1、4 4 发货单、 托收承付结算凭证 5 托收凭 证回单 6 托收 凭证 收款 通知 Sec.4 储存业务监控制度的设计 一、储存业务监控制度的设计 二、存货的计价方法选择 三、存货的清查盘点设计 一、储存业务监控制度的设计 1. 储存业务的特点 (1)占压资金数量大； (2)储存量大小直接影响产品生产或商品销售 (3)容易发生积存日久变质或因市场供求关系变 动而导致存货损失； (4)存货种类繁多，流动性强，进出频繁，极易 产生管理疏漏，给违法犯罪行为以可乘之机； (5)实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的 损失随时可能发生。 2. 储存业务监控制度设计的目标 (1)对存货正确计价并保持账实相
2、符，合理 揭示存货方面的财务状况； (2)保证恰当的存货储备量，实现既能满足 生产、销售的需要，又能减少资金占压， 促进企业的资源优化配置； (3)保证存货的安全。 3. 储存业务监控制度设计的基本要点 (1)落实保管责任制度 (2)建立严格的存货收发和计量制度 (3)采用永续盘存制，加强会计对存货的控制 (4)健全实地盘点制度 (5)实施存货保险制度 (6)建立库存存货质量管理制度 (7)确定恰当的存货明细分类账分户办法 (8)健全存货明细账设置 二、存货的计价方法选择 1. 存货的数量的盘存方法 2. 收入存货的入账价值 (1)购货价格 (2)附带成本 (3)税金 (4)制造费用 3. 发
3、出存货的计价方法 4. 期末存货价值的确定 三、存货的清查盘点设计 Sec.5 存货会计核算方法的设计 一、原材料的核算方法 二、商品的核算方法 三、存货购销环节其他业务的核算方法 四、包装物的核算方法 五、低质易耗品的核算方法 六、存货储存的核算方法 一、原材料的核算方法 1. 按实际成本计价的会计处理 (1)材料购进的核算 1)结算凭证和发票等单据与材料同时到达 2)已支出货款或已开出、承兑商业汇票， 但材料尚未到达或尚未验收入库 3)材料已到，但结算凭证未到，货款尚未 支付 4)采用预付货款的方式采购材料 (2)材料发出的核算 (3)明细分类账的种类及其核算方法 1)明细分类账的种类 A
4、. 材料卡片 B. 材料明细分类账 2)明细分类账的设置方法 A. “两套账”方式 指由仓库设置和登记材料卡 片，财会部门设置和登记材料明细账。 B. “一套账”方式 - 指将材料卡片和材料明细分 类账合并为一套账，实行账卡合一，账册平时放在 仓库，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库 稽核收发料凭单，并在收发料凭单上标价，登记金 额。 2.按计划成本计价的会计处理 (1)材料购进的核算 1)结算凭证和发票等单据与材料同时到达 2)已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但 材料尚未到达 3)采用预付货款方式采购材料 4)材料已到，但结算凭证未到，货款尚未支 付 (2)材料发出的核算 (3)明细分
5、类账的种类和设置方法 1)材料明细分类账 2)物资采购明细分类账 3)材料成本差异明细分类账 3. 按计划成本计价的优点 (1)便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果， 分析材料成本发生节约或超支变动的原因，有利于 改进物资采购的经营管理工作。 (2)可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利 于分析车间材料消耗发生节约或超支的原因，考核 车间的经营成果。 (3)可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细 分类账的登记工作。 二、商品的核算方法 1.数量进价金额核算法 (1)数量进价金额核算法的适用范围 - 批发 1)一般经营大宗商品买卖，商品购销量大，企业 规模相应较大，内部机构分工较细，
6、有明确的经济 责任和健全的手续制度。 2)库存商品数量较大，储存地点可能有多处，因 而要求建立一套比较严密的管理制度和核算制度。 3)一般以生产企业和零售企业为交易对象，异地 交易占较大比重。因此，商品交易一般以合同为依 据，购销双方都要求填制内容比较完整的交易凭证 ，以利商品交接和货款结算。 (2)数量进价金额核算法的主要内容 1)“库存商品”的总分类账户和明细分类账户， 均以商品进价计价。 2)建立一套完整的商品账体系，包括： A. 建立一套完整的三级商品账，即库存商品总账、 库存商品类目账、库存商品明细账。 B. 建立一套完整的商品明细账。 (3)数量进价金额核算法的账务处理 1)购进商
7、品的账务处理 2)销售商品的账务处理 A.商品销售收入和销货款的收取 B.结转商品销售成本与注销库存商品 C.分期收款销售商品 3)代销商品的账务处理 A. 委托代销商品的账务处理 将委托代销的商品交给受托方代销时，按商品进价记 借：委托代销商品代销单位 贷：库存商品 同时 借：应收账款应收销项税额 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 收到代销单位报来的代销清单时 借：应收账款代销单位 贷：主营业务收入 应收账款应收销项税额 按应付的代销手续费记 借：营业费用代销手续费 贷：应收账款代销单位 同时 借：主营业务成本 贷：委托代销商品代销单位 B.受托代销商品的账务处理 受托企业在收到受托代销的
8、商品时，按接收价记 借：受托代销商品委托单位 贷：代销商品款 按专用发票上注明的增值税记 借：应交税金应交增值税(进项税额) 贷：应付账款应付进项税额 售出代销商品后，以收取手续费方式代销的， 按售价和应收的增值税记 借：银行存款 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 应付账款委托单位 同时，按接收价记 借：代销商品款 贷：受托代销商品委托单位 计算代销手续费等收入时，按应收的手续费等记 借：应付账款委托单位 贷：其他业务收入 支付给委托单位代销款项时，按应付的代销款记 借：应付账款委托单位 应付进项税额 贷：银行存款 售出代销商品后，不以收取手续费方式代销的 ，按售价和应收的增值税记 借：银行
9、存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 结转营业成本时，按接收价记 借：主营业务成本 贷：受托代销商品委托单位 同时，记 借：代销商品款 贷：应付账款委托单位 支付给委托单位代销款项时，按应付的代销款记 借：应付账款委托单位 应付进项税额 贷：银行存款 2. 售价金额核算法 (1)售价金额核算法的适用范围零售 1)零售企业以广大销费者为服务对象，交易额小 ，交易次数频繁，一般不需要填制销售发票。 2)零售企业通常综合经营，商品品种和规格复杂 。 3)零售企业商品的库存量一般不大，通常以保证 市场需要和商品流转能顺利进行来确定库存定额， 加之多数企业商品销售和储存都由柜台直接管理
10、， 库存情况举目可见，不需要通过账目掌握商品的数 量变化情况。 4)凡购进的商品都要立即订明售价，以备上架供 售，所以，零售企业在经营管理的很多方面，大都 从售价出发，而不是从成本出发来考虑问题。 (2)售价金额法的主要内容 1)确定实物负责人，建立实物负责制 2)售价记账，金额控制 3)建立商品盘存制度，定期实地盘点商品 4)实行明码标价制度，加强商品价格管理 5)健全进货验收制度和销货收款制度 (3)售价金额核算法的账务处理 1)购进商品的账务处理 2)销售商品的账务处理 3. 进价金额核算法 (1)进价金额核算法的适用范围 适于鲜活商品的核算。 (2)进价金额核算法的核算内容和账务处理
11、1)商品购进后，财会部门按购进原价登记 “库存商品”总分类账户，并按商品大类或 柜组、门市部进行分户，只登记进价金额， 不登记数量。各实物负责人可以根据经营管 理需要，设置主要商品进销存数量备查簿。 2)商品销售后，财会部门根据实际销售收 入登记“主营业务收入”和“银行存款”等 账户，平时不结转主营业务成本，不注销库 存商品。 3)内部调拨商品时，如果库存商品已进行 明细分类核算，则应按原价作内部移库处理 ，否则，财会部门不作任何账务处理。 4)商品溢价和商品调价，财会部门不作账 务处理。但是，对责任事故必须及时查究。 5)已销商品成本，于月末根据实际盘存商 品进价金额倒挤，或采用批清批结方法
12、计算 出已销商品成本后，借记“主营业务成本” 账户，贷记“库存商品”账户。 “进价记账、盘存记销”核算方法。 4.数量售价金额核算法 适于零售企业各种贵重商品的核算，以 及面向零售商店的小型批发企业。 (1)库存商品总分类账户和明细分类账户一律按 商品售价记账。 (2)企业也要建立一套完整的商品明细账，按商 品的品名、编号分设明细账户，同时进行数 量核算和金额核算。 (3)要增设“商品成本差异”账户，以记载商品 售价金额和进价金额的差额。 三、存货购销环节其他业务的 核算方法 1. 存货购进环节其他业务的核算 (1)拒付货款和拒收货物的核算 A. 拒付货款 全部拒付与部分拒付 B. 承付货款后，拒收货物的核算 借：应收账款 贷：物资采购 应交税金应交增值税(进项税额转出翿讀缁匀0H缀00曙儀椀儃儃儃鄃礃渆书卬荳癸葺瀀瀀琀攀搀攀搀挀挀挀戀攀搀最椀昀渀书卬荳癸葺瀀瀀琀尀尀攀愀攀搀攀攀愀攀戀挀
