1、第五章审计目标、审计证据与审计工作底稿 本 章 内 容第2 据 第3 工作底稿 第1 目 第一节 审计目标一、 目的两个次：体 目 具体 目二 、体 目的演 的功能：防性公性管理性三、我国 表 的目： 表是否按照适用的会准和相关会制度的定制；是否在所有重大方面公允反映被 位的 状况、 成果和金流量四、会 任和 任 期望差总体审计目标的演变 指在特定史境下， 和人通 工作所期望达到的最 果。目已 了四次大的演： 段 防弊 表 段 企 表的公允性会 表 段 企 表整体的公允性重新重 会 弊段客的 表舞弊行保持更高程度的 疑具体审计目标被审计单位管理当局对会计报表的认定与交易事相关的定与期末 余相关
2、的定与列相关的定生完整性准确性截止分存在利和完整性价和分 生及利和完整性分和可理解性准确性和价低估高估思考1(判断题） 在 中，如果被 位提供了虚假的原始凭，注册会 没有 ，表了无保留意的 告。当利益受人要求 ，追究被 位的任可以代替追究注册会 的任。( ) 思考（多选题）下列各项中，属于“完整性”认定的是（ ）A 资产负债表所列的存货均存在并可供使用;B 资产负债表的所列的存货包括了所有存货交易的结果; C 当期的全部销售交易均已登记入账; D 期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备。 思考3（单选题）注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润表,则
3、被审计单位管理当局违反的“认定”属于 （ ）A 存在和发生 B 完整性 C 截止 D 表达与披露思考4（多选题）对于上市公司以下各项中，注册会计师审查应以“完整性”为主。（ ）A 应付帐款 B 应收账款；C 应付票据； D 应收票据5被审计单位当年购人设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的“认定”是（）。 A 准确性 B 完整性 C 截止 D 发生 6 下列（ ）项中，被审计单位违反了权利和义务认定。 A. 未将作为抵押物的房屋披露 B. 将未发生的销售登记人账 C. 将未发生的费用登记人账 D. 未计提坏账准备 7注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售
4、记录50万元，通过检查销售记录、函证等实质性测试程序证实该笔销售实际取得收入1000万，那么，管理当局的（ ）认定存在问题。 A.发生 B.完整性 C.计价或分摊 D.权利和义务 一以下关于认定和目标的表达，正确的有( )A 如果没有发生销售交易但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了真实性目标B 如果发生了销售交易，却没有在销售明细账和总账中记录，则违反了完整性的目标C 如果在销售中，开账单时使用了错误的销售价格，则违反了准确性的目标D 如果将他人寄售商品列入了被审计单位的存货，则违反了截止目标 ：二.判断题 1.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说
5、服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度（） 1.被审计单位于06年12月30日发出商品，07年1月3日办理委托收款手续，被审计单位在发出商品时，确认收人入账。则被审计单位违反了“完整性”认定。 （ ）2.如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的存货不存在担保、抵押情况。3.如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”转列在“流动负债”项目内，则违反了准确性和计价认定。（ )4“发生”认定所要解决的问题是管理当局是否遗漏了应包括的项目。（ ）第2 据一、 据的概念二、 据的分三、
6、 据的充分性及其价四、 据的收集一、 据的概念了得出 、形成 意而使用的所有信息，包括会 中含有的信息和其他信息。充分适当的 据是注册会 得出 、表 意的基二、 据的分1.按来源分单位内部流转经外部流转由被审计单位持有直接从第三方获得内部证据外部证据举例：1 会计记录、被审计单位管理当局声明书、 收料单、发料单2 销货发票、付款支票3 银行对账单、购货发票、应收票据、 顾客订购单、相关契约、合同4 应收账款函证回函；律师声明书2.按表形式分实物证据（主要证实存在性，对计价、所有权的证明力不强）书面证据 (基础证据 )口头证据（指引审计线索，以利于对某些审核的情况作进一步调查）环境证据（观察、分
7、析性复核；帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是使CPA进行判断所必须掌握的资料）三、 据的充分性及适当性 充分性是为形成审计意见的最低数量要求 CPA可以考虑获取审计证据的成本，但不可因成本减少不可替代的审计程序。 判断审计证据是否充分，主要考虑的因素： 1.财务报表的错报风险 2.具体审计项目的重要性 3.CPA的执业经验； 4.审计过程中是否发现错弊； 5.审计证据的质量； 6.总体规模与特征适当性 相关性 审计证据与审计目标相关联 可靠性 审计证据应如实反映客观事实(1) 书面证据比口头证据可靠(2) 外部证据比内部证据可靠(3) 经独立第三者确认的内部证据比未经独立第三者
8、确认的内部证据可靠(4) 自行获取的证据比被审计单位提供的证据可靠(5) 被审计单位内部控制较好时提供的证据比内部控制较差时提供的证据可靠(6) 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠(7) 客观证据比主观证据可靠(8) 越及时的证据越可靠 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪
9、。 思考(单选题)注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是（ ）A 购货发票；B 销货发票；C 采购定货单副本；D 应收账款函证回函。思考 实物证据通常证明（ ）A 实物资产的所有权 B 实物资产是否存在 C 实物资产的计价准确性 D 有关会计记录是否正确 思考 下列各项审计证据中，属于内部证据的有A 被审计单位已对外报送的会计报表；B 被审计单位提供的销售合同；C 被审计单位提供的供应商开具的发票；D 被审计单位管理当局声明书有关审计证据可靠性下列表述中，注册会计师认同的是（ ）A 书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱。B 内部证据在外流转并或得其他单
10、位承认，则具有较强的可靠性C 被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D 环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 以下关于审计证据基本特征的论述，你认同的有 A 在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获取最为理想的审计证据时，可考虑通过其他的途径或用其他的审计证据来替代，但应当取得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。B 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获信息的有用性之间关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。C 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。D
11、 审计证据的适当性与充分性相互影响。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：（1）销货发票副本 （2）实物证据；（3）律师声明书 （4）分析性复核 （5）购货发票副本 （6）存货盘点表；（7）发料汇总表（8）被审计单位管理当局声明书（9）电脑打印得应收账款明细帐（10）固定资产累计折旧计算表 四、 据的收集 获得审计证据的审计程序审计程序类别： 风险评估程序 控制测试 实质性测试单项审计程序：检查（审阅、复核）、监盘、
12、观察、查询、函证、重新执行、追查、计算和分析性程序等审计工作底稿：审计计划、审计通知书、各种流程图、各种手册、审计记录、审计意见书和报告书等证实管理当局的认定审计目标口头证据审计证据实物证据环境证据书面证据恰当运用获取1、 。 是指 人通 地督点取得 据。2、察。察是指 人 赴 , 象的境状况和施状况行地察,从而取得据。3、 。 是指 人以面或口方式,向被 位内部或外部的知情人 取 信息和非 信息,并答复行析的程。4、函。指注册会 了取影响 表或相关披露定的目的信息，通直接来自第三方有关信息和存状况的声明，取和价 据的程。5、 。 是指 人通 被 位的面料和有形 的 和复核,而得据的途径。6、
13、重新算。重新算是指 人 被 位的原始凭及会 中的数据行的算或另行算。7、重新行。重新行是指 人以人工方式或使用算机助 技,重新独立行作被 位内部控制成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指 人 表和其他会 料中的重要比率或金及其行分析、研究,并 的异常目及异常行 ,以取 据。 存致存 复的主要原因包括 (1)存通常是 表中的一个主要目，而且通常是构成运本的最大目。(2)存存放于不同的地点，使得它的物控制和点都很困。 (3)存 目的多性也 来了困。例如，化学制品、宝石、子元件以及其他的高科技品。(4)存本身的旧以及存成本的分配也使得存的估价出困。(5)允采用的存 价方法的多性。存 是指注册
14、会 察被 位存的点，并已点的存 行适当 。1存 划的制定（1）存 目、范和 安排（2）存 的要点和注意事（3）参加 人的分工（4） 存的范2存 程序 观察程序 检查程序 3需要特别关注的情况： (1)存货移动情况。(2)存货的状况。(3)存货的截止。 (4)对特殊类型存货的监盘。函证内容 注册会计师应对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。 注册会计师应对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，注册会计师应在工作底稿中说明理由。 如果认为函证很可能无效，注册会计师应实施替代审计
15、程序，获取充分、适当的审计证据 短期投 收票据 其他收款 付款 期投 委托款 付款 收款 重大或异常的交易 保、抵押或押或有事 其他位代保管、加工或售的存函证范围 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应足以代表总体，并包括： 金额较大的项目 账龄较长的项目 交易频繁但期末余额较小的项目 重大关联方交易 重大或异常的交易 可能存在争议及产生重大舞弊或错误的交易函证时间注册会 通常以 表日截止日，在 表日后适当 内施函。如果重大 估低水平，注册会 可 表日前适当日期截止日施函，并所函 目自截止日起至表日止生的 施 性程序。函证方式 极的函方式，注册会 要求被 者在所有
16、情况下必回函，确 函所列示信息是否正确，或填列 函要求的信息。 消极的函方式，注册会 只要求被 者在不同意 函列示信息的情况下才予以回函。 当同存在下列情况，注册会 可考采用消极的函方式： 重大 估低水平； 涉及大量余 小的 ； 期不存在大量的； 没有理由相信被 者不真待函。函证控制控制函 施程的措施： 将被 者的名称、地址与被 位有关 核 将 函中列示的 余或其他信息与被位有关料核 在 函中指明直接向接受 委托的会事所回函 函被 位盖章后，由注册会 直接出 将出 函的情况形成 工作 将收到的回函形成 ，并 函 果对应收账款函证的掌握、函证过程由注册会计师控制、函证方式、时间选择、范围和对象函
17、证能实现哪些审计目标？对应收账款的函证和应付账款的函证有何不同分析程序运用分析程序的总体要求（1）用作 估程序，以了解被 位及其境；（2）当使用分析程序比 能更有效地将定次的 降至可接受的水平，分析程序可以用作性程序；（3）在 束或近束 表行体复核。项目性质 目的审计计划阶段必须帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围。审计实施阶段可选择直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据审计报告阶段必须用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核执行步骤1.确定将要执行的计算及比较；2.估计期望值；3.执行及算或比较；4.分析数据或情况及确认重大差异；5.调查重大的非
18、预期差异；6.确定对审计的影响。以前期间的可比信息被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据同行业中规模相近的其他单位的可比信息。1.分析项目的重要性。如果分析项目很重要，注册会计师就不能只以分析性复核来形成结论。2.分析性程序结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。3.分析性程序预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析性程序。4.固有及控制风险估计水平。如果固有和控制风险较高，注册会计师不应过多依赖分析性程序，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。决定依赖分析性程序结果的因素下列有关分析性复核的正确表述是（）A 分析性复核程序在所有会计报表审计的计划
19、和报告阶段都要求必须使用，但在实施阶段则是任意选择的B 计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。C 分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表，以及会计报表的单个要素都可以使用。D 注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系，如果不存在预期关系，注册会计师不应运用该程序。注册会计师实施分析性程序，并不能帮助其（ ）A 发现异常的项目；B 印证各项目的审计结果；C 确定抽样审计应有的样本量；D 了解被审计单位的财务状况。思考5（合） X公
20、司系公开行A股的上市公司，主要 算机硬件的开、集成与售，注册会 于2003年初X公司2002年度会 表行 。初步了解，X公司2002年度的 形、管理及 机构与2001年度比未生重大化，且未生重大重行。 其他相关料如下（金 位：万元）：料一：X公司2002年度末利表及2001年度已利表料二：X公司2002年度1-12月份未主 收入、主 成本列示如下要求：要求： 确定重点确定重点 域，注册会域，注册会 施分析性施分析性复核程序。复核程序。 料一料一行分析后，指出利行分析后，指出利表表中的重点中的重点 域，并域，并要要明理由；明理由； 料料二二行分析后，指出主行分析后，指出主 收人和主收人和主成本的
21、重点成本的重点 域，并域，并要要明理由。明理由。目 2002年度（未数） 2001年度（定数）一、主 收入 104300 58900减：主 成本 91845 53599 主 税金及附加 560 350二、主 利 11895 4951加：其他 利 40 56减： 用 2800 1610 管理用 2380 3260 用 180 150三、 利 6575 （13）加：投收益 收入 980 外收入 100 150减： 外支出 260 300四、利 7395 （163）减：所得税（税率33%） 800 五、利 6595 （163） 月份主 收入主 成本17800756627600676437400651
22、247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合10430091845料二：X公司2002年度1-12月份未主收入、主成本列示如下思考1 下列审计程序不属于分析复核的是（）A 根据增值税申报表估算主营业务收入B 根据抽样误差推断总体误差C 将购入存货数量与耗用或销售存货数量比较D 将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行比较，判断关联方交易的合理性2 甲公司2006年度存货周转率为2.7，与05年相比有所下降，以下理由中不能解释存货周转率变动趋势的是A 由于主要原
23、材料价格比05年下降了10%，甲公司从06年1月开始将主要原料的日常储备量增加了20%B 06年，主要产品的市场需求稳定且盈利，但平均销售价格有所下降，并且预期销售价格将继续下降C 06年第四季度接到一笔巨额订单，定货数量相当于月产能的120%，交货日期为07年1月1日D 从06年5月开始，将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原来的买断模式改为代销模式3 甲公司06年的借款、存款规模分别与05年持平，但财务费用有所下降，下列不能解释此变动趋势的是（）A 甲公司于05年初借入3年期工程项目专门借款1000万，该项目于06年1月开工建设，预计07年9月完工B 甲公司06年以美元结算的货币性负债金
24、额大于以美元结算的货币性资产金额，人民币对美元的汇率在06年有大幅度上升。C 甲公司从06年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D 根据与银行签订的存款协议，从06年7月起，甲公司在开户行的存款余额超过100万的部分适用的银行存款利率上浮0.5%甲公司2005年固定资产原值变动如下年初余额 75000本年增加 20000本年减少 8000年末余额 87000公司04年末的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备各占50%，房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为0，05年新增固定资产为05年9月达到预定使用状态的设备，减少的固定资产是6月份拆除的房屋。估算其05年的折旧费。（
25、） 第3 工作底稿 一、 工作底稿的含 工作底稿，是指人制定的 划、施的程序、取的相关 据，以及得出的作出的。 工作底稿是人将在工作程中所采用的方法、步和收集的用来明事真情况的事和料,按照一定的格式制的档案性原始文件。 工作底稿是 据的集,可作 程和果的面明,也是形成 的依据。二、工作底稿的作用 1、有利于 工作； 2、有利于工作量控制； 3、有利于考核人工作； 4、便于制、佐和解 告； 5、便于制定以后各期的 划。 第3 工作底稿 三、 工作底稿的内容和格式 (一) 工作底稿的内容 工作底稿通常包括体策略、具体划、分析表、 忘、重大事概要、函回函、管理声明、核表、有关重大事的往来信件（包括子
26、件），以及被 位文件的摘要或复印件等。 工作底稿包括人 、制和收集的与事相关的料和文件等。 工作底稿按其内容的定性和使用期限划分,可以分当期档案和永久性档案。 第3 工作底稿 (二) 工作底稿的格式 人制的工作底稿包括下列基本内容: (1)被 位名称。 (2) 目名称。 (3) 目点或期。 (4) 程。 (5) 及其明。 (6) 。 (7)索引号及次。 (8)制者姓名及制日期。 (9)复核者姓名及复核日期。 (10)其他明事。四、审计工作底稿的三级复核制度复核级次复核人员复核性质一级复核项目经理现场详细复核二级复核部门经理离线一般复核三级复核事物所负责人离线重点审核五、审计工作底稿的管理（一）
27、审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内(二)审计档案的所有权与保管审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 (三)审计档案的保密与调阅保密例外情形1. 法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后2. 注册会计师协会对执业情况进行检查时3. 不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意（四）审计工作
28、底稿归档的性质将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 （五）审计工作底稿归档后的变动需要修改的情形：1审计工作底稿的记录不够充分2 审计报告日后发现例外情况，追加了新的审计程序修改或增加审计工作底稿，需记录如下事项 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； 修改或增加审计工作底稿的具体理由； 修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响编制审计工作底稿的常见误区 地抄写会簿的区：无 程、判断和 的 没有的目不作的区：不能形成 表整体表意的充分、适当的 据，并形成就是弊的 他人提供或代制的底稿不予的区：不能排除，致失 取得或制工作底稿越多越好的区：不便于控制，增添 担 特殊和事不追加程序的区：新、例外事追加常以外的程序，形成有性的底稿 外勤作后才填制底稿、施目理复核的区：造，不能及督思考注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试和实质性测试程序，才能获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。（ ） 北京国家会学院 101312 !
