1、第十三章第十三章个人所得税法制度个人所得税法制度本章主要内容：本章主要内容：1、概念、概念2、基本内容：纳税人、征税对象、税、基本内容：纳税人、征税对象、税率率3、应纳所得额确实定、应纳所得额确实定4、应纳所得税计算、应纳所得税计算1/133中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第四十八号第四十八号全国人民代表大会常务委员会关于全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法修改中华人民共和国个人所得税法决定决定国务院总理温家宝日前签署第国务院总理温家宝日前签署第600号号国务院令，公布国务院关于修改中国务院令，公布国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例华人民共和国个人
2、所得税法实施条例决定。决定。这一决定自这一决定自9月月1日起施行。日起施行。2/133例：克林顿在深圳出席一个论坛会例：克林顿在深圳出席一个论坛会议，一个多小时赚得议，一个多小时赚得25万美元万美元“出场费出场费”，扣掉工作人员工资和机票等费用消，扣掉工作人员工资和机票等费用消耗耗10万美元，个人实际拿了万美元，个人实际拿了15万美元，万美元，折合人民币折合人民币123万元。万元。问：克林顿应缴多少个人所得税？问：克林顿应缴多少个人所得税？3/133第一节第一节概述概述一、概念一、概念它是指以个人（自然人）取得各项它是指以个人（自然人）取得各项应税所得应税所得为征行税对象所征收一个税。为征行税
3、对象所征收一个税。所得有广义和狭义之分。所得有广义和狭义之分。4/133 狭义狭义个人所得仅限于每年经常、重复个人所得仅限于每年经常、重复发生所得。发生所得。广义广义所得是指个人在一定时间内，经过所得是指个人在一定时间内，经过各种起源或方式所取得一切利益，而不论这种各种起源或方式所取得一切利益，而不论这种利益是偶然，还是暂时，是货币、有价证券、利益是偶然，还是暂时，是货币、有价证券、还是实物。还是实物。当前，多指广义概念。当前，多指广义概念。5/133二、特点二、特点1、分类征收、分类征收世界各国个人所得税制能够分为三类：世界各国个人所得税制能够分为三类：分类所得税制、综合和混合所得税制。我国
4、分类所得税制、综合和混合所得税制。我国采取是分类税制。采取是分类税制。2、累进税率与百分比税率并用、累进税率与百分比税率并用对工资、薪金所得、个体工商户生产经对工资、薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包、承租所得采取累进税率，实营所得、承包、承租所得采取累进税率，实施量能负担；施量能负担；对劳务酬劳、稿酬等其它所得，采取百对劳务酬劳、稿酬等其它所得，采取百分比税率，实施等比负担。分比税率，实施等比负担。6/1333 3、费用扣除额较宽、费用扣除额较宽 对工资薪金所得，每个月扣除对工资薪金所得，每个月扣除35003500元；元；对劳务酬劳，每次收入扣除对劳务酬劳，每次收入扣除800800元或元
5、或20%20%费用。费用。4 4、计算简便、计算简便 费用扣除采取总额扣除法费用扣除采取总额扣除法5 5、采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法、采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法 对有扣缴义务人采取源泉扣缴法；对有扣缴义务人采取源泉扣缴法；对没有扣缴义务人采取自行申报。对没有扣缴义务人采取自行申报。7/133三、作用和意义三、作用和意义1、调整收入分配，表达社会公平；、调整收入分配，表达社会公平；2、扩大聚财渠道，增加财政收入；、扩大聚财渠道，增加财政收入；3、增加纳税意识，树立义务观念。、增加纳税意识，树立义务观念。8/133第二节第二节基本内容基本内容一、纳税人一、纳税人在中国境内有在中国境
6、内有住所住所，或者无住所而在，或者无住所而在境内居住满境内居住满一年一年个人，从中国境内和境外个人，从中国境内和境外取得所得，依照本法要求缴纳个人所得税。取得所得，依照本法要求缴纳个人所得税。居民纳税人居民纳税人在中国境内无住所又不居住或者无住在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住所而在境内居住不满一年不满一年个人，从中国境个人，从中国境内取得所得，依照本法要求缴纳个人所得内取得所得，依照本法要求缴纳个人所得税。税。非居民纳税人非居民纳税人9/133在中国境内在中国境内有住所个人有住所个人，是指因户籍、，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居家庭、经济利益关系而在中国境内习
7、惯性居住个人。住个人。所谓所谓“习惯性居住习惯性居住”，不是指实际居住，不是指实际居住，也不是指在一个特定时期中在何处居住，而也不是指在一个特定时期中在何处居住，而是判断税收意义上居民与非居民法律概念。是判断税收意义上居民与非居民法律概念。在境内在境内居住满一年居住满一年，是指在一个纳税年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住度中在中国境内居住365日。暂时离境，不扣日。暂时离境，不扣减日数。减日数。暂时离境暂时离境，是指在一个纳税年度中一次，是指在一个纳税年度中一次不超出不超出30日或者屡次累计不超出日或者屡次累计不超出90日离境。日离境。10/133居民纳税人包含：居民纳税人包含：（1）在中
8、国境内定居中国公民和外国侨民。）在中国境内定居中国公民和外国侨民。但不包含含有中国国籍，但没有在中国大陆但不包含含有中国国籍，但没有在中国大陆定居，而是侨居在海外华侨和居住在香港、定居，而是侨居在海外华侨和居住在香港、澳门、台湾同胞；澳门、台湾同胞；（2）从公历）从公历1月月1日起至日起至12月月31日止，居日止，居住在中国境内外国人、海外侨胞、香港、澳住在中国境内外国人、海外侨胞、香港、澳门、台湾同胞。门、台湾同胞。11/133实际上，非居民纳税义务人是：实际上，非居民纳税义务人是：在一个纳税年度中，没有在中国境内在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满居住，或者在中国境
9、内居住不满1年外年外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。12/133在中国境内无住所，不过居住在中国境内无住所，不过居住一年一年以上五年以下以上五年以下个人，其起源于中国境外个人，其起源于中国境外所得，经主管税务机关同意，能够只就所得，经主管税务机关同意，能够只就由中国境内企业、企业以及其它经济组由中国境内企业、企业以及其它经济组织或者个人支付部分缴纳个人所得税；织或者个人支付部分缴纳个人所得税；居住居住超出五年超出五年个人，从第六年起，个人，从第六年起，应该就其起源于中国境外全部所得缴纳应该就其起源于中国境外全部所得缴纳个人所得税。个人所得税。13/133
10、在中国境内在中国境内无住所无住所，不过在一个纳，不过在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住税年度中在中国境内连续或者累计居住不超出不超出90日日个人，其起源于中国境内所个人，其起源于中国境内所得，由境外雇主支付而且不由该雇主在得，由境外雇主支付而且不由该雇主在中国境内机构、场所负担部分，中国境内机构、场所负担部分，免予免予缴缴纳个人所得税。纳个人所得税。14/133 自1月1日起，个人独资企业和合作企业投资者是个人所得税纳税义人。纳税义务人依据纳税义务人依据住所住所和和居住时间居住时间两个标准，两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。分为居民纳税人和非居民纳税人。15/133以下所得，不论
11、支付地点以下所得，不论支付地点是否在中国境内是否在中国境内，均，均为起源于为起源于中国境内中国境内所得：所得：（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得；供劳务取得所得；（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得所得；取得所得；（三）转让中国境内建筑物、土地使用权等财（三）转让中国境内建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其它财产取得所得；产或者在中国境内转让其它财产取得所得；（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得所得；所得；（五）从中国境内企业、企业以及
12、其它经济组（五）从中国境内企业、企业以及其它经济组织或者个人取得利息、股息、红利所得。织或者个人取得利息、股息、红利所得。16/133纳税人纳税人内容内容居民纳税居民纳税人人1、判定标准：、判定标准：（1）境内有住所；）境内有住所；（2）无住所但居住满）无住所但居住满1年年2、类别：在中国境内定居中国公民和、类别：在中国境内定居中国公民和外国侨民。外国侨民。3、纳税义务：无限纳税义务、纳税义务：无限纳税义务非居民纳非居民纳税人税人1、判定标准：、判定标准：（1）境内无住所且不）境内无住所且不居住个人；（居住个人；（2）无住所且居住不满）无住所且居住不满1年个人年个人2、类别：满足以上标准外籍人
13、员、华、类别：满足以上标准外籍人员、华侨或港澳同胞。侨或港澳同胞。3、纳税义务：有限纳税义务、纳税义务：有限纳税义务个人独资和合作个人独资和合作17/133扣缴义务人扣缴义务人凡向个人支付应纳税所得单位或者个人凡向个人支付应纳税所得单位或者个人为个人所得税扣缴义务人。详细包含：为个人所得税扣缴义务人。详细包含：向个人支付应纳税所得企业（企业）、向个人支付应纳税所得企业（企业）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不包含外国驻华使领馆和联合国及其它构（不包含外国驻华使领馆和联合国及其它依法享受外交特权和豁免国际组织驻华机构、依法享受外交特权和豁免国际组
14、织驻华机构、个体工商户等单位或者个人）。个体工商户等单位或者个人）。18/133 按照税法要求，代扣代缴个人所得按照税法要求，代扣代缴个人所得税是扣缴义务人法定义务。扣缴义务人在向税是扣缴义务人法定义务。扣缴义务人在向个人支付应纳税所得（包含现金、实物、有个人支付应纳税所得（包含现金、实物、有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应依法代扣代缴其应纳个人所得税税员，均应依法代扣代缴其应纳个人所得税税款。款。19/133居住时居住时间间纳税人纳税人性质性质境内所得额境内所得额境外所得境外所得境内境内支付支付境外境外支付支付境内境内支付支付境外境外支付支
15、付9090日或累计日或累计183183日以内日以内非居民非居民 x xx xx x9090日或累计日或累计183183日到日到1 1年年非居民非居民 x xx x1-51-5年年居民居民x x5 5年以上年以上居民居民境内无住所个人所得征税要求表境内无住所个人所得征税要求表表征税，表征税，x x表不征税表不征税20/133二、征税对象二、征税对象个人所得税征税对象是个人取得应个人所得税征税对象是个人取得应税所得。中华人民共和国个人所得税税所得。中华人民共和国个人所得税法列举征税个人所得共有法列举征税个人所得共有11项。项。21/133（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是
16、指个人因任职或者工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金、奖金、年底加薪、受雇而取得工资、薪金、奖金、年底加薪、劳动分红、津贴、补助以及与任职或者受雇劳动分红、津贴、补助以及与任职或者受雇相关其它所得。相关其它所得。除工资、薪金以外，奖金、年底加薪、除工资、薪金以外，奖金、年底加薪、劳动分红、津贴、补助也被确定为工资、薪劳动分红、津贴、补助也被确定为工资、薪金范围。其中，年底加薪、劳动分红不分种金范围。其中，年底加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。22/133（二）（二）个体工商户业主、个人独资企业和个体工商户业主、
17、个人独资企业和合作企业投资者个人所得合作企业投资者个人所得1、个体工商户从事工业、手工业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其它行业生产、经服务业、修理业以及其它行业生产、经营取得所得。营取得所得。2、个人经政府相关部门同意，取得、个人经政府相关部门同意，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其它执照，从事办学、医疗、咨询以及其它有偿服务活动取得所得。有偿服务活动取得所得。23/1333、其它个人从事个体工商业生产、其它个人从事个体工商业生产、经营取得所得。经营取得所得。4、个人因从事彩票代销业务取得所、个人因从事彩票
18、代销业务取得所得。得。5、从事个体出租车运行出租车驾驶、从事个体出租车运行出租车驾驶员取得收入。员取得收入。6、上述个体工商户和个人取得与生、上述个体工商户和个人取得与生产、经营无关各项应税所得，应分别按产、经营无关各项应税所得，应分别按其它税目征收。其它税目征收。24/133 7 7、依照中华人民共和国个人独资企业、依照中华人民共和国个人独资企业法和中华人民共和国合作企业法登记成法和中华人民共和国合作企业法登记成立个人独资企业、合作企业投资者，依照中立个人独资企业、合作企业投资者，依照中华人民共和国私营企业暂行条例登记成立华人民共和国私营企业暂行条例登记成立独独资、合作性质私营企业资、合作性
19、质私营企业投资者，依照中华人投资者，依照中华人民共和国律师法登记成立合作制律师事务所民共和国律师法登记成立合作制律师事务所投资者、经政府相关部门依照法律法规同意成投资者、经政府相关部门依照法律法规同意成立负无限负责和无限连带责任其它个人独资、立负无限负责和无限连带责任其它个人独资、个人合作性质机构或组织投资者，所取得生产个人合作性质机构或组织投资者，所取得生产经营所得参考经营所得参考个体工商户个体工商户生产经营所得项目征生产经营所得项目征税。税。25/133（三）对企事业单位承包经营、承租经营（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得所得对企事业单位承包经营、承租经营对企事业单位承包经营、承租经
20、营所得，是指个人承包经营、承租经营以所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得所得，及转包、转租取得所得，包含个人按月或者按次取得工资、包含个人按月或者按次取得工资、薪金性质所得。个人对企事业单位承包、薪金性质所得。个人对企事业单位承包、承租经营形式较多，分配方式也不尽相承租经营形式较多，分配方式也不尽相同。同。26/1331、个人对企事业单位承包、承租经、个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为营后，工商登记改变为个体工商户个体工商户。这。这类承包、承租经营所得，实际上属于个类承包、承租经营所得，实际上属于个体工商业户生产、经营所得，应按个休体工商业户生产、经营所得，应按个休
21、工商户生产、经营所得项目征收工商户生产、经营所得项目征收个人所个人所得税得税，不再征收企业所得税。，不再征收企业所得税。27/1332、个人对企事业单位承包、承租经、个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为营后，工商登记仍为企业企业，不论其分配，不论其分配方式怎样，均应先按照企业所得税相关方式怎样，均应先按照企业所得税相关要求缴纳要求缴纳企业所得税企业所得税。然后依据承包、。然后依据承包、承租经营者按协议（协议）要求取得所承租经营者按协议（协议）要求取得所得，依照得，依照个人所得税法个人所得税法相关要求缴纳个相关要求缴纳个人所得税。人所得税。28/133（1）承包、承租人对企业经营结果不
22、拥承包、承租人对企业经营结果不拥有全部权，仅按协议（协议）要求取得一定有全部权，仅按协议（协议）要求取得一定所得，应按工资、薪金所得项目征收个人所所得，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。得税。（2）承包、承租人按协议（协议）要求）承包、承租人按协议（协议）要求只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承包、承租费后企业经营结果归承包、承租人包、承租费后企业经营结果归承包、承租人全部，其取得所得，按企事业单位承包经营、全部，其取得所得，按企事业单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。承租经营所得项目征收个人所得税。29/133（四）劳务酬劳所得（四）劳务
23、酬劳所得劳务酬劳所得，是指个人从事设计、劳务酬劳所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、演出、广告、展览、技术服务、演出、演出、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其介绍服务、经纪服务、代办服务以及其它劳务酬劳所得。它劳务酬劳所得。30/133个人担任董事职务所得董事费收入，个人担任董事职务所得董事费收入，属于劳务酬劳性质，按劳务酬劳所得项属于劳务酬劳性质，按劳务酬劳所得项
24、目征税。目征税。31/133上述各项所得普通属于上述各项所得普通属于个人独立从个人独立从事自由职业取得事自由职业取得所得或属于独立个人劳所得或属于独立个人劳动所得。动所得。是否存在雇佣关系是否存在雇佣关系，是判断一个收，是判断一个收入是属于劳务酬劳所得，还是属于工资、入是属于劳务酬劳所得，还是属于工资、薪金所得主要标准。劳务酬劳所得是个薪金所得主要标准。劳务酬劳所得是个人人独立从事独立从事某种技艺，独立提供某种劳某种技艺，独立提供某种劳务。务。32/133（五）稿酬所得（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得。书、报刊形式出版、
25、发表而取得所得。这里所说作品，包含文学作品、书画作这里所说作品，包含文学作品、书画作品、摄影作品，以及其它作品。作者逝品、摄影作品，以及其它作品。作者逝世后，财产继承人取得遗作稿酬，亦应世后，财产继承人取得遗作稿酬，亦应征收个人所得税。征收个人所得税。33/133（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其它特许权使用权取得所得。特许以及其它特许权使用权取得所得。特许主要包括以下四种权利：专利权主要包括以下四种权利：专利权、商标、商标权、著作权、非专利技术权、著
26、作权、非专利技术34/133（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得利息、股息、红利所得。债权、股权而取得利息、股息、红利所得。其中：其中：利息利息普通是指存款、贷款和债券利息。普通是指存款、贷款和债券利息。股息、红利股息、红利是指：个人拥有股权取得企是指：个人拥有股权取得企业、企业分红，按照一定比率派发每股息金，业、企业分红，按照一定比率派发每股息金，称为股息；依据企业、企业应分配、超出股称为股息；依据企业、企业应分配、超出股息部分利润，按股派发红股，称为红利。息部分利润，按股派发红股，称为红利。
27、35/133（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其它财产土地使用权、机器设备、车船以及其它财产取得所得。取得所得。个人取得财产转租收入，属于个人取得财产转租收入，属于“财产租赁财产租赁所得所得”征税范围。征税范围。在确定纳税义务人时，应以在确定纳税义务人时，应以产权凭证产权凭证为为依据，对无产权凭证，由主任税务机关依据依据，对无产权凭证，由主任税务机关依据实际情况确定；产权全部些人死亡，在未办实际情况确定；产权全部些人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金理产权继承手续期间，该财产出租
28、而有租金收入，以领取租金个人为纳税义务人。收入，以领取租金个人为纳税义务人。36/133（九）财产转让所得（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其它财产取得所得。船以及其它财产取得所得。当前，当前，股票转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税。暂不征收个人所得税。为促进我国居民住宅市场健康发展，经为促进我国居民住宅市场健康发展，经国务院同意，对个人出售住房所得征收个人国务院同意，对个人出售住房所得征收个人所得税相关问题要求以下：所得税相关问题要求以下：37/133
29、1、依据个人所得税法要求，个人出售自、依据个人所得税法要求，个人出售自有住房取得所得应按照有住房取得所得应按照“财产转让所得财产转让所得”项项目征收个人所得税。目征收个人所得税。2、个人出售自有住房应纳税所得额，按、个人出售自有住房应纳税所得额，按以下标准确定：以下标准确定：（1）个人出售除已购公有住房以外其它自）个人出售除已购公有住房以外其它自有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法相关要求确定。相关要求确定。38/133（2）个人出售已购公有住房，其应纳税）个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房销售价，减所得额为个人出售已购公有住房销
30、售价，减除住房面积标准经济适用房价款、原支付超除住房面积标准经济适用房价款、原支付超出住房面积标准房价款、向财政或原产权单出住房面积标准房价款、向财政或原产权单位缴纳所得收益以及税法要求合理费用后余位缴纳所得收益以及税法要求合理费用后余额。额。（3）职员以成本价（或标准价）出资集）职员以成本价（或标准价）出资集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。应纳税所得额。39/1333、为勉励个人换购住房，以对出售自有、为勉励个人换购住房，以对出售自有住房并拟在现住房出售后住房
31、并拟在现住房出售后1年内按市场价重年内按市场价重新购房纳税人，其出售现住房所应缴纳个人新购房纳税人，其出售现住房所应缴纳个人所得税，视其重新购房价值可全部或部分给所得税，视其重新购房价值可全部或部分给予免税。予免税。详细方法为：详细方法为：40/133（1）个人出售现住房所应缴纳个人）个人出售现住房所应缴纳个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，所得税税款，应在办理产权过户手续前，以以纳税确保金纳税确保金形式向当地主管税务机关形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收到纳税确保金时，缴纳。税务机关在收到纳税确保金时，应向纳税人正式开具应向纳税人正式开具“中华人民共和国中华人民共和国纳税确保金收据
32、纳税确保金收据”，并纳入专户存放。，并纳入专户存放。41/133（2）个人出售现住房后）个人出售现住房后1年内年内重新购房，重新购房，按照购房金额大小对应退还纳税确保金。购按照购房金额大小对应退还纳税确保金。购房金额大于或等于原住房销售额（原住房为房金额大于或等于原住房销售额（原住房为已购公有住房，原住房销售额应扣除已按要已购公有住房，原住房销售额应扣除已按要求向财政或原产权单位缴纳所得收益，下同）求向财政或原产权单位缴纳所得收益，下同），全部退还纳税确保金，购房金额小于原住，全部退还纳税确保金，购房金额小于原住房销售额，按照购房金额占原住房销售额百房销售额，按照购房金额占原住房销售额百分比退
33、还纳税确保金，余额作为个人所得税分比退还纳税确保金，余额作为个人所得税缴入国库。缴入国库。42/133（3）个人出售现住房后）个人出售现住房后1年内未重新年内未重新购房购房，所缴纳纳税确保金全部作为个人，所缴纳纳税确保金全部作为个人所得税缴入国库。所得税缴入国库。（4）个人在申请退还纳税确保金时，）个人在申请退还纳税确保金时，应向主管税务机关提供正当、有效售房、应向主管税务机关提供正当、有效售房、购房协议和主管税务机关要求提供其它购房协议和主管税务机关要求提供其它相关证实材料，经主管税务机关审核确相关证实材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税确保金退还手续。认后方可办理纳税确保金退还手续。
34、43/133（5）跨行政区域售、购住房又符合）跨行政区域售、购住房又符合退还纳税确保金个人，应向退还纳税确保金个人，应向纳税确保金纳税确保金缴纳地主管税务机关缴纳地主管税务机关申请退还纳税确保申请退还纳税确保金。金。44/1334、对个人转让自用、对个人转让自用5年年以上，而且是家庭以上，而且是家庭唯一唯一生活用房取得所得，继续生活用房取得所得，继续免征免征个人所得税。个人所得税。5、为了确保相关住房转让个人所得税政策得到、为了确保相关住房转让个人所得税政策得到全方面、正确实施，各级房地交易管理部门应与税全方面、正确实施，各级房地交易管理部门应与税务机关加强协作、配合，主管税务机关需要相关当务
35、机关加强协作、配合，主管税务机关需要相关当地域房地产交易情况，房地产交易管理部门应及时地域房地产交易情况，房地产交易管理部门应及时提供。提供。6、个人现自有住房房产证登记产权人为、个人现自有住房房产证登记产权人为1人，人，在出售后在出售后1年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房，其出售房屋所得能够全方名义按市场价重新购房，其出售房屋所得能够全部或部分给予免税。以其它人名义购置，不免税。部或部分给予免税。以其它人名义购置，不免税。45/133（十）（十）偶然所得偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其它
36、偶然性质所得。其中，得中彩以及其它偶然性质所得。其中，得奖，是指参加各种有奖竞赛活动，取得奖，是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次取得奖金；中奖、中彩，是指参加名次取得奖金；中奖、中彩，是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或购置彩票，经过要求程序，抽中、摇或购置彩票，经过要求程序，抽中、摇中号码而取得奖金。中号码而取得奖金。46/133（十一）其它所得（十一）其它所得上述上述10项个人应税所得是依据所得不项个人应税所得是依据所得不一样性质划分。除了一样性质划分。除了10项个人应税所得项个人应税所得外，对于今后可能出现需要征税新项目，外，对于今后可能出现需要
37、征税新项目，以及个人取得难以界定应税项目标个人以及个人取得难以界定应税项目标个人所得，由国务院财政部门确定征收个人所得，由国务院财政部门确定征收个人所得税。所得税。47/133三、税率三、税率（一）设计标准（一）设计标准1、税负从轻。、税负从轻。2、区分对待，分类调整。、区分对待，分类调整。3、表达国家政策、表达国家政策48/133（二）适用税率（二）适用税率1、3%45%七级超额累进税率七级超额累进税率适合用于工资、薪金所得适合用于工资、薪金所得49/133级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1 101500015003%3%0 02 215004500150
38、0450010%10%1051053 3450090004500900020%20%5555554 490003500090003500025%25%100510055 53500055000350005500030%30%275527556 65500080000550008000035%35%550555057 7大于大于800008000045%45%1350513505新个人所得税法新个人所得税法50/1332、5%35%五级超额累进税率五级超额累进税率适合用于个体工商户生产、经营所适合用于个体工商户生产、经营所得，对企事业单位承包经营、承租经营得，对企事业单位承包经营、承租经营所得所
39、得。51/133级数级数级距级距税率（税率（%）速算扣速算扣除数除数1不超出不超出15000元元502超出超出15000元至元至30000元部分元部分107503超出超出30000元至元至60000元部分元部分2037504超出超出60000元至元至100000元部分元部分3097505超出超出100000元部分元部分351475052/1333、稿酬所得、稿酬所得20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%，故，故实际税率为实际税率为14%。53/1334、劳务酬劳所得、劳务酬劳所得20%，对其，对其一次性收入一次性收入较高，可实施加较高，可实施加成征收。成征收。1级：不超出级：不超出0
40、元部分，税率元部分，税率20%；2级：超出级：超出050000部分，征税后加征部分，征税后加征五五成成，即，即30%；3级：超出级：超出50000元部分，征税后加征元部分，征税后加征十成十成，即即40%。54/133级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算扣除速算扣除数数1不超出不超出0元元2002超出超出0元至元至50000元部分元部分303超出超出50000元部分元部分40700055/1335、特许权使用费用、利息、股息、特许权使用费用、利息、股息适用适用20%税率税率但对个人出租住房，从但对个人出租住房，从1月月1日起，日起，减按减按10%征收个人所得税。征收个人所得税。
41、56/133四、应纳税所得额确实定及应纳税额四、应纳税所得额确实定及应纳税额计算计算（一）工资、薪金所得计税方法（按月扣）（一）工资、薪金所得计税方法（按月扣）9月月1日起，扣除标准为日起，扣除标准为3500元；元；在中国境内企业工作外籍人员，华侨等在中国境内企业工作外籍人员，华侨等适用附加扣除标准，再扣除适用附加扣除标准，再扣除1300元。元。在涉外人员工资、薪金所得减除在涉外人员工资、薪金所得减除费用标准由元费用标准由元/月提升到月提升到3500元元/月同时，月同时，将其附加减除费用标准由将其附加减除费用标准由2800元元/月调月调整为整为1300元元/月，这么，涉外人员总减月，这么，涉外
42、人员总减除费用标准保持现行除费用标准保持现行4800元元/月不变。月不变。57/133应纳税所得额应纳税所得额=每个月收入额费用扣除标准（每个月收入额费用扣除标准（3500或或4800）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数58/133 例1：某纳税人8月工资3600元，该人不适用附加减除费用要求。解：应纳税所得额解：应纳税所得额=3600-=1600=3600-=1600 应纳税额应纳税额=1600*10%-25=135=1600*10%-25=135元元 例2：某外商投资企业中工作美国教授（非居民纳税人），9月取得由该企业发放工资收入10000元人民
43、币。应纳税所得额应纳税所得额=10000-3500-1300=5200=10000-3500-1300=5200 应纳税额应纳税额=5200*20%-555=485=5200*20%-555=485元元59/133 整年一次性奖金整年一次性奖金，单独作为一个月，单独作为一个月工资计算。工资计算。六个月奖、月、季度等奖金一律与六个月奖、月、季度等奖金一律与当月工资薪金收入合并计算。当月工资薪金收入合并计算。用整年奖金除以用整年奖金除以1212，得到每个月奖，得到每个月奖金，再去找金，再去找适用税率适用税率 。问：问：假如在发放奖金当月，雇员工资假如在发放奖金当月，雇员工资薪金所得低于税法要求费用
44、扣除标准，该薪金所得低于税法要求费用扣除标准，该怎样计算？怎样计算？60/133解：每个月奖金解：每个月奖金=1-=1-（3500-30003500-3000）/12/12 =958.33 =958.33元元 其适用税率为其适用税率为3%3%则：则：该奖金应纳所得税该奖金应纳所得税 =1-=1-（3500-30003500-3000）*3%*3%=345 =345元元 如某人末取得年底奖1元，此人每个月工资3000元。问年底奖应纳多少所得税？61/133例：某人为中国公民，例：某人为中国公民，12月份在中月份在中国境内取得工资收入国境内取得工资收入3800元、年底奖元、年底奖0元。计算该人元。
45、计算该人12月份应缴纳个人所得税。月份应缴纳个人所得税。解：解：0/12=1666.67,选税率选税率10%，速算扣除数速算扣除数105，年底一次性奖金应缴个税年底一次性奖金应缴个税=0*10%-105=1895当月工资应缴个税当月工资应缴个税=（3800-3500）*3%=9该人当月共缴个税该人当月共缴个税=1895+9=190462/133取得取得不含税整年一次性奖金计算不含税整年一次性奖金计算：（1）按照不含税整年一次性收入除以）按照不含税整年一次性收入除以12商数，查找对应适用税率商数，查找对应适用税率A和速算扣除数和速算扣除数A；（2）含税整年一次性奖金收入）含税整年一次性奖金收入=
46、（不含税整年一次性奖金（不含税整年一次性奖金-速算扣除数速算扣除数A）/（1-适用税率适用税率A）（3）按含税整年一次性奖金收入除以）按含税整年一次性奖金收入除以12商数，重新查找适用税率商数，重新查找适用税率B和速算扣除数和速算扣除数B（4）应纳税额）应纳税额=含税整年一次性奖金收含税整年一次性奖金收入入*适用税率适用税率B-速算扣除数速算扣除数B63/133例：中国公民李某例：中国公民李某12月取得当月工月取得当月工薪收入薪收入2800元和年底税后奖金元和年底税后奖金8000元。元。李某李某12月应纳多少个人所得税？月应纳多少个人所得税？解：当月工资应纳所得税解：当月工资应纳所得税=（28
47、00-）*10%-25=55元元税后奖金应纳税计算：税后奖金应纳税计算：（1）8000/12=666.67元，第一次元，第一次查找适用税率为查找适用税率为10%，速算扣除数，速算扣除数25元；元；（2）含税整年一次性奖金收入）含税整年一次性奖金收入=（8000-25）/（1-10%）=8861.11元元（3）8861.11/12=738.43元，第二元，第二次查找适用税率为次查找适用税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为25（4）8861.11*10%-25=861.11元元所以，当月共纳个人所得税所以，当月共纳个人所得税=55+861.11=916.11元元64/133例：中国公民李某例：
48、中国公民李某12月取得当月工月取得当月工薪收入薪收入4300元和年底税后奖金元和年底税后奖金0元。李元。李某某12月应纳多少个人所得税？月应纳多少个人所得税？解：当月工资应纳所得税解：当月工资应纳所得税=（4300-3500）*3%=24元元税后奖金应纳税计算：税后奖金应纳税计算：（1）0/12=1667.67元，第一次查元，第一次查找适用税率为找适用税率为10%，速算扣除数，速算扣除数105元；元；（2）含税整年一次性奖金收入）含税整年一次性奖金收入=（0-105）/（1-10%）=22105.56元元（3）22105.56/12=1842.13元，第元，第二次查找适用税率为二次查找适用税率
49、为10%，速算扣除数，速算扣除数为为105（4）22105.56*10%-105=2105.56元元所以，当月共纳个人所得税所以，当月共纳个人所得税=24+2105.56=2129.56元元65/133例：中国公民李某例：中国公民李某12月取得当月工月取得当月工薪收入薪收入4300元和年底税后奖金元和年底税后奖金17880元。元。李某李某12月应纳多少个人所得税？月应纳多少个人所得税？解：当月工资应纳所得税解：当月工资应纳所得税=（4300-3500）*3%=24元元税后奖金应纳税计算：税后奖金应纳税计算：（1）17880/12=1490元，第一次元，第一次查找适用税率为查找适用税率为3%；（
50、2）含税整年一次性奖金收入）含税整年一次性奖金收入=17880/（1-3%）=18433元元（3）18433/12=1536元，第二次查元，第二次查找适用税率为找适用税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为105（4）18433*10%-105=1738元元所以，当月共纳个人所得税所以，当月共纳个人所得税=24+1738=1762元元66/133（二）个体工商户（按年）（二）个体工商户（按年）应纳税所得额应纳税所得额 =收入总额收入总额-（成本（成本+费用费用+损失损失+准予扣准予扣除税金）除税金）应纳税额应纳税额 =应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 它实施它实
