1、所有者权益Chapter11Forms of Business OrganizationsSole Proprietorship（独资企业）Partnership（合伙企业）Corporation（公司）前两者不具备法人资格，企业无法与所有者从法律上分开，承担无限责任公司是以营利为目的经济组织，具有独立的民事权利和义务Reporting Ownership Equity（所有权益） in the Balance SheetSole ProprietorshipPartnershipCorporationExistence is separate from owners.An entity cr
2、eated by law.Has rights and privileges.Privately, or Closely, HeldPublicly HeldOwnership can be Corporations有限责任公司股份有限公司Ownership Equity（所有者权益） 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。 所有者权益通常包括所有者投入的资本以及与资本相关的项目、留存利润，具体到资产负债表项目，表现为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 所有者权益是一个剩余项目，无法单独计量。 资产负债所有者权益。 所有者权益构成： PAID-IN CAPITA（投入资本） C
3、apital-Surplus （资本公积） Retained Earning（留存收益） 实收资本股本StockholdersRights Voting（投票表决权） (in person or by proxy). Proportionate distribution of dividends.（收益分配权） Proportionate distribution of assets in a liquidation.（剩余财产分配权）Rights of Stockholders（股份有限公司的所有者股东的权利）股票：公司所有权的证明凭证 按票面上是否记载姓名，可分为记名股票和无记名股票 按有
4、无面值可分为有面值股票和无面值股票。 按认购货币和购买者的不同可分为A种股票和B种股票。 按股东享有权利的不同可分为普通股和优先股累计优先股与不累计优先股参加优先股与不参加优先股普通股： (1)表决权(2)收益分配权(3)优先认股权(4)剩余财产分配权。优先股：优先分配股利和剩余财产股息固定，通常以面值的一定百分比表示无投票权。Common stock can be issued in two forms:No-Par Common Stock（非面值发行）Par Value Common Stock（面值发行）溢价折价Issuance of Stock 公司应设置“股本”账户，以核算公司按照
5、公司章程和投资协议的规定，股东投入公司的股本。贷方余额反映发行在外的股票面值。该科目还应按股票的类别设置二级科目。 发行股票时，按股票面值贷记该账户。分配股票股利时，贷记本科目。 公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在“资本公积”科目下设置“股本溢价”二级科目进行核算。 公司应设置股本备查簿，详细记录股本总额、股数、每股面值以及已认股本等情况，并按股票种类及股东姓名设置明细账。 不论公司采用溢价，平行和折价发行股票，股本均应按股票面值入账，而不是按实收的股款登账。公司溢价发行股票时，超面值的收入，应记入资本公积账户。委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，从溢
6、价中抵销。无溢价时，则作为长期待摊费用，在公司经营期内分期摊销。 公司发行股票，收到股东以非现金的财产抵缴股款时，应以其评估确认的价值作为股本入账。实际出资额与股本的差额作为溢价收入处理。 1. Issuance of Par Value Stock 按面值发行，公司发行股票并收到股东的出资额时，应借记“银行存款”等科目，贷记“股本”科目；发生的各项发行费支出减去发行股票冻结期间所产生的利息收入的差额，应借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例】 某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票10000000股，每股面值1元，按面值发行。证券公司按发行收入的1收取手续费1000
7、00元，从发行收入中扣除。发行股票冻结期间所产生的利息收入为3000元。根据以上资料，编制会计分录如下： 借：银行存款 9903000 长期待摊费用 97000 贷：股本普通股 10000000 2. Issuance of No-Par Value Stock 公司溢价发行股票，各项发行费支出减去发行股票冻结期间所产生的利息收入的差额，应先抵减溢价收入。溢价收入扣除发行费净支出后，如果还有余额，应作为超面值缴入资本，计入资本公积；如果溢价收入不足以弥补发行费净支出，则发行费净支出大于溢价收入的差额，应计入长期待摊费用。 【例】 某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票10000000股
8、，每股面值1元，按每股价格1.50元溢价发行。证券公司按发行收入的1收取手续费150000元，从溢价收入中扣除。发行股票冻结期间所产生的利息收入为5000元。根据以上资料，编制会计分录如下： 公司实收价款1.5010000000-(150000-5000 ) 14855000（元） 普通股股本11000000010000000（元） 股本溢价14855000100000004855000（元） 借：银行存款 14855000 贷：股本普通股 10000000 资本公积股本溢价 4855000 E11-2例题 永华公司委托昌北证券公司代理向社会发行普通股100000股，每股面值10元。累积不参加
9、优先股10000股，每股面值5元。发行单位按发行收入的1%收取手续费，费用从发行收入中扣除。股票按面值发行，收到受托发行单位交来的股款，存入银行。 借：银行存款 1039500 长期待摊费用 10500 贷：股本普遍股 1000000 累积不参加优先股 50000 若上例股票为溢价发行，普通股每股实收股款为12元，优先股每股为8元，应作分录如下： 借：银行存款 1267200 贷：股本普通股 1000000 累积不参加优先股 50000 资本公积股本溢价 217200例11-1 国营华北钢铁厂改组为中国北方钢铁股份有限公司。公司核定股本总额为20 000 000元，股份总数为20 000 00
10、0股，每股面值1元。华北钢铁厂原有的资产和负债全部转归中国北方钢铁股份有限公司，净资产为8000 000元(其中产成品1 000 000元，银行存款1 000 000元，原材料1 000 000元，固定资产5 000 000元)，换取股票8000 000股。对外发行的股票为1300 000股，每股市价12元。 (1)将净资产折股入账时： 借：固定资产5 000 000 库存商品1 000 000 库存材料1 000 000 银行存款 1 000 000 贷：股本普通股(国家股) 8 000 000 (2)对外发行的股票收到股款时： 借：银行存款 15 600 000 贷：股本普通股 13 00
11、 000 资本公积股票溢价 14300 000E11-3股本的核算之:独资企业改组为股份有限公司 （整体改制、分立改制和合并改制）股本的核算之:增发股份 我国现行制度对公司增资扩股有种种限制，如公司法规定的各种条款。 不论公司采用溢价，平行和折价发行股票，股本均应按股票面值入账，而不是按实收的股款登账。公司溢价发行股票时，超面值的收入，应记入资本公积账户。委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，从溢价中抵销。无溢价时，则作为长期待摊费用，在公司经营期内分期摊销。 公司发行股票，收到股东以非现金的财产抵缴股款时，应以其评估确认的价值作为股本入账。实际出资额与股本的差额作为溢价收入
12、处理。 例11-3 南方服装有限公司以机器设备折股向本公司投资，经确认折价入股的资产价值为2,000,000元，所换取的股份为普通股180,000股，面值10元。 借 固定资产 2,000,000 贷 股本普通股 1800,000 资本公积 200,000 例11-4 永华股份公司经股东会决议并经批准，在办理增资手续后，将资本公积中的股本溢价100,000元，转为每股面值1元的普通股100,000 借 资本公积股本溢价 100,000 贷 股本普通股 100,000股本的核算之三:减少股份 公司由于缩小经营规模、资本过剩或发生重要亏损而短期内又无力弥补等特殊原因需减少注册资本时，应注意以下几点
13、： 第一，由于注册资本是股东承担风险的标志和财务保障，所以公司准备减资时，应通知公司所有的债权人； 第二，应经股东大会批准，并经有关部门批准； 第三，减资后的注册资本不得低于法定资本最低限额； 第四，公司减资时，应修订公司章程，并向工商管理部门办理注册资本变更手续，并予以公告。南方电子股份有限公司报经批准减少注册资本10万元，从市场上购回每股面值10元的本公司普通股10000股，每股市价10元。该公司进行资本调整时应作如下分录： 借：股本普通股 100000 贷：银行存款 100000 假如上述公司的股份是以每股12元的价格购回，该公司股本溢价为20000元，提取的盈余公积金为20000，未分
14、配利润为40000元时，应作分录如下： 借：股本普通股 100000 资本公积股本溢价 20000 贷：银行存款 120000 再假设南方电子股份有限公司以每股16元的价格购回时，所作的分录为： 借：股本普通股 100000 资本公积股本溢价 20000 盈余公积 20000 利润分配-未分配利润 20000 贷：银行存款 160000资本公积内容及其核算资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。 （一）资本溢价 资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。 企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，借记“银行存款
15、”等科目；根据其在注册资本中占有的份额，贷记“股本”科目；根据两者的差额，贷记“资本公积”科目。 【例】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500000元建立。5年以后，该公司的留存收益为200000元。此时有丙投资者希望加入，实际出资600000元，占有1/3的股份。丙投资者投资后，该公司的注册资本为150000元，甲、乙、丙股东各占1/3的股份。丙股东的实际出资额600000元大于其在注册资本中占有的份额500000元的差额，为资本溢价。该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下： 借：银行存款等 600000 贷：股本 500000 资本公积资本溢价 100000 例：假定永华公司收到捐
16、赠的现金500000元。 借：银行存款 500000 贷：资本公积-接受现金捐赠 500000 （二）其他资本公积 其他资本公积主要包括以下内容： 1自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。 2持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。 3可供出售金融资产的公允价值变动。 等等。 借 贷留存收益 留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益。 主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。 （一）法定盈余公积 法定盈余公积是指按照企业净利润和法定比例计提的盈余公积。法定盈余公积主要用于企业扩大再生产，也可以用于弥补企业亏损或转增资本。 企
17、业计提法定盈余公积时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积”科目。按规定，企业计提的法定盈余公积达到注册资本的50时，可以不再提取；超过注册资本25以上的部分，可以用于转增资本。 用法定盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积法定盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目；用法定盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积法定盈余公积”科目，贷记“股本”科目。 （二）任意盈余公积金 企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提任意盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行确定。任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，企业在用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，
18、在任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。 例：永华股份有限公司12月30日按规定从税后利润中计提法定盈余公积金2000000元，经股东会决议再提取任意盈余公积金1000000元。所作分录如下： 借：利润分配 提取法定盈余公积 2000000 提取任意盈余公积 1000000 贷：盈余公积-法定盈余公积 2000000 -任意盈余公积 1000000 例：永华股份有限公司经股东会决议，用盈余公积金弥补上年度亏损100000元。应作如下分录： 借：盈余公积 -任意盈余公积 100000 贷：利润分配盈余公积补亏100000 （三）未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向
19、投资者分配的利润。企业应于年度终了，将“利润分配” 的余额转入“利润分配未分配利润”科目。如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。 留存收益利润分配 企业会计制度规定的利润分配顺序为： 第一，提取法定盈余公积金。 第二，提取法定公益金。 第三，应付优先股股利。 第四，提取任意盈余公积金。 第五，应付普通股股利。 第六，转作股本的普通股股利。 公司法所规定的利润分配程序为： 弥补上一年公司亏损、 计提10%的法定公积金、 计提5%10%的法定公益金、 计提经股东会决议的任意公积金、 向股东分派股利。 E11-9已取消将本年净利润/亏损与年初未分配
20、利润/亏损合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数，则不能进行后续分配；如果可供分配的利润为正数（即本年累计盈利），则进行后续分配。股利的种类与核算 （1）现金股利：以现金形式向公司股东分派的股利。具备足够的可分配资产 借：利润分配 贷：应付股利 （2）股票股利：以公司的股票向股东分派的股利，即按比例向股东派发公司的股票。我国上市公司通常称为送股。 无需支付公司的资产，只减少留存收益，会计上不确认负债股利日期宣派日：公司董事会正式宣布向某一特定日期在册的股东支付股利的日期。由于公司因宣派股利而承担了债务，应当在会计上减少留存利润并确认负债。宣派日后，公司在市场上流通的股票可以带利销
21、售。 除息日：于登记日前更新股东名册的日期。除息日后，股票将停止带利销售。除息日无须编制会计分录。 登记日：登记可参与当年股利分配的股东的日期。只有于登记日在册的股东可以参与当年股利分配。登记日可在备查簿中编制会计分录，反映支付日将要分配的股利。 支付日：实际向股东发放股利的日期，支付时，应当编制会计分录冲销负债，减少资产。宣派日 确认负债（股票股利除外）除息日 股票停止带利销售登记日 确认当年参与股利分配的股东支付日 向在册股东发放股利 现金股利 由于公司董事会确定分配预案与股东大会最后通过分配方案通常是在两个会计年度，当公司董事会宣布现金股利的分配预案时，会计上应当确认负债： 如果股东大会
22、决议与董事会的分配预案不一致，在实际分配股利时，应当作为以前年度调整项目，不得作为股东大会通过决议当年的利润分配项目。Kuick公司12月15日宣布发放 $6,000的股利，于1月15日支付给1月1日前登记的股东。12月15日利润分配6,000应付股利6,0001月1日 (无会计分录)1月15日应付股利6,000现金6,000库存股库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票、接受股东捐赠的股票以及日后还要再发行而收回的股票。设置“库存股”科目。原因：将来的红利计划，防止敌意收购，减资，提高每股盈利和市价
23、等。特点：股东权益减项，无表决权，无利润分配权，不是资产，可重新发售。 经批准减资而收回的股票 股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在公司法规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时公司法也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。 以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款计价，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 收回的股票注销时，应按股票的面值，借记“股本”科目；收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存收益
24、，借记“资本公积股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”等科目；同时按库存股的实际成本 ，贷记“库存股”科目。 【例】某股份有限公司经批准收回本公司面值为1元的普通股股票1000000股，用以减少股本。该股票的发行价格为1.20元。收回股票的实际价格为1300000元。根据以上资料，编制会计分录如下： （1）收回股票： 借：库存股-减资股 1300000 贷：银行存款 1300000 （2）注销股票： 库存股面值110000001000000（元） 冲销股本溢价0.21000000200000（元） 冲销盈余公积13000001200000100000（元） 借：股本普通股 1000000 资本公积股本溢价 200000 盈余公积 100000 贷：库存股-减资股 1300000库存股的报告 股东权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 减：库存股演讲完毕，谢谢观看！
