1、第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告第十三章第十三章 完成完成 工作与工作与 告告复核期后事项与或有事项评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类5编制审计报告的步骤和要求期初余额审计13管理建议书742613.113.1期初余期初余期初余额的含义1期初余额的审计213.1.113.1.1期初余期初余的含的含v所期初余,即所 会期期初已存在的余。它以上期期末余 基,反映了前期交易、事及其会 理的果。v特征:v (1)期初余是所 会期期初已存在的余。v (2)期初余反映了前期交易、事及其会理的果。v (3)期初余与注册会 首次接受委托相系。v判断
2、期初余 本期 表的影响着眼于以下三方面:v一是上期 至本期的余；v二是上期采用的会政策；v三是上期期末已存在的或有事及承。v 注册会 行 表 ,一般无 期初余 表 意,但当施适当的 程序,并充分考相关 所 表表 意的影响。13.1.213.1.2期初余期初余的的v注册会 期初余 行 ,当取充分、适当的 据,以 :v (1)期初余不存在本期 表有重大影响的 。v (2)上期期末余已正确 至本期,或在适当的情况下已作出重新表述。v (3)被 位一运用恰当的会政策,或会政策的更作出正确的会 理和恰当的披露。v注册会 施 程序:v 首先,注册会 行期初余 ,可向管理 有关情况,如本期 有重要影响的事、
3、政府新布的影响行 展的法以及其他重要事。v 其次,在 上期会 料及相关料,注册会 关注其合法性和公允性。v 再次,通 本期 表施的 程序也可 某些期初余。v 最后,有些期初余 目尚需充施其他适当的 性 程序。13.213.2复核期后事复核期后事与或有事与或有事1复核或有事项23被审计单位管理层声明与律师的询问函复核期后事项13.2.113.2.1复核期后事复核期后事v1. 表日至 告日之 生的事v2. 告日后至 表出日前 的事v3. 表出后知悉的事13.2.213.2.2复核或有事复核或有事v按照企会准,被 位或有事 根据未来生可能性的判断, 以下方法理：v(1)作或有 目；v(2)在 表附注
4、中披露；v(3)不作 目也不加附注,予以忽略。 v 或有事存在的三个条件:v(1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能的支付；v(2)未来支付的金尚不能确定；v(3)果将由某些未来事件决定。v1.或有事的种v或有事按其性和原因主要分两:v(1)直接或有事v(2)接或有事v2.或有事的复核程序v(1)向被 位管理 ；v(2)向被 位律或法律 函,以取其确意,表明 表日已存在的以及 表日至复函日所存在的或有事的意；v(3)复核 期税机关的税 算告,有无税款拖延及存在税 ；v(4)向被 位开 行及往来行函有关收票据 及款担保；v(5) 被 位董事会及股大会会 ,确定是否有关于 或其他或有事的 ；
5、v(6)找被 位未来事和有关 的承。13.2.313.2.3被被 位管理位管理声明与律声明与律的的 函函v1.被 位管理声明：v(1)取被 位管理声明的意：v1)明确被 位管理 其 表 的会 任；v2)有利于保注册会 。v(2)被 位管理声明的格式和要求：v1) :公司管理声明。v2)抬:致注册会 (或呈会 事所)。v3)正文:根据注册会 要求声明的内容,列出各声明。v4)日期:被 位管理声明的日期与告的日期一致,以防日期不一致而可能生解。v5)章:被 位管理主要 人名并加盖被 位公章。v(3)被 位管理声明的内容：v1)管理 可其 和施内部控制以防止或并正 的任。v2)已按 准的要求制 表,
6、 表的合法性、公允性由管理 。v3) 会 料已全部提供注册会。v4)股大会及董事会(或其他高 会)的会 已全部提供注册会 。v5)被 年度的所有交易事均已入。v6)关公司交易的有关料已提交注册会。v7)期后事均已向注册会 提供,重大的期后事均已在 表中作出相的整或披露。v8)注册会 在 程中提出的所有重大整事已作整。v9)无法、 、舞弊象。v10)无蓄意歪曲或粉 表各目的金或分的情况。v11)无重大的不确定事。v12)其他作声明的事。v2.律的 函v(1)由被 位列具一份清,明律已在很大程度上涉足的重要的未决或正面的 、索等事；或函律准一份 的清。v(2)由被 位列具一份清,明律已在很大程度上
7、涉足的尚未定的索等事。v(3)被 位就已列具的每一事准采取的法律行,不利果生的可能性和可能造成的失金或范大小,向律 行 ,要求律提供有关料和明。v(4)要求律确未列出的或有事及其影响；或者明被 位的清是完整的。v(5)由被 位以面形式将有关任告知律。v(6)要求律就其答复中所受限制的原因及性行确,并予以明。13.313.3价价 果果1复核财务报表反映的公允性2评价审计证据是否足以支持审计结论撰写审计总结，形成审计意见3签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核413.3.113.3.1价价 据是否足以支持据是否足以支持v注册会 价 果, 表形成意, 合考在 程中收集的所有据,即就 据是否充分作一次
8、最后 与复。v 价 据由注册会 全部 工作行复,以确定是否所有与 划有关的重要方面已根据 的具体目 行了适当的。一般通 方案的复核,以确保方案中的每一部分都已准确完成,并制工作底稿,形成 据, 方案是否适宜作出判断。13.3.213.3.2复核复核 表反映的公允性表反映的公允性v在完成 工作,注册会 确定 表的反映是否公允。在 程中,核的重点是重要 的 ,核 余的准确性,并反映在 表中,当然也包括附注的披露是否恰当。 13.3.313.3.3撰写撰写 , ,形成形成 意意v注册会 完成 工作后, 当根据价后的 据撰写 ,概要地明 划的行情况以及 目是否 ,同 每个注册会 的 果加以 和价,表形
9、成适当的 意。v 一般包括以下内容:v1.序言v2. 概况v3.13.3.413.3.4 告前告前 工作底稿的工作底稿的最最复核复核v1. 告前工作底稿复核的意：v(1)施 意恰当性的量控制v(2)保 工作已达到会 事所的工作准 v(3)抵制妨碍注册会 判断的偏v2.复核 工作底稿的内容：v(1) 程序的恰当性v(2) 工作底稿的充分性v(3) 程中是否存在重大漏v(4) 工作是否符合会 事所的量要求13.413.4 告的意告的意、作用和种、作用和种 审计报告的意义13审计报告的种类审计报告的作用213.4.113.4.1 告的意告的意v1. 告是注册会 完成 任,表达意的主要方式v2. 告是
10、明确注册会 的任,作用的重要条件v3. 告是 档案的重要成部分13.4.213.4.2 告的作用告的作用v1. 告是投者作出投决策的重要依据v2. 告可以政府有关部了解、掌握企情况提供依据v3. 告可以 行等金融机构行信决策提供依据13.4.313.4.3 告的种告的种v 告可以按照不同准,划分不同的型。v1.按照 告使用的目的可分公布目的的 告和非公布目的的 告v(1)公布目的的 告,一般是用于企股、投者、 人等非特定利益关系者公布的附送 表的 告。v(2)非公布目的的 告,一般是用于 管理、合并或 、融通金等特定目的而施 的 告。 v2.按 告的格式可分 准 告和非准 告v(1)准 告是指
11、格式和措辞基本一的 告。v(2)非准 告是指格式和措辞不一,可以根据具体 目的 来决定的 告。v3.按照 告的略程度可分 式告和式 告v(1)式 告,又称短式 告。v(2)式 告,又称式 告。v4. 告按 的 表的不同,分年度 表 告、中期 表 告和季度 表 告。v5. 告按 内容和范的不同,分 政 告、 法 告和 效益 告。 13.513.5 告的内容和告的内容和 意意的的审计意见的形成1审计报告的格式和内容2标准审计报告3非标准审计报告413.5.113.5.1 意意的形成的形成v 注册会 行 表 的目是：v (1)在价根据 据得出的 的基上, 表形成 意；v (2)通 面告的形式清楚地表
12、达 意,明其形成基。v注册会 依据被 位适用的 告制基特 价下列内容:v (1)被 位 表是否充分披露了 和运用的重要会政策；v (2) 和运用的会政策是否符合适用的告制基,并适合于被 位的具体情况；v (3)被 位管理作出的会估是否合理；v在价被 位 表是否 公允反映,注册会 当考下列内容:v (1)被 位 表的整体列、构和内容是否合理；v (2)被 位 表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事。v当存在下列情形之一,注册会 当按照中国注册会 准的定,在 告中表非无保留意：v(1)根据取的 据,得出 表整体存在重大 的 ；v(2)无法取充分、适当的 据,不能得出 表整体不存在重大 的
13、。13.5.213.5.2 告的格式和内容告的格式和内容v 1. 告当包括下列要素：v (1) ；v (2)收件人；v (3)引言段；v (4)管理 表的任段；v (5)注册会 的任段；v (6) 意段；v (7)注册会 的名和盖章；v (8)会 事所的名称、地址及盖章；v (9)告日期。v 注册会 可以根据需要,在 告的意段之前增加明段。v (1) 告的 当一范“ 告”。v (2) 告的收件人是指注册会 按照定的要求致送 告的象,一般是指 的委托人。 告当明收件人的全称。v(3) 告的引言段当明被 位的名称和 表已 ,并包括下列内容:v 1)指出被 位的名称；v 2)明 表已 ；v 3)指出
14、构成整套 表的每一 表的名称；v 4)提及 表附注,包括重要会政策概要和其他解性信息；v 5)指明构成整套 表的每一 表的日期或涵盖的期。v(4)管理 表的任段描述被位中 制 表的人的任。v(5) 注册会 的任段当明下列内容:v 1)注册会 的任是在行 工作的基上 表表 意。v 2)注册会 按照中国注册会 准的定行了 工作。v 3) 工作涉及施 程序,以取有关表金和披露的 据。v 4)注册会 相信取的 据是充分、适当的,其表 意提供了基。v (6) 告当包含 “ 意”的段落。v (7) 告当由注册会 名并盖章。v (8) 告当明会 事所的名称和地址,并加盖会 事所公章。v (9) 告当注明告日
15、期。 告日期不早于注册会 取充分、适当的据,并在此基上被 位 表形成意的日期。v在确定 告日,注册会 当确信已取下列两方面的 据：v (1)构成整套 表的所有表(包括相关附注)已制完成；v (2)被 位的董事会、管理或似机构已 可其 表 。13.5.313.5.3准准 告告v注册会 根据 ,出具下列 意之一的 告：v (1)无保留意 告；v (2)强事段和其他事段的无保留意 告；v (3)保留意 告；v (4)否定意 告；v (5)无法表示意 告。v如果 被 位 表符合下列所有条件,注册会 当出具无保留意 告：v (1) 被 位 表已按照适用的会准的定制,在所有重大方面公允反映了被 位的 状况
16、、 成果和金流量。v (2)注册会 已按照中国注册会 准的定划和施 工作,在 程中未受到限制。13.5.413.5.4非非准准 告告v1.强事段和其他事段的无保留意告v2.保留意 告v3.否定意 告v4.无法表示意的 告13.613.6制制 告的步告的步和要求和要求编写审计报告的要求2编制审计报告的步骤113.6.113.6.1制制 告的步告的步v1.整理和分析 工作底稿v2.提出被 位 表的整建v3.确定 告意的型和措辞v4.撰写 告13.6.213.6.2写写 告的要求告的要求v1.言清晰v2.据确充分v3.度客公正v4.内容全面完整13.713.7管理建管理建管理建议书的意义和作用1管理
17、建议书的结构和内容2管理建议书的基本要求313.7.113.7.1管理建管理建 的意的意和作用和作用v 1.管理建 的意v管理建 是注册会 在完成 工作后, 程中已注意到的,可能致被 位 表生重大 的内部控制重大缺陷提出的面建。提交管理建 是注册会 的任,是被 位提供的服之一。v2.管理建 的作用v一方面,由于注册会 的 特点,在 程中按定需要 被 位的内部控制系,能了解被 位 管理中存在的 。v另一方面,注册会 借助管理建 ,事先提出了改建,可以把注册会 的法律任降到最低程度。13.7.213.7.2管理建管理建 的的构和内容构和内容v (1)v (2)收件人v (3) 目的、会 任与 任v
18、 (4)管理建 的性v (5)前期建改但仍未改的内部控制重大缺陷v (6)本期 的内部控制重大缺陷及其影响和改建v (7)使用范及使用任v (8)章 v (9)日期13.7.313.7.3管理建管理建 的基本要求的基本要求v1.提交管理建 的要求v(1)于年度 表 ,因 程序中包含内部控制 的要求,一般均提供管理建。v(2)于中期 表和特定目的的 ,是否提供管理建 ,分 以下两种情况理:v1)凡定的 程序中要求 内部控制,并且在 中 了 , 提供管理建 。v2)凡定的 程序中不要求 内部控制,或要求 内部控制,但未 当提被位管理部重并改的 ,可不提交管理建 。v2.写管理建 的要求v(1)写管
19、理建 之前,做好以下各工作,并将工作果和管理建的形成制工作底稿,以确保管理建 具合理性、客性。v1)分析、整理被 位内部控制 的各种料,作出价果。v2)从 料中研究、 内部控制存在的缺陷。v3) 以前提供的管理建 ,追其行的果。v4)征参与 工作的税咨、管理咨及其他方面有关家的意。v5)与被 位管理人就有关 及建行 和研究。v(2)起草管理建 除基本构按定要求写外, 根据下列要求确定具体内容：v1)仔分析工作底稿中有关内部控制 及建的 料,在此基上确定管理建 的基本内容。v2)提出的内部控制 及意与建,按其在内部控制中的重要程度,依次排列。v3)于 程中已向被 位提出,而被 位未整或未改的重要
20、事 作明。 v(3)草完成的管理建 ,先 小(或目) 人核,然后将修改后的草稿提交被 位,被 位有关人确其内容的真性。被 位确后退回的草稿,再斟酌有关内容和文字表达,正欠妥之。v(4)根据修改后的草稿写正式的管理建 。管理建 建立核制度,由会 事所主管合伙人或 人核署后,正式提交被 位。课后作业题：v料注册会 丹和 两人根据会事所与夏公司定的2014年8号委托，于2月10日公司 表行 ，于2月28日提交厦公司2013年 表的 告，除下列事外，厦公司是小型企，其 表其他内容均符合会准的定，公允地反映了其 状况， 成果和金流量等情况，注册会 均已可。v（1）厦公司2013年末成品期末余多1万元，影
21、响2013年利，注册会 提公司整，但未接受v（2）厦公司2013年7月份起 成品出价由加平均法改后先出法，使2013年售成本上升1.5万元，一化未在 表中明，确定 税所得 也未作整。v要求确定注册会 表示 意 型，并写出 告的明段和意段。v9、静夜四无，荒居旧 。三月-21三月-21Thursday, March 11, 2021v10、雨中黄叶，灯下白人。15:10:1415:10:1415:103/11/2021 3:10:14 PMv11、以我独沈久，愧君相 。三月-2115:10:1415:10Mar-2111-Mar-21v12、故人江海，几度隔山川。15:10:1415:10:14
22、15:10Thursday, March 11, 2021v13、乍翻疑梦，相悲各年。三月-21三月-2115:10:1415:10:14March 11, 2021v14、他生白，旧国青山。11 三月 20213:10:14 下午15:10:14三月-21v15、比不了得就不比，得不到的就不要。三月 213:10 下午三月-2115:10March 11, 2021v16、行出成果，工作出富。2021/3/11 15:10:1415:10:1411 March 2021v17、做前，能 四周；做，你只能或者最好沿着以脚起点的射向前。3:10:14 下午3:10 下午15:10:14三月-21
23、v9、没有失，只有 停止成功！。三月-21三月-21Thursday, March 11, 2021v10、很多事情努力了未必有果，但是不努力却什么改也没有。15:10:1415:10:1415:103/11/2021 3:10:14 PMv11、成功就是日复一日那一点点小小努力的累。三月-2115:10:1415:10Mar-2111-Mar-21v12、世成事，不求其 ，留一份不足，可得无限完美。15:10:1415:10:1415:10Thursday, March 11, 2021v13、不知香寺，数里入云峰。三月-21三月-2115:10:1415:10:14March 11, 20
24、21v14、意志强的人能把世界放在手中像泥一任意揉捏。11 三月 20213:10:14 下午15:10:14三月-21v15、楚塞三湘接， 九派通。三月 213:10 下午三月-2115:10March 11, 2021v16、少年十五二十，步行得胡 。2021/3/11 15:10:1415:10:1411 March 2021v17、空山新雨后，天气晚来秋。3:10:14 下午3:10 下午15:10:14三月-21v9、柳散和，青山澹吾。三月-21三月-21Thursday, March 11, 2021v10、 一切好如同和去最杰出的人 。15:10:1415:10:1415:103
25、/11/2021 3:10:14 PMv11、越是没有本的就越加自命不凡。三月-2115:10:1415:10Mar-2111-Mar-21v12、越是无能的人，越喜挑剔人的儿。15:10:1415:10:1415:10Thursday, March 11, 2021v13、知人者智，自知者明。人者有力，自者强。三月-21三月-2115:10:1415:10:14March 11, 2021v14、意志强的人能把世界放在手中像泥一任意揉捏。11 三月 20213:10:14 下午15:10:14三月-21v15、最具挑性的挑莫于提升自我。三月 213:10 下午三月-2115:10March 11, 2021v16、余生活要有意，不要越。2021/3/11 15:10:1415:10:1411 March 2021v17、一个人即使已登上峰，也仍要自强不息。3:10:14 下午3:10 下午15:10:14三月-21MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感谢您的下载观看家告
