1、或减轻任何有损独立性事项的影响威胁和防范措施2.12 独立性可能受到自身利益，自我复核，倡导，亲密关系和胁迫威胁的潜在影响。威胁自身利益的威胁2.13 当事务所或鉴证小组成员能够受益于鉴证客户内的权益或受益于与鉴证客户发生冲突的其他自身利益时，就可能产生自身利益威胁独立性的现象。2.14 以下为可能产生这种威胁的情况，但不仅限于这些情况：- 在鉴证客户拥有直接权益或间接重大权益；- 向鉴证客户或其董事/高级管理人员提供贷款或担保，或从他们获得贷款或担保；- 过分依赖于向某一鉴证客户收取全部费用；- 担心可能失去业务；- 与鉴证客户存在密切的经营关系；- 可能与鉴证客户发生雇佣关系；- 与鉴证业
2、务相关的或有收费。自我复核的威胁2.15 这种威胁出现在（1）为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时，或（2）鉴证小组的成员曾经担任过该鉴证客户的董事或经理，或是所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工。2.16 可能产生这种威胁的情况包括，但不限于以下：- 鉴证小组成员现在是或最近是鉴证客户的董事或经理；- 鉴证小组成员现在是或最近是鉴证客户中所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工；- 为鉴证客户提供的服务直接影响鉴证业务的对象；- 编制用于生成会计报表的原始资料或编制属于鉴证业务对象的其他记录。倡导威胁2.17 当事务所或鉴证小组成
3、员将鉴证客户的地位或意见抬高到或被认为抬高到一定程度，使客观性可能受损或可能被认为受损时，就产生了倡导威胁。如果事务所或鉴证小组成员将自己的判断屈从于客户的判断时，也会出现这种威胁。2.18可能产生这种威胁的情况包括，但不限于以下：- 经营或作为促销商推销鉴证客户的股票或其他证券；- 在诉讼中或解决与第三方之间的争端时作为客户的辩护人。亲密关系威胁2.19 由于与鉴证客户或其董事、经理、员工存在密切关系，使事务所或鉴证小组成员与客户的利益过于一致时，产生这种威胁。2.20 可能产生这种威胁的情况包括，但不限于以下：- 鉴证小组成员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的董事或经理；- 鉴证小组成员的直
4、系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工，且其所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响；- 事务所的前合伙人是鉴证业务的董事、经理，或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工；- 鉴证小组的高级成员与鉴证客户之间存在长期联系；- 从鉴证客户或其董事、经理、员工那里接受礼品或招待，除非价值明显不重要。胁迫威胁2.21 在鉴证小组成员由于受到来自鉴证客户董事、经理或员工的实际威胁、或由于感受到这种威胁而无法客观形式和运用职业谨慎时出现的威胁。2.22 可能产生这种威胁的情况包括，但不限于以下：- 在会计原则运用方面存在分歧而受到解聘威胁；- 为降低收费，受到要求不恰当地缩小工作范围的压力。防
5、范措施2.23 当这些威胁被证实存在时，除非他们明显不重要，否则事务所应当选择适当防范措施，以消除这些威胁，或将其降至可接受水平。防范措施应记录在案。2.24 防范措施的性质依执业环境而定。应该充分考虑拥有充分相关信息（包括所有的防范措施）的理性第三方合理推定该措施是否是不能接受的；考虑的因素受威胁的重大程度，鉴证业务的性质和鉴证报告的潜在用户的影响。鉴证业务2.25 本章的独立原则适用于所有的鉴证业务，但是威胁和防范措施的性质因鉴证业务的类型而有差别。2.26 广义的鉴证业务范围：- 鉴证报告涵盖的范围很广，包括财务和非财务信息；- 证明及直接报告业务；- 内部及外部鉴证报告；- 上市和非上
6、市业务。2.27 鉴证业务对象形式很多，包括：- 资料（例如，历史或预期的财务资料，统计资料，执行指令等）；- 系统和程序（例如，内部控制制度）- 行为（例如，法人管理，法规的遵守，人力资源实务）2.28 不是所有的业务都是鉴证业务。不受本章独立原则要求的非鉴证业务如下：- 设计制度- 编制财务或其他资料- 填制纳税申报表，但无须发表意见- 税务咨询- 管理顾问- 其他咨询服务2.29 由于鉴证业务的性质不同而须与客户保持独立的人也不同，具体如下：鉴证业务类型被要求与客户保持独立的人对审计客户提供的鉴证业务- 鉴证小组成员- 事务所- 分所对非审计客户提供的鉴证业务，且鉴证报告未清楚限制用户-
7、 鉴证小组成员- 事务所对非审计客户提供的鉴证业务，且鉴证报告清楚写明限制用户- 鉴证小组成员- 事务所不能在客户内直接或间接拥有重大权益业务期间2.30 鉴证小组成员及事务所在鉴证业务期间应与鉴证客户保持独立。鉴证业务期间始于当鉴证小组开始执行鉴证服务日，终于鉴证报告出具后。除非鉴证业务是连续的，若鉴证业务预期是连续的，则鉴证业务期间终止的时间为其中任何一方解除业务关系通知日或者最终鉴证报告出具日两者更迟的日期。2.31 在审计业务中，业务期间包括事务所审计报告中财务报表的期间。当某个公司在审计报告的财务报表期间或期后成为审计客户时，事务所应考虑是否会产生以下情况威胁独立性：- 在财务报表期
8、间或期后但在接受该业务委托之前与审计客户之间存在财务或经营关系；或者- 向审计客户提供了事前服务。类似地，在非审计的鉴证业务中，事务所应考虑是否与客户有财务或经营关系，或者提供了事前服务等可能损害独立性的情况。2.32 如果在财务报表期间或期后，但是在与审计有关的专业服务开始之间的时候，对审计客户提供了非鉴证业务的服务，而这些服务在审计期间是被禁止的，则应当关注它们是否会威胁独立性。如果对独立性的威胁不是明显地不重要，则应当考虑采用必要地防范措施并用来将威胁降低至可接受水平。2.33 当非上市审计客户成为上市公司后，对其之前提供的以下非鉴证业务服务不会损害事务所的独立性：- 期前的非鉴证业务对
9、于非上市的审计客户是被允许的；- 如果这些服务对于上市审计客户是被禁止的，则将在客户上市后的合理期间内停止这些服务；并且- 事务所已经采取了恰当的补救防范措施用来消除这些期前服务对独立性的损害或将其降至可接受水平。当事务所的独立性存在风险时应执行的程序2.34 在业务合伙人相信事务所的独立性将会有风险或看来似乎有风险的情况下，业务合伙人必须正确记录考虑和应对此类威胁的步骤。2.35 该记录应包含每个已确认的威胁，所有恰当地消除或减少这些威胁的防范措施，以及执业过程中从总体上是否充分地保证和保护了我们的客观性。这些决定必须经过未涉及该业务的其他专业人员的独立复核。2.36 若无法采取恰当的防范措施，则我们可能要退出或拒绝接受该业务，或者不能担任独立专业人员复核工作。2.37 应该从已获知所有相关信息的理性第三方的
