生产准备充足，比例合理、正常，生产准备充足，比例合理、正常，不会出现资金周转断档；不会出现资金周转断档；不利不利：盈利能力受影响，存货资：盈利能力受影响，存货资金大，创金大，创 利性小，不会产生新的利性小，不会产生新的价值，有潜在损失。价值，有潜在损失。Jump to first pag
27、e存货数字小：存货数字小：有利有利：结合损益表看，有利润说明资：结合损益表看，有利润说明资 金充分金充分 调动，盈利能力增强调动，盈利能力增强不利不利：停工待料；市场断销；可能会：停工待料；市场断销；可能会 影响企业抓住有利时间占领市场。影响企业抓住有利时间占领市场。企业普遍存在的问题超储积压企业普遍存在的问题超储积压Jump to first page由总则、确认、计量和由总则、确认、计量和披露共四章内容组成披露共四章内容组成由引言、定义、确认、由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和成本结转、披露、衔
28、接和附则共十部分内容组成。附则共十部分内容组成。总体总体结构结构取消了确定发出存货实际成取消了确定发出存货实际成本的后进先出法本的后进先出法.不具有普遍性或不能真实反不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况。映存货流转情况。发出存货五种计价方法发出存货五种计价方法存货存货发出发出新准则新准则现行准则现行准则Jump to first page扩大到存货项目中，如需要通过相扩大到存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。记入存货成本的借款费用，状态的存货。记入存货成本的借款费用，可以资本化。可以资本化。不包括存货项目不包括存货项目借款借
29、款费用费用资本资本化的化的范围范围取消了对流通企业存货采购成本内容取消了对流通企业存货采购成本内容的说明条款，的说明条款，同时在同时在“不计入存货成本不计入存货成本”的项目内的项目内删除了原存货准则中有关删除了原存货准则中有关“商品流通企商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用仓储费等费用”的内容。的内容。存货采购成本存货采购成本包括采购价格、进包括采购价格、进口关税和其他税金口关税和其他税金等等”。商品商品流通流通企业企业存货存货采购采购成本成本 新准则新准则现行准则现行准则Jump to first page企业发生的存货毁损，应当将处
30、企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当记入存货盘亏造成的损失，应当记入当期损益。当期损益。盘亏或毁损存货盘亏或毁损存货造成的损失，应当记造成的损失，应当记入当期损益。入当期损益。存货存货盘亏盘亏或毁或毁损处损处理理取消了接收捐赠存货成本确定的取消了接收捐赠存货成本确定的相关说明相关说明接收捐赠存货成本确接收捐赠存货成本确定的有具体说明定的有具体说明 接受接受捐赠捐赠所发生的从事劳务提供人员的直所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的接人工和其他直接费用以及可归属
31、的间接费用，记入存货成本间接费用，记入存货成本”未提及的内容未提及的内容 劳务劳务提供提供费用费用 新准则新准则现行准则现行准则Jump to first page9、待摊费用、待摊费用（查帐重点）（查帐重点）（1）内容：一年内摊完的费用。调）内容：一年内摊完的费用。调节利润的蓄水池。节利润的蓄水池。（2）问题：）问题：*摊销期限带有主观性。摊销期限带有主观性。摊销期长，费用低，利润高，摊销期长，费用低，利润高，摊销期短，费用高，利润低；摊销期短，费用高，利润低；该摊不摊；不该摊的乱摊。该摊不摊；不该摊的乱摊。新准则和报表中取消。新准则和报表中取消。Jump to first page10、长
32、期应收款、长期应收款核算企业的长期应收款项如融资核算企业的长期应收款项如融资租赁产生的应收款项，具有融资租赁产生的应收款项，具有融资性质的销售商品和提供劳务等产性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。生的应收款项。Jump to first page11、投资性房地产、投资性房地产指为赚取租金或资本增值、或者指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的建筑物、已出租主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。让的土地使用权。Jump to first page房地产房地产投资
33、性房地产投资性房地产固定资产固定资产已出租的土地使用权已出租的土地使用权持有并准备增值后转让持有并准备增值后转让的土地使用权的土地使用权已出租的建筑物已出租的建筑物存货存货自用自用生产商品生产商品注：企业将拥有所有权的房地产出租给注：企业将拥有所有权的房地产出租给母公司或子公司使用。在合并报表时该母公司或子公司使用。在合并报表时该房地产应属于自用固定资产。房地产应属于自用固定资产。Jump to first page12、固定资产、固定资产主要看折旧和净值。净值率应保持主要看折旧和净值。净值率应保持6070%以上；以上；折旧：是固定资产已经货币化的转移折旧：是固定资产已经货币化的转移价值价值净
34、值：反映固定资产新旧程度、实际净值：反映固定资产新旧程度、实际生产能力。生产能力。Jump to first page（1）目的）目的*了解固定资产的新旧程度了解固定资产的新旧程度*合理安排更新改造资金合理安排更新改造资金（2）问题）问题*将折旧用于生产周转，补充流动金。将折旧用于生产周转，补充流动金。Jump to first page （3）数字分析：）数字分析：数字大有利数字大有利：船大压风浪，抗风险，生产能力强，：船大压风浪，抗风险，生产能力强，技术设备先进；技术设备先进；不利不利：计提折旧大，成本大，修理费大，利：计提折旧大，成本大，修理费大，利 润小。润小。第一，折旧被挪用；第一，
35、折旧被挪用；第二，生产没资金。第二，生产没资金。造成两个缺口造成两个缺口：Jump to first page数字小有利数字小有利：船小好调头，市场应变强，相关费：船小好调头，市场应变强，相关费 用低。用低。不利不利：容易短期行为，什么快抓什么，丢掉主营业务：容易短期行为，什么快抓什么，丢掉主营业务 抗风险能力弱，长期资产小，生产能力低。抗风险能力弱，长期资产小，生产能力低。（3）注意：）注意：*生产经营用生产经营用能获利（所占比重）能获利（所占比重）*非生产经营用非生产经营用为社会作贡献为社会作贡献*未使用、不需用未使用、不需用闲置闲置*固定资产使用年限、更新时间、测算资金缺口，回流固定资产
36、使用年限、更新时间、测算资金缺口，回流资资 金中要有更新改造资金。金中要有更新改造资金。Jump to first page固定资产固定资产主要变化主要变化取消取消“单位价值较高单位价值较高”这一标准；这一标准；投资者投入，强调必须投资者投入，强调必须“公允公允”；预计净残值应为其折现值；预计净残值应为其折现值；规定了特殊行业规定了特殊行业“弃置费弃置费”的会计处理；的会计处理；Jump to first page取消了后续支出的确认原则；取消了后续支出的确认原则；取消固定资产减值转回；取消固定资产减值转回；报表列示反映原值扣除累计折旧报表列示反映原值扣除累计折旧及减值准备后的余额。及减值准备
37、后的余额。Jump to first page13、在建工程、在建工程（1）内容；正在建设（尚未达到）内容；正在建设（尚未达到预定可使用状态）预定可使用状态）工程成本：在建过程中的全部费工程成本：在建过程中的全部费用包括人、财、物用包括人、财、物 消耗，税金消耗，税金（支付的增值税），贷款利息。（支付的增值税），贷款利息。Jump to first page（2）问题）问题*完工不结转。完工不结转。A、没有验收（工程款或质量问题）没有验收（工程款或质量问题）B、为了不提折旧为了不提折旧*未完工提前结转。未完工提前结转。A、为扩大固定资产的规模为扩大固定资产的规模 （考核指标）（考核指标）B、为
38、了报喜。为了报喜。Jump to first page 归纳：资产用途的不同对收益的影响不同归纳：资产用途的不同对收益的影响不同Jump to first page （二）负债方（二）负债方1、短期借款、短期借款一年内偿还。与其他流动负债的区别是要付一年内偿还。与其他流动负债的区别是要付利息。利息。（1）看借款利息的承担能力，已获利息倍）看借款利息的承担能力，已获利息倍数数Jump to first page（2）分析还本能力）分析还本能力损益表：损益表：净利润净利润+非付现成本（回流资金）非付现成本（回流资金）资产负债表资产负债表：应收帐款期末与期初对比，折：应收帐款期末与期初对比，折旧提旧
39、提 取数额等。取数额等。Jump to first page（3）问题）问题调节流动比率：如把短期借款转入调节流动比率：如把短期借款转入长期借款长期借款。2、应付帐款、应付帐款与对方销售相联系。与对方销售相联系。（1）与其他应付款发生串帐）与其他应付款发生串帐（2）与长期应付款相调节）与长期应付款相调节Jump to first page（3）评价）评价应付帐款在可能的情况下越迟付越好。应付帐款在可能的情况下越迟付越好。A、保住商业信用为界的付款期限保住商业信用为界的付款期限B、量的控制。控制在大于应收帐款，量的控制。控制在大于应收帐款，可补偿应收帐款收不回来贷款利可补偿应收帐款收不回来贷款利
40、 息的损失。息的损失。Jump to first page3、其他应付款、其他应付款养老基金养老基金 单位单位20%,个人个人8%失业保险失业保险 单位单位1。5%，个人个人 0。5%医疗保险医疗保险 单位单位10%，个人，个人2%+3元元工伤保险工伤保险 按不同行业按不同行业生育险生育险 0.8%Jump to first page4、预收帐款、预收帐款A、性质是企业负债；性质是企业负债；B、不需用货币归还，用产品归还。不需用货币归还，用产品归还。问题：问题：（1）存在大量预收，通常产品供不应求，是否涉及）存在大量预收，通常产品供不应求，是否涉及 到企业到企业 的生产能力、生产规模？生产组织
41、管理的生产能力、生产规模？生产组织管理 环节畅通？环节畅通？（2）对预收帐款从积极角度去理解）对预收帐款从积极角度去理解Jump to first page范围包括八个方面：范围包括八个方面：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资；计时工资、计件工资；各种奖金：支付给职工的超额劳动报酬；各种奖金：支付给职工的超额劳动报酬；津贴：给特殊工作环境工作的补偿；津贴：给特殊工作环境工作的补偿；补贴：工资水平不受物价影响的补贴；补贴：工资水平不受物价影响的补贴；（2）职工福利费）职工福利费主要用于职工福利支出。主要用于职工福利支出。5、应付职工薪酬、应付职工薪酬J
42、ump to first page（3）医疗保险费、养老保险费、）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费等社会保险费；Jump to first page（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关）其他与获得职工提供的服务相关的支出。的支出。Jump to first page6、应交税费、应交税费关注企业所得税的变化。关注企业所得税的变
43、化。Jump to first page（二）长期负债（二）长期负债1、长期借款、长期借款2、应付债券、应付债券3、长期应付款、长期应付款Jump to first page二、所有者权益二、所有者权益指企业投资人对企业净资产的所有权。指企业投资人对企业净资产的所有权。净资产净资产 =全部资产全部资产全部负债全部负债（一）资本的构成（一）资本的构成投入的资本投入的资本实收资本实收资本资本的增值资本的增值资本公积资本公积留存收益留存收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润Jump to first page（二）实收资本（二）实收资本投资者投资者投入企业的资本金。投入企业的资本金。1、区分实
44、收资本与注册资本、区分实收资本与注册资本实收资本：企业实际收到的投资实收资本：企业实际收到的投资 注册资本：企业在工商注册的最低资本金注册资本：企业在工商注册的最低资本金每年工商年检企业实收资本数额不能高每年工商年检企业实收资本数额不能高于或低于注册资本的于或低于注册资本的20%，否则作变更登记。，否则作变更登记。2、防止抽逃资本金的违法行为、防止抽逃资本金的违法行为Jump to first page（三）资本公积（三）资本公积包括：股票溢价；资本溢价；外币资本折包括：股票溢价；资本溢价；外币资本折合合 差差 额；额；1、掌握资本公积的性质。所有权归属。、掌握资本公积的性质。所有权归属。2、
45、资本公积的用途、资本公积的用途可以转增资本（不包括可以转增资本（不包括“准备准备”明细）明细）不得用于弥补亏损不得用于弥补亏损Jump to first page利润的转化形式。利润的转化形式。（超过注册资本（超过注册资本50%，不再提），不再提）法定盈余公积法定盈余公积（净利润（净利润10%）来源：来源：任意盈余公积任意盈余公积 （董事会决定）（董事会决定）（四）盈余公积（四）盈余公积Jump to first page 弥补亏损弥补亏损 用途用途 转增资本转增资本 发放股利发放股利 （不高于股票面值的（不高于股票面值的6%）Jump to first page（五）未分配利润（五）未分配利
46、润1、掌握计算、掌握计算当年税后利润当年税后利润提取盈余公积提取盈余公积公益金公益金向向投资者分配的利润投资者分配的利润+上年未分配利润上年未分配利润2、掌握性质、掌握性质3、掌握用途、掌握用途企业在未分配利润的使用上有较大灵活性。企业在未分配利润的使用上有较大灵活性。Jump to first page第三节第三节 总量（括）分析总量（括）分析注意分析各项目相互关系及所占比重。注意分析各项目相互关系及所占比重。（一）资产方（一）资产方期末比期初增加或减少，什么原因？期末比期初增加或减少，什么原因？1、分析流动资产（特别要注意存货、应收帐、分析流动资产（特别要注意存货、应收帐 款款 等）等）2
47、、分析固定资产、无形资产；、分析固定资产、无形资产；Jump to first page（二）负债方（二）负债方 增减变动原因增减变动原因（三）所有者权益（三）所有者权益 增减变动原因增减变动原因（四）总体评价（四）总体评价P45总量分析总量分析 Jump to first page作业作业:1、流动比率？资产负债率？、流动比率？资产负债率？2、总资产报酬率？、总资产报酬率？3、应收帐款周转率、存货周转率？、应收帐款周转率、存货周转率？4、对资产负债表进行总量分析？、对资产负债表进行总量分析？Jump to first page第四节第四节 指标分析指标分析一、资产质量分析一、资产质量分析（一
48、）不良资产比率（一）不良资产比率不良资产：应收帐款（三年以上）不良资产：应收帐款（三年以上）积压商品物资和不良投资等。积压商品物资和不良投资等。不良资产比率不良资产比率=年末不良资产总额年末不良资产总额 年末资产总额年末资产总额100%Jump to first page指标分析：指标分析：1、“0”或越低越好；或越低越好；2、需对资产进行清查统计；、需对资产进行清查统计；3、通过指标分析揭示管理中的、通过指标分析揭示管理中的 问题；问题；Jump to first page（二）资产损失比率（二）资产损失比率 资产损失比率资产损失比率 =待处理资产损失净额待处理资产损失净额 年末资产总额年末
49、资产总额100%指标需盘点发现损失；反映企业资产质量。指标需盘点发现损失；反映企业资产质量。Jump to first page（三）固定资产成新率（三）固定资产成新率固定资产成新率固定资产成新率=平均固定资产净值平均固定资产净值平均固定资产原值平均固定资产原值100%指标分析：指标分析：1、指标越新生产能力越强。、指标越新生产能力越强。2、折旧是否提足、折旧是否提足Jump to first page二、二、偿债能力的分析偿债能力的分析流动比率流动比率 =流动资产流动资产流动负债流动负债流动比率理论值流动比率理论值200%即即2。我国较好企业我国较好企业150%.指标越高偿还流动负债能力指标
50、越高偿还流动负债能力越强越强.（一）流动比率（一）流动比率100%指标分析：指标分析：Jump to first page（二）速动比率（二）速动比率速动比率速动比率=速动资产速动资产流动负债流动负债100%速动资产：流动资产扣除存货等速动资产：流动资产扣除存货等指标分析：指标分析：1、该比率对短期债务的保证程度更强。、该比率对短期债务的保证程度更强。2、该比率不一定越高越好。理论值、该比率不一定越高越好。理论值“1”3、不同行业不同生产周期指标可不同。、不同行业不同生产周期指标可不同。Jump to first page（三）资产负债率（三）资产负债率资产负债率资产负债率 =负债总额负债总额
