1、 立信会计出版社 立信会计系列精品教材 管 理 会 计 学 *1 第三章 本 量 利 分 析 n本章学习目的： n理解本量利分析的含义和假定; n掌握本量利分析的基本公式; n掌握边际贡献、保本点、保利点、安全边际、 敏感系数和临界点的计算; n掌握因素变动对保本点、保利点、安全边际和 实现目标利润的影响; n能够运用本量利分析的基本原理进行经营决策 。 Date2 第三章 本 量 利 分 析 n本章内容: n第一节 本量利分析的概述 n第二节 保本、保利分析 n第三节 有关因素的变动对相关指标的影响 n第四节 本量利分析中的敏感分析 n第五节 本量利分析在生产决策中的应用 Date3 第一节
2、 本量利分析的概 述 n本节内容: n一、本量利分析的概念和作用 n二、本量利分析的前提条件 n三、本量利分析的基本公式和相关指标 n四、本量利分析的评价 Date4 第一节 本量利分析的概 述 n一、本量利分析的概念和作用 n概念： n本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依 存关系的一种定量分析方法。 n它是在成本性态分析的基础上, 运用数学模型或图形 着重揭示和分析固定成本、变动成本、销售量、销 售单价、销售额、利润等变量之间的内在联系和变 动规律，从而为企业预测、决策、预算 、控制和规 划提供必要的财务信息。 Date5 第一节 本量利分析的概 述 n作用: n(1)确定预期的目标
3、; n(2)制定产品或劳务的价格; n(3)确定成本结构; n(4)确定产品的最佳销量. BACK Date6 第一节 本量利分析的概 述 n二、本量利分析的前提条件 n1.成本性态分析和变动成本法假设。 n2.相关范围及线性假设。 n3.产销平衡和品种结构不变假设。 n4.目标利润假设。分析中所使用利润是指营业 利润，不考虑投资收益和营业外收支等项目。 BACK Date7 第一节 本量利分析的概 述 n三、本量利分析的基本公式和相关指标 n (一) 基本公式: n利润=销售收入-总成本 n =销售量(单价-单位变动成本)- 固定成本 n变换形式： n1.销售量=(固定成本+利润)(单价-单
4、位变动成本) n2.单价=(固定成本+利润)销售量+单位变动成本 n3.单位变动成本=单价-(固定成本+利润)销售量 n4.固定成本=单价销售量-单位变动成本销售量-利润 P=px-(a+bx) a=px-bx-P Date8 第一节 本量利分析的概 述 a=px-bx-P =(3080000)-(2480000)-450000 =30000 2 3 4 5 若该出版社明年出版词汇的成本水平和销售数字不变，但该 社负责人将该书的目标利润定为450000元，则书价应定为多少？ 若出版社明年出版词汇的 单价、固定成本总额和销售量 均不变，目标利润给定为 450000元，为了保证目标利 润的实现，该
5、书的单位变动成 本为多少？ 若出版社明年出版词汇的单 价、单位变动成本和销售量均不 变，目标利润给定为450000元， 为了保证目标利润的实现，该书 的固定成本总额为多少？ 若出版社明年出版词汇的单 价和成本水平均不变，目标利润 给定为450000元，为了保证目标 利润的实现，出版社明年应销售 多少数量的词汇？ 1 某出版社明年拟出版英汉会计词 汇，已知单位变动成本24元，固 定成本总额60000元，每本售价30 元，预计明年可售出80000册，则 预计可获得多少利润？ P=px-(a+bx) =3080000-(60000+2480000) =420000 实例 Date9 第一节 本量利分
6、析的概 述 n(二) 边际贡献和其它相关指标 n边际贡献是指销售收入总额和变动成本总额之 间的差额，也称贡献毛益、边际利润，记作 Tcm。 n分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标 有具体分为单位边际贡献和边际贡献总额；相 对指标又细分为边际贡献率和变动成本率。彼 此之间可进行相互转化. Date10 第一节 本量利分析的概 述 n单位边际贡献（cm） n边际贡献总额（Tcm） n边际贡献率（cmR） n变动成本率（bR） 单位贡献毛益=销售单价单位变动成本 cm=p-b 贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总额 Tcm=px-bx=(p-b)x=cmx px bxTcm a P 边际贡献率变
7、动成本率=1 px-bx bx Px px += 1 cmR=cm/p*100%=Tcm/px*100% 【例3-1】 BACK Date11 第一节 本量利分析的概 述 n四、本量利分析的评价 n本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使 得本量利分析存在一定的缺陷。 n因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用 于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分 精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完 全代替管理者的判断和经验。 Date12 第二节 保本、保利分析 n本节内容: n一、保本分析 n二、保利分析 n三、企业经营安全程度的评价 Date13 第二节 保本、保利分析 n一、保本分析 n(一
8、) 保本和保本点的含义 n保本是指企业在一定时期内收支相等，即边际贡献等 于固定成本，利润为零。保本分析主要确定使企业既 不亏损又不赢利的保本点，是本量利分析中最基本的 内容，也可称作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确 定保本点。 n保本点是指企业达到边际贡献等于固定成本，利润为 零，不亏不盈时的业务量。在该业务量水平，企业的 收入正好等于全部成本。超过该业务量水平，企业就 有盈利，低于该业务量水平，企业就亏损。保本点也 可称作盈亏平衡点、盈亏临界点。 Date14 第二节 保本、保利分析 n(二) 单一品种保本点的确定 n1. 公式法 n保本量=固定成本(单价-单位变动成本)=a (p-b)
9、=固定成本单位边际贡献=a cm n保本额=单价保本量 =固定成本边际贡献率=a cmR =固定成本(1- 变动成本率)=a (1-bR) 【例3-2】 Date15 第二节 保本、保利分析 n2图解法-(1) 保本图 n 标准式保本图 边际贡献式保本图 n（2）利量图 Date16 第二节 保本、保利分析 n(三) 多品种保本点的确定 n1.加权平均法: n综合边际贡献率=(某产品的边际贡献率该产品销售比重) n综合保本销售额=固定成本总额综合边际贡献率 n某产品的保本销售额=综合保本销售额该产品销售比重 n某产品的保本销售量=某产品的保本销售额该产品的单价 n2.分算法: n先将固定成本总
10、额按一定标准在各种产品之间进行分配 ，然后分算保本点，最后汇总. 【例3-3】 【例3-4】 Date17 第二节 保本、保利分析 n3.联合单位法: n按多种产品之间相对稳定的产销实物量比例组成一组产 品，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行本 量利分析的一种方法。 n联合保本量=固定成本(联合单价-联合单位变动成本) n综合保本额=联合保本量联合单价 n某产品保本量=联合保本量该产品销量比 n某产品保本额=该产品保本量该产品的单价 n4.综合保本图法 【例3-5】 BACK Date18 第二节 保本、保利分析 n二、保利分析 n1保利分析的意义: n保利是企业生产的真正目的，也只有
11、在盈利存在的条件 下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。通 过保利分析，可以确定为了实现目标利润而应该达到的 目标销售量和目标销售额，从而以销定产，确定企业经 营方向。 n2. 保利点的含义 n保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为了实现 一定的目标利润(TP)，而应达到的业务量。保利点也有 保利量X1和保利额Y1两种. Date19 第二节 保本、保利分析 n3.保利点的计算 n(1) 单品种 n n 保利额 = 保利量单价 n 保 利 量 = 固定成本+目标 利润 销售单价-单位 变动成本 =固定成本+目 标利润 单位边际贡献 = (固定成本+目标利润) 单价 单位边际贡献 =
12、固定成本+目 标利润 边际贡献率 【例3-6】 Date20 第二节 保本、保利分析 n在考虑所得税的情况下: n 保利量=固定成本+目标税后利润(1-所得税税率) /(销售单价-单位变动成本) = 固定成本+目标税后利润(1-所得税税率) / 单位边际贡献 n 保利额=固定成本+目标税后利润(1-所得税税率) 单价/单位边际贡献 =固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)/边际 贡献率 Date21 第二节 保本、保利分析 n（2）多品种 n综合保利额=(固定成本+目标利润)加权平均边 际贡献率 n如果考虑所得税，则： n综合保利额=固定成本+税后利润(1-所得税税 率)加权平均边际贡献率
13、【例3-7】 BACK Date22 第二节 保本、保利分析 n三、企业经营安全程度的评价 n1.安全边际:指实际(预计)的销售量与保本点销售量或实 际(预计)的销售额与保本点销售额之间的差额，表明销售 量（额）下降多少企业仍不至于亏损。 n公式:安全边际量=实际或预计的销售量-保本量 安全边际额=实际或预计的销售额-保本额 =单价实际或预计的销售量-单价保 本量 =单价安全边际量 Date23 第二节 保本、保利分析 n分析: n安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高 ，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小 ，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就 越大。 n安全边际所提供的边际贡献就是
14、企业的利润， 安全边际越大，利润越大。因此，利润可表现 为下列形式： 利润=安全边际量单位边际贡献 =安全边际额边际贡献率 Date24 第二节 保本、保利分析 n2安全边际率:指安全边际量与实际(预计)销售量的比例 ，也可以指安全边际额与实际(预计)销售额的比例，它是 一个相对量，用来评价不同企业的经营安全程度。 n公式: 安全边际率=(安全边际量实际或预计的销售量)100% =(安全边际额实际或预计的销售额)100% n分析:安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以它也是一个正指标。 安 全 边 际 率 10% 以 下 10% 2 0 % 20% 3 0 % 30% 4 0 % 40%
15、 以 上 安 全 程 度 危 险 要 注 意 较 安 全 安 全 很 安 全 【例3-8】 Date25 第二节 保本、保利分析 n3保本点作业率: n保本点作业率是指保本点销售量占实际(预计) 销售量或保本点销售额占实际(预计) 销售额的 百分比，也可称危险率。 n它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越安 全，反之，则不安全。 n保本点作业率=保本点的销售量（销售额） 实 际或预计的销售量(销售额) 100% n保本点作业率+安全边际率=1 【例3-9】 Date26 第三节 有关因素的变动对相关指标 的影响 变动 成本 固定成 本 产品 品种 结构 销售 价格 相关 指标 销售 量(额)
16、Date27 第三节 有关因素的变动对相关指标 的影响 n本节内容: n一、因素变动对保本点的影响 n二、因素变动对实现目标利润的影响 n三、因素变动对安全边际的影响 n四、各有关因素同时变动的影响 Date28 第三节 有关因素的变动对相关指标 的影响 n一、因素变动对保本点的影响 n1销售单价单独变动的影响:反方向变动。 n2单位变动成本单独变动的影响:同方向变动 。 n3固定成本总额单独变动的影响:同方向变动 。 n4品种结构单独变动的影响:会影响多品种产 品的综合保本额。 【例3-103-13】 BACK Date29 第三节 有关因素的变动对相关指标 的影响 n二、因素变动对实现目标
17、利润的影响 n1销售单价单独变动的影响:反方向变动。 n2单位变动成本单独变动的影响:同方向变动 。 n3固定成本总额单独变动的影响:同方向变动 。 n4品种结构单独变动的影响:会影响多品种产 品的综合保利额。 【例3-143-17】 BACK Date30 第三节 有关因素的变动对相关指标 的影响 n三、因素变动对安全边际的影响 n1销售量(额)单独变动的影响有两种情况： n一是保本销售量(额)保持不动，则实际或预计销售量(额)变动会引起 安全边际同方向变动。 n二是实际或预计销售量(额)保持不动，则保本销售量(额)变动会引起 安全边际反方向变动。 n2.销售单价单独变动的影响:同方向变动。
18、 n3单位变动成本单独变动的影响:反方向变动。 n4固定成本总额单独变动的影响:反方向变动。 n5品种结构单独变动的影响: n当边际贡献率低的产品的销售比重增加时，安全边际额反方向 变动；当边际贡献率高的产品的销售比重增加时，安全边际额 同方向变动。 BACK Date31 第三节 有关因素的变动对相关指标 的影响 n四、各有关因素同时变动的影响 n上面讨论的是单因素变动对相关指标的影响， 事实上各因素往往是相互影响、相互作用的。 例如降低单价的同时会使销售量增加，增加单 位变动成本的同时往往要提高单价，此时保本 点和保利点会发生相应的变动。 【例3-18】 Date32 第四节 本量利分析中
19、的敏感分析 n本节内容: n一、敏感分析的含义及意义 n二、影响利润的各变量临界值的确定 n三、敏感系数和敏感分析表 Date33 第四节 本量利分析中的敏感分析 n一、敏感分析的含义及意义 n主要研究当一个重要因素发生变化时，导致目 标值发生怎样的变化，是变化大还是变化小。 n在求得一个确定模型的最优解后，敏感性分析 还可以研究该模型中的某个或某几个参数允许 变化到怎样的范围，原最优解不变；或者当某 个参数的变化超过允许范围，原最优解不再“最 优”时，怎样用最简便的方法重新计算。 BACK Date34 第四节 本量利分析中的敏感分析 n二、影响利润的各变量临界值的确定 n在本量利分析中，临
20、界值是指目标值（利润）由盈利转 为亏损时，影响利润的相关变量-销售量、单价的最小 允许值和单位变动成本、固定成本最大允许值，也称为 盈亏临界值。 n三、敏感系数和敏感分析表 n(一)敏感系数=目标值变动百分比因素值变动 百分比 n(二)敏感分析表:可直观地看出各因素变化后的 利润值。 【例3-19】 【例3-20】 【例3-21】 BACK Date35 第五节 本量利分析在经营决策中的应 用 n在经营决策的分析中，哪种方案能为企业提 供更多的边际贡献，更好的弥补维持现有生 产能力所需支付的固定成本，使企业获得更 多的利润，哪个方案就是最佳方案。 n应用举例: n一、不同生产方法的选择 n二、
21、购置某项生产设备的选择 【例3-22】 【例3-23】 Date36 本章思考题 n1.本量利分析和保本分析有何区别？ n2.什么是边际贡献率？如何计算？ n3.为什么增加边际贡献率高的产品比重，可提高 企业的盈利水平？ n4.对比保本点业务量和保利点业务量的计算公式 。 n5.分析各因素变动对保本点、保利点及安全边际 的影响。 n6.什么是敏感分析？其作用如何？ Date37 管理学复习课 2011年6月 管理学课程考核方式 l l 成绩总成绩成绩总成绩 = = 平时综合成绩占平时综合成绩占30%(30%(出勤出勤 、作业、课堂、作业、课堂 ) ) + + 期末考试成绩占期末考试成绩占70%
22、70% l l 期末考试为期末考试为闭卷笔试闭卷笔试，答题时限，答题时限9090分分 钟钟。 2011年管理学 期末考试题型、分值 客观题部分：客观题部分：4040分分 I I. .单项选择单项选择 （16小题，共16分） IIII. .多项选择多项选择 （8 8小题，共小题，共2424分）分） 主观题部分：主观题部分：6060分分 IIIIII . .简答题简答题 （3 3小题，共小题，共2525分）分） IVIV . .案例分析案例分析 （1 1小题，共小题，共2020分）分） V V . .论述题论述题 （1 1小题，共小题，共1515分）分） 课 程 串 讲 管理学结构模型管理学结构模
23、型 管理学课程 总论：管理基础分论：管理职能 管理基本概念 管理历史沿革 计 划 组 织 领 导 控 制 管理与管理者 Part I Part I 总论总论 l l 掌握掌握管理的定义、内涵；管理的定义、内涵； 四大要素：人、组织、协调、目标四大要素：人、组织、协调、目标 l l 掌握掌握管理的四大职能管理的四大职能； 一个大门，四间房子一个大门，四间房子 l l 掌握掌握管理者的技能与角色；管理者的技能与角色； 法约尔法约尔: :管理层级越高，越需要管理技能管理层级越高，越需要管理技能 凯茨凯茨: :技术技能、人际技能和概念技能技术技能、人际技能和概念技能 明兹伯格：明兹伯格：管理者角色理论
24、。管理者角色理论。 管理理论的历史沿革 Part I Part I 总论总论 l 中外早期管理思想 l 古典管理理论 l 行为管理理论 l “管理丛林”理论 西方管理理论发展过程图 2-2-8 8 管理思想背景行为管理理论 管理理论管理理论 产业革命 亚当斯密 早期管理实践 管理理论“丛林”古典管理理论 官僚管理 一般管理 科学管理 行为科学 人际关系 霍桑实验 18世纪中叶20世纪初20世纪20-30年代第二次世界大战后 管理科学 系统管理 权变管理 管理决策 西方管理思想的演进 l l 古代管理思想的闪古代管理思想的闪 光点光点 l l 早期贡献者早期贡献者 罗伯特罗伯特. .欧文欧文 查
25、尔斯查尔斯. .巴贝奇巴贝奇 亚当亚当. .斯密斯密 l l 科学管理思想科学管理思想 背景背景 科学管理理论科学管理理论: :泰泰 罗罗 一般管理理论一般管理理论: :法法 约尔约尔 官僚行政组织官僚行政组织: :韦韦 伯伯 l l 行为管理思想行为管理思想 霍桑试验：埃尔顿霍桑试验：埃尔顿 梅奥梅奥 人际关系运动人际关系运动 行为科学行为科学 l l 管理丛林时代管理丛林时代 管理科学学派管理科学学派 权变管理学派权变管理学派 系统管理学派系统管理学派 管理决策学派管理决策学派 管理科学的殿堂：一个大门，四间房子 组织： 概念 理论 方法 控制： 概念 理论 方法 领导： 概念 理论 方法
26、 计划： 概念 理论 方法 管理的基本概念 管理历史沿革 计划 Part II Part II 计划职能计划职能 l l 计划的概念计划的概念 5W1H5W1H 计划的表现形式（计划的表现形式（9 9种）种） l l 计划的类别计划的类别 四种划分，四种划分，1010类计划类计划 l l 计划的步骤计划的步骤 l l 目标管理目标管理 特点、有效性特点、有效性 l l 常用的计划方法常用的计划方法 决策 Part II Part II 计划职能计划职能 l l 决策与决策过程决策与决策过程 决策的定义和原则决策的定义和原则 决策过程决策过程 l l 决策分类（决策分类（） 三种划分方法三种划分
27、方法 l l 决策技术和方法决策技术和方法 定量：定量：期望值法期望值法 定性：定性：头脑风暴、专家咨询头脑风暴、专家咨询 战略 Part II Part II 计划职能计划职能 l l 战略环境分析战略环境分析 五种分析工具：五种分析工具：PETSPETS、五力模型、五力模型、SWOTSWOT分析、分析、 BCGBCG矩阵、产品生命周期曲线矩阵、产品生命周期曲线 l l 战略分析与执行战略分析与执行 成长战略：成长战略：一体化、多元化、加强战略一体化、多元化、加强战略 竞争战略：竞争战略：成本领先、差异化、目标集聚战略成本领先、差异化、目标集聚战略 组织结构设计 Part III Part
28、III 组织职能组织职能 l l 组织与组织设计组织与组织设计 五种设计原则：五种设计原则：分工协作、管理幅度、统一指挥分工协作、管理幅度、统一指挥 、责权对等、柔性经济、责权对等、柔性经济 l l 横向横向组织的部门化组织的部门化 五类部门化：五类部门化：职能、产品、顾客、地区、过程职能、产品、顾客、地区、过程 l l 纵向纵向组织的层级化组织的层级化 五个基本问题：五个基本问题：管理幅度，层级化，集、分、管理幅度，层级化，集、分、 授权授权 l l 组织结构设计的基本类型组织结构设计的基本类型 六种基本类型：六种基本类型：简单结构、职能型、事业部制简单结构、职能型、事业部制 、矩阵型、网络
29、型、集团公司型、矩阵型、网络型、集团公司型 人力资源管理 Part III Part III 组织职能组织职能 内部环境、人事政策、薪酬制定 外部环境 组织职能 计划职能 所需管理 人员的人 数和类型 当前人才 的储备 补 充 调 整 招聘 甄选 配置 晋升 解聘 领导和控制职能 储备 需要 储备 需要 分 析 外部 来源 内部 来源 培训 培养 考评及职业 生涯规划 组织变革与企业文化 Part III Part III 组织职能组织职能 l企业文化：冰山理论 定义定义：价值观念、团队意识、工作作风 、 行为规范和思维方式。 层级层级：物质层、制度层、精神层 特征与塑造途径特征与塑造途径 组
30、织变革与企业文化 Part III Part III 组织职能组织职能 l组织变革 变革动因：技术/经济/竞争 变革的内容：结构/人员/技术 变革的过程：解冻改变再冻结 变革的类型：战略性/结构性/流程性/人 变革的阻力：个体阻力/组织阻力 克服阻力的策略：沟通与教育/参与/促进与支持/ 谈判/高层经理支持/强迫 l企业文化:定义、层级、作用 领导概论 Part IV Part IV 领导职能领导职能 l l 领导的内涵领导的内涵 实质：实质：对他人施加影响对他人施加影响 区别于管理者：区别于管理者：追随、自发、威信、带领追随、自发、威信、带领 五种权利来源：五种权利来源：合法（制度）、奖赏、强制、专合法（制度）、奖赏、强制、专 家、感召（影响）家、感召（影
