1、第四章 账户与复式记账任务任务1 1 资金筹集的核算资金筹集的核算任务任务2 2 供应工程的核算供应工程的核算任务任务3 3 生产过程的核算生产过程的核算任务任务4 4 销售过程的核算销售过程的核算任务任务5 5 财务成果的核算财务成果的核算项目四 主要经济业务的核算u 掌握制造业企业有关资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程及利润形成与分配的主要内容；u 掌握各主要经营过程有关会计科目的设置，并能够利用相应账户对各主要经营过程的基本业务进行账务处理。学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】背景资料：背景资料：注册会计师张某对大华公司2009年度的销售收入进行审计时，发现本年度的销售收入比上年
2、明显减少，对照在前期调查了解到的大华公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，张某感到销售人员的真实性值得怀疑。于是，他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的却是“应付账款”，共计120万元。针对这种情况，张某询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现大华公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款进行了处理。问题：问题：请将大华公司的实际做法列成会计分录，并与正确的会计处理进行比较。任务描述：u 能够正确运用借贷记账法对企业资金筹资业务进行会计核算。任务任务1 1 资金筹集的核算资金筹集的核算企业资
3、金的来源渠道企业资金的来源渠道企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源一、权益的构成一、权益的构成u权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。u1.所有者权益所有者权益u 又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。u2债权人权益债权人权益u 即企业负债，是指企业的债权人对企业全部资产的索偿权。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。u（一）（一）核算内容核算内容u 所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积金和未分
4、配利润四部分。二、所有者权益业务的核算二、所有者权益业务的核算1.实收资本（或股本）实收资本（或股本）我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。2.资本公积资本公积 资本公积资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。3.盈余公积金盈余公积金u 盈余公积金盈余公积金，是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。u公司法规定，公司制企业应当按照净利润的10%提取法定盈余公积金。法定盈余公积累计额已达注
5、册资本的50%时可以不再提取。u 公司制企业根据股东大会的决议提取任意盈余公积。4.未分配利润未分配利润u 未分配利润未分配利润是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。u 一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。u 为了核算企业所有者权益业务，会计上应设置“实收资本（或股本）”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。（二）账户设置二）账户设置借方借方实收资本（或股本）实收资本（或股本）贷方贷方1.“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”账户账户实际收到的投资者投入的资本数按法定程序减少的注册资本数期末余额借方
6、借方资本公积资本公积贷方贷方2.“资本公积资本公积”账户账户取得的资本公积金数额资本公积金的减少数期末余额借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方3.“盈余公积盈余公积”账户账户从利润中提取的盈余公积金以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额期末余额（三）会计处理（三）会计处理u【例5-1】企业收到国家1 000 000元的货币资金投资，款项已存入银行。u借：银行存款 1 000 000u 贷：实收资本 1 000 000（三）会计处理（三）会计处理u【例5-2】企业收到某单位全新的设备一台，其价值150 000元，作为向该企业投资。u借：固定资产 150 000u 贷：实收资本 150 000（三）会计
7、处理（三）会计处理u【例5-3】企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50 000元。u借：无形资产 50 000u 贷：实收资本 50 000u（一）（一）核算内容核算内容u 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。u 负债按偿还期长短，分为流动负债和非流动负债。三三、负债业务的核算、负债业务的核算u 为了核算企业负债业务，会计上应设置“短期借款”、“长期借款”等账户。（二）账户设置二）账户设置借方借方短期借款短期借款贷方贷方1.“短期借款短期借款”账户账户借入的各种短期借款归还的短期借款期末余额借方借方长期借款长期借款贷方贷方2.“长期借款长期
8、借款”账户账户借入的长期借款数（包括本金和利息）归还的长期借款数（包括本金和利息）期末余额（三）会计处理（三）会计处理u【例5-4】企业取得为期6个月的银行借款200 000元，所得借款存入银行。u借：银行存款 200 000u 贷：短期借款 200 000（三）会计处理（三）会计处理u【例5-6】企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100 000元，用于固定资产改扩建工程。u借：银行存款 100 000u 贷：长期借款本金 100 000（三）会计处理（三）会计处理u【例5-7】银行通知用于改扩建工程的长期借款l00 000元的应付利息为12 000元。u借：在建工程 12 000u 贷：
9、长期借款利息 12 000（三）会计处理（三）会计处理u【例5-8】企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100 000元，利息12 000元。u借：长期借款本金 100 000u 利息 12 000u 贷：银行存款 112 0003 3负债业务的核算负债业务的核算本节小结本节小结1 1权益的构成权益的构成2 2所有者权益业务的核算所有者权益业务的核算任务描述：u 能够正确运用借贷记账法对企业供应过程业务进行会计核算。任务任务2 2 供应工程的核算供应工程的核算制造业企业材料采购成本包括：1买价。2运杂费。3运输途中的合理损耗。4入库前的挑选整理费用。5购入材料负担的税金（如关税等）和其他费
10、用等。一、材料采购成本一、材料采购成本1.下列各项中，应计入材料采购成本的有（下列各项中，应计入材料采购成本的有（）（多选）。）（多选）。A买价买价 B采购费用采购费用 C运输途中责任人丢失运输途中责任人丢失 D厂部采购人员工资厂部采购人员工资2.某企业某日向某企业某日向A公司同时购入甲、乙两种材料，甲公司同时购入甲、乙两种材料，甲材料材料400千克，单价千克，单价50元，买价元，买价20000元；乙材料元；乙材料100千克，单价千克，单价50元，买价元，买价5000元。用银行存款支元。用银行存款支付了甲、乙两种材料的共同保险费付了甲、乙两种材料的共同保险费1000元，其余款元，其余款项暂欠。
11、运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的项暂欠。运杂费按重量比例分配。则其中甲材料的成本为（成本为（）元。）元。A20 800 B24 200 C23 900 D5 200u 为了核算企业负债业务，会计上应设置“材料采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费-应交增值税”等账户。二、账户设置二、账户设置借方借方材料采购材料采购贷方贷方1.“材料采购材料采购”账户账户已验收入库材料的实际成本外购材料的实际采购成本期末余额借方借方原材料原材料贷方贷方2.“原材料原材料”账户账户发出材料的成本已验收入库材料的成本期末余额借方借方应付账款应付账款贷方贷方3.“应付账款应付账款
12、”账户账户因购买材料、商品或接受劳务供应等发生的应付未付的款项已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项期末余额借方借方应付票据应付票据贷方贷方4.“应付票据应付票据”账户账户企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款收到银行付款通知后实际支付的款项期末余额借方借方预付账款预付账款贷方贷方5.“预付账款预付账款”账户账户收到所购货物冲减的预付款和退回多付的款项预付给供应单位的贷款和补付的款项期末余额期末余额6.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等悄况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账
13、内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。三、会计处理三、会计处理u【例5-8】企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2 000千克，单价1.90元，价款3 800元；增值税额为646元；价税合计4 446元，以银行存款支付。u借：材料采购-甲材料 3 800u 应交税费-应交增值税（进项税额）646u 贷：银行存款 4 446三、会计处理三、会计处理u【例5-9】企业根据合同规定，以银行存款7 020元预付东方工厂购买乙材料款。u借：预付账款-东方工厂 7 020u 贷：银行存款 7 020三、会计处理三、会计处理u【例5-10
14、】上例中乙材料已到，但尚未验收入库，供应单位专用发票载明乙材料6 000千克，每千克1.00元，价款6 000元；增值税款1 020元，价税合计为7 020元。借：材料采购-乙材料 6 000 应交税费-应交增值税（进项税额）1 020u 贷：预付账款-东方工厂 7 020三、会计处理三、会计处理u【例5-11】企业以现金480元支付上述甲、乙两种材料的运费。u分配率：480/（2 000+6 000）0.06（元/千克）u 甲材料应分配的运费2 0000.06120（元）u乙材料应分配的运费6 0000.06360（元）u借：材料采购-甲材料 120u -乙材料 360u 贷：库存现金 48
15、0三、会计处理三、会计处理u【例5-12】企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3 000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料已到未入库，但货款尚未支付。u借：材料采购-乙材料 3 180u 应交税费-应交增值税（进项税额）510u 贷：应付账款东方工厂 3 690三、会计处理三、会计处理u【例5-13】企业以银行存款3 690元偿还前欠东方工厂货款。u借：应付账款-东方工厂 3 690u 贷：银行存款 3 690三、会计处理三、会计处理u【例5-14】甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本，其中，甲材料成本3920元，乙材料成本9 540元。u借：原材料-
16、甲材料 3 920 -乙材料 9 540 贷：材料采购-甲材料 3 920 -乙材料 9 5403 3材料采购业务的会计处理材料采购业务的会计处理本节小结本节小结1 1材料及其采购成本材料及其采购成本2 2设置的账户设置的账户任务描述：u 能够正确运用借贷记账法对企业生产过程业务进行会计核算。任务任务3 3 生产过程的核算生产过程的核算企业的生产过程企业的生产过程采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金问题：产品的生产成本如何确定？问题：产品的生产成本如何确定？桌子的成本桌子的成本原材料原材料固定资产等固定资产等人人工工其他支出：其他
17、支出：如水电费如水电费一、费用与制造成本一、费用与制造成本u 根据企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用和期间费用。u企业生产经营过程中所发生的费用，按经济用途分类如下：企业生产经营过程中所发生的费用，按经济用途分类如下：u1直接材料直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。u2直接人工直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。u3其他直接支出其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费、直接动力等。u4制造费用制造费用，是
18、指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。5期间费用期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。一、费用与制造成本一、费用与制造成本u 为了核算企业生产过程业务，会计上应设置“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”等账户。二、账户设置二、账户设置借方借方生产成本生产成本贷方贷方1.“生产成本生产成本”账户账户生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用期末余额借方借方制造费用制造费用
19、贷方贷方2.“制造费用制造费用”账户账户分配计入有关的成本计算对象的间接费用各项间接费用的发生数借方借方库存商品库存商品贷方贷方3.“库存商品库存商品”账户账户发出商品的成本验收入库商品的成本期末余额三、费用核算的一般程序三、费用核算的一般程序确定产品的生产成本确定产品的生产成本材料费材料费生产成本生产成本库存商品库存商品人工费人工费制造费用制造费用四、费用归集的方法与会计处四、费用归集的方法与会计处（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配 生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。【例5-15】
20、：企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表，见表5-2：会计分录编制如下：u借：生产成本基本生产成本（A产品）2 000u 基本生产成本（B产品）4 400u 制造费用 660u 贷：原材料-甲材料 2 000u -乙材料 5 060（二）工资及福利费的归集和分配（二）工资及福利费的归集和分配u 工资费用工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴。u准则规定，企业可以根据自己的需要提取一定比例的职工福利费。u为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。该账户下可开设“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”等明细科目。借方借方应付职工薪酬应付
21、职工薪酬贷方贷方“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户应付职工工资总额，按规定计算提取的职工福利费实际支付给职工的工资以及代扣款项，职工福利费的支付数期末余额借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000【例【例5-17】企业从银行提取现金】企业从银行提取现金2 000元备元备发工资。发工资。借：应付职工薪酬-工资 2 000 贷：库存现金 2 000【例【例5-18】以现金】以现金2 000元支付职工工资。元支付职工工资。【例5-19】企业按工资总额的14%计提职工福利费。具体计算如下：会计分录编制如下：u借：生产成本基本生产成本（A产品）98u 基本生产成本（B产品）140u 制造费用
22、42u 贷：应付职工薪酬应付福利费 280间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本甲甲生产成本生产成本乙乙生产成本生产成本 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配u【例5-20】企业以银行存款支付制造部门的办公费148元，水电费200元。u借：制造费用 348u 贷：银行存款 348 借：预付账款 1 200 贷：银行存款 1 200【例【例5-21】企业制造部门从本月开始租入】企业制造部门从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期某设备，以银行存款支付为期6个月的设个月的设备租金备租金1 200元。元。借：制造费用 200 贷：预付账款 200【例【例5-22
23、】月末，摊配应由本月负担的设】月末，摊配应由本月负担的设备租金。备租金。借：制造费用 300 贷：其他应付款 300【例【例5-23】企业】企业按计划预提制造部门固定按计划预提制造部门固定资产修理费用资产修理费用300元。元。【例例5-245-24】企业计提制造部门固定企业计提制造部门固定资产折旧资产折旧700700元。元。u借：制造费用 700u 贷：累计折旧 700u以产品生产工人工资的比例作为制造费用分配标准：以产品生产工人工资的比例作为制造费用分配标准：u制造费用分配率2 550/1 7001.5uA产品应负担的制造费用7001.51 050(元)uB产品应负担的制造费用1 0001.
24、51 500(元)u会计分录为：会计分录为：u借：生产成本基本生产成本（A产品）1 050u 基本生产成本（B产品）1 500u 贷：制造费用 2 550 【例【例5-25】月末，按生产月末，按生产A、B两种产品生产工两种产品生产工人工资比例分配制造费用。人工资比例分配制造费用。【例【例5-26】企业】企业本月本月A产品产品50件全部完工，并已验收合格入库；件全部完工，并已验收合格入库；B产品完工产品完工100件并已验收合格入库，尚有件并已验收合格入库，尚有20件正在制作过程中，作件正在制作过程中，作为月末在产品。为月末在产品。会计分录编制如下：u借：库存商品A产品 4 400u B产品 8
25、670u 贷：生产成本 13 0703 3费用核算的一般程序费用核算的一般程序本节小结本节小结1 1费用与制造成本费用与制造成本2 2账户设置账户设置4 4费用归集的方法与会计费用归集的方法与会计处理处理任务描述：u 能够正确运用借贷记账法对企业销售过程业务进行会计核算。任务任务4 4 销售过程的核算销售过程的核算一、商品销售收入与商品销售成本一、商品销售收入与商品销售成本u 商品销售收入商品销售收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入。u 商品销售成本商品销售成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本。销售过程的会计核算销售过程的会计核算购买方购买方企业
26、企业产品产品现金、票据、应收款等现金、票据、应收款等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。销售费用等资金的耗费。u 为了核算企业销售过程业务，会计上应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税费”等账户。二、账户设置二、账户设置借方借方主营业务收入主营业务收入贷方贷方1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户企业销售商品（包括产成品、自制半成品等
27、）或让渡资产使用权所实现的收入 发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入 借方借方主营业务成本主营业务成本贷方贷方2.“主营业务成本主营业务成本”账户账户当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本 已售商品、提供的各种劳务等的实际成本 借方借方销售费用销售费用贷方贷方3.“销售费用销售费用”账户账户登记转入“本年利润”账户的销售费用 登记发生的各种销售费用 借方借方营业税金及附加营业税金及附加贷方贷方4.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加 登记按照规
28、定计算应由主营业务负担的税金及附加 借方借方应收账款应收账款贷方贷方5.“应收账款应收账款”账户账户登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款 登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等 期末余额借方借方应收票据应收票据贷方贷方6.“应收票据应收票据”账户账户登记票据到期收回的票面金额，持未到期票据向银行贴现的票面金额 登记企业收到的应收票据 期末余额借方借方预收账款预收账款贷方贷方7.“预收账款预收账款”账户账户登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项 登记向购货单位发出商品销售实现的货款
29、和退回多付的款项 期末余额借方借方应交税费应交税费贷方贷方8.“应交税费应交税费”账户账户登记按规定计算的各种应交纳税金 登记已交的各种税金 期末余额期末余额三、销售过程主要业务核算的会计处理三、销售过程主要业务核算的会计处理【例5-27】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1 020元，价税合计7 020元，已收到存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入A产品 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 020【例5-28】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按规定计算应交增值税1 700元，商品已发出，代垫运费
30、200元以银行存款支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到。u借：应收账款 11 900u 贷：主营业务收入B产品 10 000u 应交税费应交增值税（销项税额）1 700u 银行存款 200 借：应收票据借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 530【例【例5-29】企业采用商业汇票结算方式销售】企业采用商业汇票结算方式销售A产产品品30件，每件售价件，每件售价300元，按规定计算应交增值元，按规定计算应交增值税税1 530元，商品已经发出并收到购货单位开出
31、、元，商品已经发出并收到购货单位开出、承兑的商业汇票一张，金额为承兑的商业汇票一张，金额为10 530元。元。借：银行存款 5 850 贷：预收账款 5 850【例【例5-30】根据合同规定，预收购货单位】根据合同规定，预收购货单位购买购买B产品价税款产品价税款5 850元存入银行。元存入银行。【例5-31】企业根据合同规定，向上述预付货款的购买单位发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2 925元。u借：借：预收收账款款 2 925u 贷：主：主营业务收入收入B产品品 2 500u 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）425借：银行存款 11 90
32、0 贷：应收账款 11 900【例【例5-32】企业接到银行通知，采用托收】企业接到银行通知，采用托收承付结算方式销售的承付结算方式销售的B产品产品40件，价税款件，价税款和代垫运费和代垫运费共计共计11 900已收妥入账。已收妥入账。借：销售费用 500 贷：银行存款 500【例【例5-33】企业企业以银行存款支付销售产品以银行存款支付销售产品的广告费的广告费300元，装卸费元，装卸费200元。元。【例5-34】假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率40）11 000（6 0009 00010 0002 500）40元。u借：借：营业税金及附加营业税金及
33、附加 11 000u 贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 11 000则则A、B产品的销售成本为：产品的销售成本为：A产品销售成本501005 000元 B产品销售成本50904 500元会计分录如下：会计分录如下：借：主营业务成本 9 500 贷：库存商品A产品 5 000 B产品 4 500【例【例5-35】月末计算并结转已售商品的销售成】月末计算并结转已售商品的销售成本。假设该企业按全月一次加权平均法计算本。假设该企业按全月一次加权平均法计算A、B两种产品的平均单位成本分别为两种产品的平均单位成本分别为100元、元、90元。元。四、其他业务收支的核算四、其他业务收支的核算p 其他业
34、务收支其他业务收支是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。p 企业其他业务主要有：材料销售、代购代销、包装物出租等。u 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”账户。（一）账户设置（一）账户设置借方借方其他业务收入其他业务收入贷方贷方1.“其他业务收入其他业务收入”账户账户登记企业获得的其他业务收入登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入借方借方其他业务成本其他业务成本贷方贷方2.“其他业务成本其他业务成本”账户账户登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出登记其他业务所发生的各项支出u 【例【例5-36】企
35、业售出甲材料】企业售出甲材料10吨，价款吨，价款10 000元，增值税元，增值税1 700元，价税合计元，价税合计11 700元存元存入银行。入银行。u借：银行存款 11 700u 贷：其他业务收入 10 000u 应交税费应交增值税（销项税额）u 1 700（二）其他业务收支的会计处理（二）其他业务收支的会计处理借：其他业务成本 9 000 贷：原材料甲材料 9 000【例【例5-37】结转出售甲材料的成本】结转出售甲材料的成本9 000元。元。借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400【例【例5-38】企业出租包装物，收到出租包】企
36、业出租包装物，收到出租包装物租金收入装物租金收入20 000元，增值税元，增值税3 400元，元，款项存入银行。款项存入银行。借：其他业务成本 12 000 贷：周转材料-包装物 12 000【例【例5-39】结转上述出租包装物的成本】结转上述出租包装物的成本12 000元。元。3 3销售过程主营业务核算的销售过程主营业务核算的会计处理会计处理本节小结本节小结1 1商品销售收入与商品销售成本商品销售收入与商品销售成本2 2销售业务应设置的账户销售业务应设置的账户4 4其他业务收支的核算其他业务收支的核算任务描述：任务描述：u 能够正确运用借贷记账法对企业利润形成与分配业务进行会计核算。任务任务
37、5 5 财务成果的核算财务成果的核算一、期间费用的核算一、期间费用的核算u（一）期间费用（一）期间费用含义含义u 期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用。u 期间费用主要包括管理费用、销售费用和财务费用。u 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“管理费用”和“财务费用”账户。（二）账户设置（二）账户设置借方借方管理费用管理费用贷方贷方1.“管理费用入管理费用入”账户账户转入“本年利润”账户的管理费用企业发生的各种管理费用借方借方财务费用财务费用贷方贷方2.“财务费用财务费用”账户账户发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转
38、到“本年利润”账户的财务费用企业发生的各项财务费用u 【例【例5-40】企业按工资总额的】企业按工资总额的2提取工会提取工会经费经费200元。元。u借：管理费用 200u 贷：其他应付款 200（三）期间费用核算的会计处理（三）期间费用核算的会计处理借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500【例【例5-41】企业以银行存款支付职工培训】企业以银行存款支付职工培训费费2 500元。元。借：管理费用 400 贷：银行存款 400【例【例5-42】企业以银行存款支付业务招待】企业以银行存款支付业务招待费费400元。元。借：财务费用 600 贷：银行存款 600【例【例5-43】企业支付短期借
39、款利息】企业支付短期借款利息600元。元。借：财务费用 300 贷：银行存款 300【例【例5-44】企业以银行存款支付银行办理】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费业务的手续费300元。元。二、财务成果形成的核算二、财务成果形成的核算u （一）利润的形成（一）利润的形成u 利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。u 直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（一）利润的形成（一）利润的形成u 1.营业利润营
40、业利润u 营业利润营业利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本投资净收益销售费用管理费用财务费用u 2.利润总额利润总额u 利润总额利润总额营业利润补贴收入营业外收入营业外支出u 3.净利润净利润u 净利润净利润利润总额所得税费用u 为了核算企业销售过程业务，会计上应设置“本年利润”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。（二）账户设置（二）账户设置借方借方本年利润本年利润贷方贷方1.“本年利润本年利润”账户账户从从“主营业务收入主营业务收入”、“其其他业务收入他业务收入”、“补贴收入补贴收入”、“营业外收入营业外收入”以及以及“投资收益
41、投资收益”（投资净收益）（投资净收益）等账户的转入数等账户的转入数期末从期末从“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其其他业务成本他业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务财务费用费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”以及以及“投资投资收益收益”（投资净损失）等账（投资净损失）等账户的转入数户的转入数净利润额净亏损额借方借方投资收益投资收益贷方贷方2.“投资收益投资收益”账户账户取得的投资收益，期末投资净损失的转出数投资损失，期末投资净收益的转出数借方借方营业外收入营业外收入贷方贷方3.“营业外收入营业外收入”账户账户企业发
42、生的各项营业外收入期末转入“本年利润”账户的营业外收入数借方借方营业外支出营业外支出贷方贷方4.“营业外支出营业外支出”账户账户期末转入“本年利润”账户的营业外支出数企业发生的各项营业外支出借方借方所得税费用所得税费用贷方贷方5.“所得税费用所得税费用”账户账户企业期末转入“本年利润”账户的所得税额企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户增加额：增加额：归集本归集本期的某期的某项收入项收入本年利润本年利润借借 贷贷费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本归集本期的某期的某项费用项费用减少额：减
43、少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户全部全部收入收入全部全部费用费用净利润净利润亏损额亏损额（三）利润的结转（三）利润的结转（四）利润形成核算的会计处理（四）利润形成核算的会计处理【例例5-45】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。元，存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000【例5-46】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格9 000元，经批准转作营业外收入。u借：待处理财产损溢u 待处理固定资产损溢 9 000u 贷：营业外收入 9 000 借：营业外支出 1 500u 贷：待处理财产损溢u 待处
44、理流动资产损溢 1 500【例【例5-47】在财产清查中发现，企业因火灾原因】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏造成盘亏A材料一批，实际成本材料一批，实际成本1 500元，经批元，经批准计入营业外支出。准计入营业外支出。应纳所得税额25 000256 250（元）借：所得税费用 6 250 贷：应交税费应交所得税 6 250【例【例5-48】企业按税法规定的】企业按税法规定的25的税率的税率计算应纳所得税额。计算应纳所得税额。【例5-49】期末，将“主营业务收入”账户贷方余额27 500元、“其他业务收入”账户贷方余额30 000元、“营业外收入”账户贷方余额9 000元、“投资收益”账
45、户贷方余额6 000元，转入“本年利润”账户的贷方。u借：借：主营业务收入主营业务收入 27 500 其他业务收入其他业务收入 30 000 营业外收入营业外收入 9 000 投资收益投资收益 6 000u 贷：本年利润贷：本年利润 72 500【例【例5-50】期末，将“主营业务成本”账户借方余额9 500元，“销售费用”账户借方余额500元，“营业税金及附加”账户借方余额11 000元，“管理费用”账户借方余额3 100元，“财务费用”账户借方余额900元，“其他业务成本”账户借方余额21 000元，“营业外支出”账户借方余额1 500元，“所得税费用”账户借方余额6 250元，转入“本年
46、利润”账户的借方。会计分录编制如下：借：本年利润 53 750 贷：主营业务成本 9 500 销售费用 500 营业税金及附加 11 000 管理费用 3 100 财务费用 900 其他业务成本 21 000 营业外支出 1 500 所得税费用 6 250（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积分配给分配给投资者投资者利润利润三、财务成果分配的核算三、财务成果分配的核算（二）账户设置（二）账户设置p 为了核算财务成果分配，企业应设置“利润分配”和“应付股利（利润）”、“盈余公积”账户。借方借方利润分配利润分配贷方贷方1.“利润分配利润分配
47、”账户账户年终时从年终时从“本年利润本年利润”账账户借方转来的全年实现的户借方转来的全年实现的净利润总额净利润总额登记按规定实际分配的利登记按规定实际分配的利润数，或年终时从润数，或年终时从“本年本年利润利润”账户的贷方转来的账户的贷方转来的全年亏损总额全年亏损总额期末余额期末余额借方借方应付股利（利润）应付股利（利润）贷方贷方2.“应付股利（利润）应付股利（利润）”账户账户根据通过的股利或利润分配方案，应支付的现金股利或利润实际支付数期末余额借方借方盈余公积盈余公积贷方贷方3.“盈余公积盈余公积”账户账户从利润中提取的盈余公积金以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额期末余额u 【例【例5-51
48、】将企业当年实现的净利润】将企业当年实现的净利润1 000 000转入转入“利润分配利润分配”账户。账户。u借：本年利润 1 000 000u 贷：利润分配-未分配利润 1 000 000（三）利润分配业务的会计处理（三）利润分配业务的会计处理应提取的法定盈余公积金1 000 00010100 000（元）借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 贷：盈余公积 100 000【例【例5-52】企业根据规定按净利润的】企业根据规定按净利润的10提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。借：利润分配应付普通股股利 5 000 贷：应付股利 5 000【例【例5-53】企业按照批准的利润分配方案，
49、】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利5 000元。元。借：利润分配未分配利润 10 5000 贷：利润分配提取法定盈余公积金 100 000 应付普通股股利 5 000所以，“利润分配未分配利润”账户的贷方余额895 000（1 000 000-105 000）元。【例【例5-54】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计105 000元结转到“利润分配-未分配利润”明细分类账户的借方。3 3财务成果分配的核算财务成果分配的核算本节小结本节小结1 1期间费用的核算期间费用的核算2 2财务成果形成的核算财务成果形成的核算项目小结项目小结1 1资金筹集的核算资金筹集的核算4 4 销售过程的核算销售过程的核算3 3 生产过程的核算生产过程的核算2 2供应过程的核算供应过程的核算5 5 财务成果的核算财务成果的核算职业综合训练职业综合训练 基础会计基础会计教材教材 P9799 基础会计基础会计教材教材P100101职业判断训练职业判断训练
