1、第 1 页第一章 总 论内容框架一、财务报告目标二、会计信息质量要求三、会计要素及其确认与计量原则考情分析从历年考试情况看，本章出题形式以客观题为主，难度不大，所占分值不多。考点主要集中在对会计信息质量要求、会计要素确认、会计计量属性等内容的理解和具体应用上，属于考试的“送分，但又不白送”的章节。学习本章时，应紧扣教材，注重细节，侧重应用。 第一节 财务报告目标知识点：财务报告目标（）财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。解析财务报告目标的两种观点为“受托责任观”和“决策有用观”
2、。“受托责任观”的财务报告目标，反映的是经营管理层受托履行责任的情况。其要求会计信息质量真实可靠，符合交易实质。要想实现会计信息质量的真实可靠，则主要通过历史成本进行计量。“决策有用观”的财务报告目标，要求对未知的、将来的事情有一定的评价、估计和预测。会计信息如果是为决策者决策提供依据，则会计信息质量一定要求信息与决策之间具有相关性、有用性。为了使信息相关、有用，会较多地采用除历史成本以外的其他计量属性。【例题单选题】下列各项说法中正确的是（ ）。A.在受托责任观下，会计信息更多地强调相关性B.在决策有用观下，会计信息更多地强调可靠性 C.在受托责任观下，会计计量主要采用历史成本 D.在决策有
3、用观下，会计计量主要采用历史成本 正确答案C答案解析选项 C，在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。知识点：会计基本假设（）会计主体 空间范围设定持续经营 经营状态设定会计分期 时间范围设定第 2 页货币计量 计量单位设定会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。【提示】中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告包括半年报、季报、月报。【例题多选题】下列各项说法中，正确的有（ ）。A.会计主体不一定是法律主体B.会计分期假设是建
4、立在持续经营假设之上的C.企业集团不是法律主体，是会计主体D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围正确答案ABC答案解析选项 D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。知识点：会计基础（会计确认基础）（）项 目 特 征权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据企业会计准则基本准则明确规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。政府会计准则 基
5、本准则规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。【例题判断题】我国企业会计的核算应当以权责发生制为基础，政府会计的核算应当以收付实现制为基础。（ ）正确答案答案解析政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。第二节 会计信息质量要求知识点：会计信息质量要求体系（）（2018 年判断；2017 年单选）可靠性相关性可理解性首要信息质量要求（基本）可比性实质重于形式重要性次级信息质量要求（补充）谨慎性第 3 页及时性解析可靠性：强调企业对外提供的信息真实、完
6、整、中立无偏。相关性：也可以称为“有用性”。相关性要求信息具有一定的前瞻性。可理解性：要求企业提供的信息清楚明了、便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性：同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；同一会计期间内，不同企业之间的可比，即横向可比。实质重于形式：“实质”指的是“经济实质”，“形式”指的是“法律形式”。此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。重要性：重要性需要进行职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。谨慎性：会计核算过程中存在着不确定性。对不确定性进行职业判断的时候，不应高估资产或收益、
7、低估负债或费用。及时性：会计核算过程中的及时性，要求及时地收集信息、处理信息、传递信息，不得提前或者延后。企业遵循可比性信息质量要求，但是，符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策的变更能够提供更可靠（真实）、更相关（有用）的会计信息。【例题多选题】某股份有限公司的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有（ ）。A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行
8、复核并调整D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为其他权益工具投资核算正确答案BCD答案解析选项 A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，违背可比性信息质量要求。【拓展】 常见体现实质重于形式的交易或事项有哪些？【解答】（1）商品已经售出，但企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权；（2）销售商品的售后回购业务；（3）控制、共同控制和重大影响的判断；（4）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围；（5）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。【例题单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求
9、的是（ ）。A.将出售固定资产产生的净损失计入资产处置损益 B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.分期收款方式销售商品 D.对无形资产计提减值准备正确答案C答案解析从形式上看，企业是分期收到款项的，但是，实质上在商品转移的时候，商品的控制权已经转移给客户，分期付款仅是一种融资行为，所以，在发出商品时一次确认收入，体现了实质重于形式要求。第 4 页【拓展】 常见体现谨慎性的交易或事项有哪些？【解答】（1）计提资产减值准备； （2）固定资产加速折旧；（3）或有事项的会计处理；（4）递延所得税资产/负债的确认；（5）借款费用资本化期间的确定。【例题多选题】下列各项中，体现谨慎性要求的有（ ）
10、。A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产,只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认B.企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额C.在进行所得税会计处理时，只有存在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产D.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益正确答案AC答案解析谨慎性要求企业不高估资产或收益、不低估负债或费用。因此，选项 B 和 D 不正确。【例题判断题】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。
11、（ ）正确答案答案解析重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。第三节 会计要素及其确认与计量原则知识点：资产的定义及其确认条件（）（2016 年判断）定 义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 确认条件1.符合资产的定义；2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【例题单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。A.资产是企业拥有或者控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.
12、资产的成本能够可靠计量正确答案D答案解析根据资产的定义，资产具有以下特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项 D，属于资产的确认条件之一。第 5 页【例题判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（ ）正确答案答案解析企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。知识点：负债的定义及其确认条件（）定 义 负债是
13、指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件1.符合负债的定义；2.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；3.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。解析这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的经营政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务承担责任的合理预期。【例题多选题】A 公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A 公司不应确认负债的有（ ）。A.甲公司运营
14、良好，A 公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A 公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A 公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A 公司基本确定承担还款责任 正确答案AB答案解析在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项 A、B 不需要确认负债，应该选择 A、B。【提示】会计上的可能性：极小可能：发生的可能性大于 0 但小于或等于 5%；可能：发生的可能性大于 5%但小于或者等于 50%；很可能：发生的可能性大于 50%但小于或者等于 95%；基本确定：发生的可能性大于 95%但小于 100%。知识点：所有者权益的定义及其确认条件（
15、）（2017 年单选）定 义 所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益来 源包括：1.所有者投入的资本（实收资本或股本、资本溢价或股本溢价）；2.资本公积（其他资本公积）；3.直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）；4.留存收益（盈余公积和未分配利润）等。确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。【例题单选题】下列各项中属于资本公积（其他资本公积）核算的内容是（ ）。A.权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额B.
16、溢价发行股票形成的资本公积第 6 页C.重组债务形成的债务重组利得D.可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分正确答案A答案解析选项 B，溢价发行股票形成的资本公积记入“资本公积股本溢价”科目；选项 C，重组债务形成的债务重组利得记入“营业外收入”科目；选项 D，可转换公司债券初始计量分拆形成的权益成分记入“其他权益工具”科目。【例题单选题】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。A.用盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.宣告分派现金股利D.实际发放股票股利正确答案C答案解析宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。相关会计分录为：借：利润分配应付现金股利贷：应付股利
17、知识点：收入、利得、费用、损失（）收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得两类。费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失两类。【例题多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有（ ）。
18、A.出售无形资产形成的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有其他债权投资公允价值增加D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额正确答案ABD答案解析选项 A，出售无形资产形成的净收益记入“资产处置损益”科目，属于计入当期损益的利得；选项 C，其他债权投资公允价值增加时，记入“其他综合收益”科目，属于直接计入所有者权益的利得；选项 B 和 D，均计入营业外收入。知识点：利润的定义和构成（）定 义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。构 成 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业
19、绩，直接计入当期利第 7 页润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。【例题单选题】下列关于会计要素的表述正确的是（ ）。A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务B.资产的特征之一是预期会给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入正确答案B答案解析选项 B，预期会给企业带来经济利益是资产的本质特征。知识点：会计要素计量属性及其应用原则（）（2015 年判断；2014 年单选；2014 年判断）历史成本 取得
20、或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。一般在会计要素计量时采用历史成本。重置成本 现行成本，按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物。如固定资产盘盈。可变现净值 估计的售价减至完工估计将要发生的成本和估计的税费后的净额。如存货期末计价。现 值 对未来流量折现后的价值，考虑货币时间价值因素的一种计量属性。如分期付款购买和销售。公允价值 是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。【例题多选题】下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（ ）。A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应
21、付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业持有的其他债权投资正确答案ABC答案解析选项 D，企业持有的其他债权投资采用公允价值计量。【例题单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值正确答案D答案解析企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。本章小结财务报告目标；第 8 页会计假设和确认基础；会计信息质量要求体系；会计要素及其确认和计量原则。第二章 存 货内容框架一、存货的确认和初始计量二、存货的期末计量考情分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题（2017 年）。通常考
22、点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。本章内容还可以与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等章节内容结合，在主观题中出现。第一节 存货的确认和初始计量知识点：存货的概念与确认条件（） 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】【区分】（1）在产品和半成品在产品，是指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验尚未办理入库手续的产品。半产品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工
23、成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（2）产成品和商品产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（1）不看外在形态，关键看持有意图； 例如：汽车、楼房、土地使用权、工程物资 （2）不看存放地点，看是否拥有所有权； 例如：在途物资、委托加工物资、委托代销商品 三个角度 （3）对于特殊情况，应当特殊处理。 例如：周转材料、生产成本、合同履约成本、代制品和代修品 【解释】（1）对于汽车制造厂来说，汽车属于存货；对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货
24、核算；如果地上建筑物为存货，则土地使用权作为存货核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，作为存货核算；工程物资，是用来建造固定资产的，而不是在生产和提供劳务过程中消耗的，所以不属于存货。（2）在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品
25、时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产第 9 页负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。（3）周转材料，比如企业周转使用的工具器具、建筑施工企业的脚手架、地质勘查企业的管材器具等尽管不是以出售为目的，而为了周转使用，但其数量多，单价低，考虑到成本效益的原则，直接作为存货核算；生产成本，借方余额表示为了生产产品所用的料、工、费，即表示在产品，属于存货；合同履约成本，初始确认时，摊销年度不超过一年或虽超过一年，但不超过一个营业周期，在资产负债表中填列为“存货”项目；代制品和代修品，视同企业的产成品，是在对方材料的基础上进行后续的加工，比如对方的原材料为 100 万元，企
