1、第十三章完成审计工作与审计报告第六章第七章第十三章13.4审计报告的意义、作用和种类13.4.1审计报告的意义13.4.2审计报告的作用13.4.3审计报告的种类 13.4.1审计报告的意义 审计报告是审计工作的最终成果。它是审计人员在实施了必要的的审计程序后出具的、对审计对象发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定证明效力。 （一）审计报告是注册会计师完成审计任务，表达审计意见或结论的主要方式。 （二）审计报告是明确注册会计师责任、发挥审计鉴证作用的重要条件。 （三）审计报告是审计档案的重要组成部分。 13.4.2 审计报告的作用 （一）审计报告是投资者作出投资决策的重要依据。 （二）审计报
2、告可以为政府有关部门了解，掌握企业情况提供依据。 （三）审计报告可以为银行等金融机构进行信贷决策提供依据。 13.4.3 审计报告的种类 审计报告有以下三种分类方法: 按审计报告的详略程度、目的和格式分类。 （一）按审计报告的详略程度分类 1.长式审计报告，也称详式报告。国家审计机关的审计报告和内部审计报告都属于这种类型。 2.短式审计报告，也称简式审计报告。短式审计报告主要用于对外公布的会计报表的审计。短式审计报告采用标准的格式。上市公司的年度会计报告就是典型的简式审计报告。 （二）按审计报告的格式分类 1.标准审计报告。标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。 2.非标准审计报告。非
3、标准审计报告是指可以根据具体审计项目确定格式和措辞的审计报告。 （三）按审计报告是否以公布为目的分类 1. 公布目的的审计报告。 注册会计师对上市公司年度财务报表审计所出具的审计报告就是典型的以公布为目的的审计报告。 2.非公布目的的审计报告13.5 审计报告的内容和审计意见的类型 13.5.1 审计意见的形成注册会计师执行财务报表审计特务的目标是：（1）在评价得出审计证据得出的评论的基础上，对财务报表形成审计意见。（2）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师
4、应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）被审计单位财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策。（2）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。 （3）被审计单位管理层作出的会计估计是否合理。（4）被审计单位财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。（5）被审计单位财务报表是否作出充分披露，是财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响。（6）被审计单位财务报表时用的术
5、语（包括每一财务报表的标题）是否适当。在评价被审计单位财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑以下内容：（1）被审计单位财务报表的列报、结构和内容是否合理；（2）被审计单位财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。 如果认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定，在审计报告中发表无保留意见：（1）根据获取的审计数据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。13.5
6、.2 审计报告的格式和内容 注册会计师应当根据审计结论，出具标准审计报告或非标准审计报告。标准审计报告应当包括下列要素：（一）标题；统一规范为“审计报告”。 （二）收件人；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段 ；（五）注册会计师的责任段 ；（六）审计意见段（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加意见说明段 或强调事项段，这就是非标准审计报告。（1）收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 审计报告应当载明收件人的全称。审计报告应当载明收件人的
7、全称。注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。接（1）引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容: （1）指出被审计单位的名称 ； （2）说明财务报表已经审计； （3）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称。 （4）提及财务报表附注，包括重要会计政策概要和其他解释性信息。 （5）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明，按照
8、适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任任，这种责任包括:（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。（2）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容:（1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。（2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。（4）注册会计师相信已获取的审计
9、证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础接。审计意见段 审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师的签名和盖章：审计报告应当由注册会计师签名并盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章：审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。报告日期：审计报告应当注明报告日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已经编制完成。（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其
10、对财务报表负责。“渝钛白”审计案例背景 重庆渝港钛白粉股份有限公司(以下简称渝钛白公司)是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳证券交易所上市交易。公司上市之后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损(1996年亏损1318万元，公司未予分配)。 为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委、市政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面给予继续支持。市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝钛白公司抓紧抓好，“使其成为今年的新的增长点”
11、。 特别认为在高档钛白粉(特别是金红石形钛白粉)仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可以出口创汇，其市场前景是光明和广阔的。 在这样的背景下，重庆会计师事务所对渝钛白公司进行丁1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。 1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照深圳证券交易所股票上市规则的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行特别处理。 1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，
12、刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。事实上，这份不同凡响的审计报告，对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。13.5.3标准审计报告注册会计师应当根据审计结论，出具标准审计报告或非标准审计报告。从具体的意见类型看，主要是下列审计报告：1、无保留意见；2、带强调事项的无保留意见（关于在意见段之后增加强调事项段的说明）3、保留意见；4、否定意见； 5、无法表示意见。 标准无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见否定意见无法表示意见非标准审计意见非无保留意见无保留意见如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告:
13、 (1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（合法公允）(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 （范围未受限）无保留意见审计报告的出具条件 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 标准审计报告格式和内容： 见课本291页13.5.4非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见的审计报告 强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 其他事项段指提及未在被审计
14、单位财务报表中列报或纰漏的事项的段落。（1）无保留意见审计报告中的强调事项段。注册会计师应当采取的措施：1）将强调事项段紧接在审计意见段之后；2）使用“强调事项”或其他适当标题；3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描；（审计报告格式见293页）（2）无保留意见审计报告中的其他事项段。（审计报告格式见294页） 2、保留意见审计报告 （1）发表保留意见的条件 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告:1)在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累积起来对被审计单位财务报表影响重大， 但不具有
15、广泛性。2)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对被审计单位财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。 审计报告中，应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。（2）保留意见的审计报告举例（课本296页）3、否定意见审计报告（1）发表否定意见的条件 只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，注册会计师才出具否定意见的审计报告。 审计报告中
16、，应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。（2）否定意见审计报告举例（课本297页）（3）发表保留意见还是否定意见的界限：重要性水平。重要性水平的两种情况： 1）金额重要但对整个财务报表没有影响或影响不大。 2）金额非常重要而又广泛影响财务报表总体上的公允性。 如果该事项属于财务报表存在重大错报或无法获取充分、适当的审计证据（即审计范围受到限制），该事项重大但不具有广泛性，应发表保留意见；如果该事项属于财务报表存在重大错报，该事项重大且具有广泛性，则应发表否定意见。 某一问题重要程度标准的衡量：（1）与某一基数比较时金额的大小。（2）项目
17、的性质。4、无法表示意见的审计报告（1）发表无法表示意见的条件。 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（范围严重受限） 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。（2）无法表示意见的审计报告举例（课本300页）影响发表非无保留意见的情形导致非无保留意见的事项对财务报表影响重要对对财务报表影响重要且广泛错报保留意见否定意见审计范围受到限
18、制保留意见无法表示意见错报或审计范围受到限制与审计类型的关系如下表：13.6编制审计报告的步骤和要求13.6.1编制审计报告的步骤（一）整理和分析审计工作底稿（二）提出被审计单位财务报表的调整建议（三）确定审计报告的意见类型和措词（四）撰写审计报告13.6.2编写审计报告的要求 （一）语言清晰简练 （二）证据确凿充分 （三）态度客观公正 （四）内容全面完整13.7管理建议书 13.7.1管理建议书的意义和作用 13.7.2管理建议书的结构和内容 13.7.3 管理建议书的基本要求 （1）管理建议书是指注册会计师完成审计工作后，针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报
19、的内部控制重大缺陷提出的书面建议。 （2）衡量审计人员提供审计服务质量的重要标志 （3）反映了审计人员的职业水平和审计能力 13.7.1管理建议书的意义和作用 1.管理建议书的意义 2.管理建议书的作用 其作用表现在两个方面： 一方面，由于注册会计师的职业特点，在审计过程中按规定需要检查被审计单位的内部控制系统，能够了解被审计单位经营管理中的关键所在。通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。这种意见最及时，有效，能促使被审计单位注意加强控制，改善工作，以防止弊端的发生。 另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以
20、把注册会计师的法律责任降低到最低限度。13.7.2 管理建议书的结构和内容(1)标题。管理建议书的标题应当统一规范为“管理建议书”。(2)收件人。管理建议书的收件人应为被审计单位管理层。(3)审计目的、会计责任与审计责任。管理建议书应当指明审计目的是对会计报表发表审计意见。（4）管理建议书的性质。 (5)前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷。 (6)本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。管理建议书应当指明注册会计师在审计过程中注意到的内部控制设计及运行方面的重大缺陷，包括前期建议改进但本期仍然存在的重大缺陷。 (7)使用范围及使用责任。管理建议书应当指明其仅供被审计单位管理当局
21、内部参考，因使用不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。 (8)签章。管理建议书应当由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章。 (9)日期。管理建议书应当注明日期。 305页13.7.3 管理建议书的基本要求 P3081. 提交管理建议书的要求2. 编写管理建议书的要求编写管理建议书的要求：（1）编写管理建议书之前，应做好各项工作，并将工作结果和管理建议的形成编制工作底稿，以确保其具有合理性，客观性。（2）起草管理建议书时除基本结构按规定要求编写外，还应根据几点要求确定具体内容。管理建议书与审计报告的联系与区别联系：都为审计人员提出的关于审计结果的正式文件，具有直接的相互作用。区
22、别：（1）性质不同：审计报告为被审计单位的有关利害关系人了解其财务状况、经营成果、现金流量、做出合理的判断和决策提供依据；管理建议书是针对被审计单位内部控制中的重大缺陷提出的建议及措施，以增强企业的生存和竞争能力。 （2）对象不同：审计是针对被审计单位的会计报表； 管理建议书是针对被审计单位相关的内部控制缺陷 提出的。 （3）责任不同：审计报告是法定的审计业务，审计人员 应对其出具的审计报告负责；管理建议书不是审计 业务约定的内容，没有法定责任。 （4）作用及影响不同：审计报告对外起鉴证作用，其作 用及影响很大；管理建议书对外公布，所提出的问 题及建议不具备公正性和强制性。 （5）使用人不同：审计报告的使用人为会计报表的所有 利害关系人，即社会公众；管理建议书的使用人为 被审计单位管理当局。
