1、2011年6月 惠州医院会计制度讲解1内内 容容 提提 要要 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍1 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化2医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容3新旧会计制度衔接42第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍3一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订原则二、制度修订原则三、难点问题与突破三、难点问题与突破第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍主要内容4一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础 推进公共部门会计改革的需要第一部分第一部分 医院会计制度医院会
2、计制度修订介绍修订介绍5二、制度修订原则 充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际惯例及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍6三、难点问题与突破 1 1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？突破与创新：“双目标、单系统、双系统”模式第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍7 2 2、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧? ? 突破与创新：区分不同资金来源区别处理8 使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出 贷：财政
3、补助收入/零余额账户用款额度 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：待冲基金 贷：累计折旧9 使用自有资金形成固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：银行存款等 借：医疗业务成本/管理费用 贷：累计折旧10 3 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？ 突破与创新： 要求以科室为对象归集成本 要求医院提供成本报表，并提供了参考格式11第二部分第二部分 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化12新旧制度主要变化整制度适用范增加政算改某相关核算内容基建并入“大”取消修基金和固定基金，提折旧合并医品收支核算新旧制度主要变化范科教收支、提医 基金、医收入确
4、等的会 理梳理完善科目体系及核算内容改完善告体系完善医成本集核算体系引入注册会制度医院会计制度总说明 会计科目运用 在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目 基建投资会计核算原则 按国家有关规定单独建账核算 将基建账数据并入会计“大账” 资产类科目变化 负债类科目变化 收入类科目变化 费用类科目变化 净资产类科目变化第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化主要内容16新医院会制度会科目原医院会制度会科目+充定会科目序号号名称号名称11001存金101金21002行存款102行存款31003零余 用款度+零余 用款度41004其他 金109其他 金5
5、1101短期投61201 120101 120102政返度 政直接支付 政授支付 +政返度 政直接支付 政授支付 71211收在院病人医款111收在院病人医81212收医款113收医款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比17新医院会制度会科目原医院会制度会科目+充定会科目序号号名称号名称91215其他收款119其他收款101221坏准114坏准111231付款121301存物121品122品差价123存物131302在加工物125在加工材料141401待用131待用151501 150101 150102期投 股投 投141外投第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧
6、制度主要变化资产类科目对比18新医院会制度会科目原医院会制度会科目+充定会科目序号号名称号名称161601固定151固定171602累折旧181611 在建工程153在建工程191621固定清理201701无形161无形211702累221801期待用231901待理 溢181待理 溢171开第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比19资产类科目主要变化：1、新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。2、新制度下“其他就收款”科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。3、新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由
7、规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化20资产类科目新旧变化：4、新制度下增“付款”科目，核算出坏迹象先入其他收款，然后再按定行理。5、新制度下“存物”科目核算范 大、包括品、生材料、低易耗品和其他材料。品核算由售价核算价核算。全面定了取得、出、盈亏物的确、量和 理。6、新制度下“在加工物”科目增加明科目置提出新要求。要求健全自制物成本核算体系，包括：成本核算象：品、材料 或品种；自制物成本构成，包括：直接用（直接材料+直接人工+其他直接用）+接用；要求采用适当方法生 用行集与分配。第
8、二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化21资产类科目新旧变化：7、新制度下“短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由“固定基金”科目核算转为“待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化22资产类科目新旧变化：9、新制度下“在建工程”科目核算范 大。关于基建
9、 的 在“在建工程”科目下置“基建工程”明科目；另至少按月根据基建中相关科目的生在“大”中按新制度行理。10、新制度下“无形 ”科目新增无形抵科目核算内容，明确后支出的会 理。11、新制度下增“期待 用”科目。12、取消原“开 ”科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化23新医院会制度会科目原医院会制度会科目+充定会科目序号号名称号名称242001短期借款201短期借款252101款211超收款262722012202付票据付款202付款282203收医款204收医款292204 付工薪酬+付工（离退休）+付地方（部）津+付其他个人收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度
10、主要变化负债类科目对比24新医院会制度会科目原医院会制度会科目+充定会科目序号号名称号名称302205付福利313233220622072209付社会保障交税其他付款207209付社会保障其他付款342301提用221提用352401期借款231期借款362402期付款241期付款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目对比25负债类科目主要变化：1、新会计制度增设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。2、新会计制度增设“应付票据”科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。3、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容
11、。4、新会计制度改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化26负债类科目变化：5、新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。6、新会计制度增设“应交税费”科目7、新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。8、新会计制度的“长期借款”科目的借款利息处理更为明确。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化27新医院会制度会科目原医院会制度会科目+充定会科目序号号名称号名称444001 400101 400102医收入收入住院收入403医收入404品收入454101410101410102政助收入 基本支出 目支出401政助收入46
12、4201科教目收入474301其他收入409其他收入402上助收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化收入类科目对比28收入类科目主要变化：1、新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增设 “卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务收入”及 “结算差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。2、新制度下“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化29收入类
13、科目主要变化：3、新制度下增设“科教项目收入”科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。4、新制度下“其他收入”的核算范围合并原“上级补助收入”，并增设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化30新医院会制度会科目原医院会制度会科目+充定会科目序号号名称号名称485001医 成本411医支出412品支出495101政目助支出416政支出505201科教目支出515301管理用415管理用525302其他支出419其他支出第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化费用类科目对比31费用类科目主要变化
14、：1、新制度下“医疗业务成本”核算范围合并原“药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2、旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。3、新制度下增设“科教项目支出”科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。4、新制度下“管理费用”期末不再进行分摊。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化32新医院会制度会科目原医院会制度会科目+充定会科目序号号名称号名称373001事基金301事基金383101用基金303用基金393201 320101 320102待冲基金待冲政基金待冲科
15、教目基金302固定基金403301政助（余）413302科教目（余） 423401本期余305收支余433501余分配306余分配第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化净资产类科目对比33净资产类科目主要变化：1、新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“固定基金”、“收支结余”等科目；2、“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；3、“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目；“职工福利基金”明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费
16、”科目中核算）；4、“本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化34第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容35一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、费用六、费用七、净资产七、净资产八、财务报告八、财务报告第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容36一、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1515条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大
17、类共大类共5252个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容37二、总说明有关的几个问题 适用范围适用范围: : 公立医院公立医院 核算基础核算基础: : 采用权责发生制基础采用权责发生制基础 会计要素：会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用 会计科目运用：会计科目运用：科目、编码科目、编码 医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报
18、表：资产负债表、收入费用资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）表（医疗收入费用名细表） 基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账 制定解释权限：制定解释权限：财政部财政部第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容38三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）应收款项及预付款项（三）存货（四）投资（五）固定资产（六）在建工程（七）无形资产（八）其他资产第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容39（一）国库支付业务零
19、余额账户用款额度、财政应返还额度 国库集中支付的两种形式 直接支付 授权支付科目设置 零余额账户用款额度 财政应返还额度第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容40支付申直接支付凭（令）供商或医院代理行确支付政直接支付入通知医院政部核第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政直接支付流程41医院财政授权支付额度到账通知单代理银行财政授权支付额度到账通知单财政部门开具授权支付凭证（令）代理银行确认支付收款人或医院第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政授权支付流程42零余额账户用款额度是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用
20、款计划收到的零余额账户用款额度。 借方：登记用款计划所确定的用款额度 贷方：登记用款额度使用数 借方余额：反映尚未使用的用款额度 财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容43 是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政应返还额度44国库集中支付主要账务处理 直接支付直接支付发生支出：发生支出： 借：财政项目补助支出、医疗业务
21、成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 年度终了：按财政指标数直接支付实际支出数 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容45下年度财政直接支付上年度未支付的预算指标数时借：财政补助支出借：财政补助支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度46 授权支付授权支付收到收到 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入支出支出 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 医疗业务成本医疗业务成本 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度第三部分第三部分 医院会计制度医院会
22、计制度主要内容主要内容47 年度额度注销账务处理 医院年终根据代理银行提供的对账单作关注销额度的会计账务处理： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度48 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入财政授权支付49 恢复额度账务处理 医院根据下年度初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付50 下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关账务处理： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应
23、返还额度财政授权支付 51 支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务医疗业务成本成本”、“财政项目补助支出财政项目补助支出”等科目，贷记等科目，贷记“零余额账户用零余额账户用款额度款额度” ” ； 对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”、“无无形资产形资产”、“库存物资库存物资”等科目，贷记等科目，贷记“待冲基金待冲基金待冲财待冲财政基金政基金”科目。科目。第三部分第三部分 医院会计
24、制度医院会计制度主要内容主要内容制度规定：52【例】 201X年X月X日，某医院根据政部定的 工清， 合金4 000 000元送代理行理金支付。制会分如下： 借：医 成本 人 用 4 000 000 ：零余 用款度 4 000 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：53第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容 【例】201X年X月X日，某医院用零余 用款度 固定 50 000元，会部根据有关凭，作会分如下： 借：政目助支出 50 000 ：零余 用款度 50 000 同， 借：固定 50 000 ：待冲基金待冲政基金 50 00054（二）应收
25、及预付款项新旧主要变化：应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备 改变计提范围 允许多种方法 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 明确计算公式 坏账核销条件第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容55 同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，按照科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记险机构拒付的金额，借记“坏账准备坏账准备”科目，科目，按照应收医疗
26、保险机按照应收医疗保险机构的金额，贷记构的金额，贷记“应收医疗款应收医疗款”，按照借贷方之间的差额，借记或，按照借贷方之间的差额，借记或贷记贷记“医疗收入医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）”科目科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容应收医疗款制度规定：56【例】201X年2月5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530 800元，医院按照收费标准实际记账金额为581 300元，医保少支付金额50 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500元。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：57 财会部门根据有关凭证
27、，作会计分录如下： 201X年2月5日 借：银行存款 530 800 医疗收入住院收入-结算差额 50 000 坏账准备 500 贷：应收医疗款 581 30058 持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记的份额，借记“其他应收款其他应收款”，贷记，贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款” ” 。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容
28、主要内容其他应收款制度规定：59【例】2011年5月15日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出资500 000元，占甲企业30%的股份。2011年底，甲企业实现利润100 000元。2012年3月2日，甲企业宣告分派2012年度的利润50 000元，于2012年4月20日收到。 2012年3月2日，甲企业宣告分派利润 某医院享有的利润金额=50 00030%=15 000（元） 借：其他应收款应收利润 15 000 贷：其他收入投资收益 15 000 2012年4月20日，实际收到甲企业分派利润 借：银行存款 15 000 贷：其他应收款应收利润 15 000第三部分第三部分 医院会计制度
29、医院会计制度主要内容主要内容举例：60 持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收其他收入入投资收益投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款” ” 。 到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资长期投资”科目核算，不在科目核算，不在“其他应收款其他应
30、收款”核算。核算。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容其他应收款制度规定：61【例】2011年7月1日，某医院以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，分期付息、到期还本。为简化示例，假设于每年6月底和12月底计息，每年7月1日付息。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：62财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年12月31日应确认的利息收入1 500 （100 003%2）。 借：其他应收款应收利息 1 500 贷：其他收入 1 500 63 2012年6月30日应确认的利息收入为
31、1 500元（100 0003%2）。 借：其他应收款应收利息 1 500 贷：其他收入 1 50064 2012年7月1日，收到第一年利息 利息收入=100 0003%=3 000（元） 借：银行存款 3 000 贷：其他应收款应收利息 3 00065 坏账准备坏账准备 改变计提范围：改变计提范围：对应收医疗款和其他应收款提取对应收医疗款和其他应收款提取 允许多种方法：允许多种方法：可以采用应收款项余额百分比法、账龄分可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备析法、个别认定法等方法计提坏账准备 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限：由规定统一计提比例改为规定累计
32、计提上限：累计计提的累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的的2%-4%2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。）财政、主管部门确定。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容66 坏账准备坏账准备 明确计算公式：明确计算公式： 当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备= =当期按应收医疗款和其他应当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额收款计算应计提的坏账准备金额- -本科目贷方余额（或本科目贷方余额（
33、或+ +本本科目借方余额）科目借方余额） 坏账核销条件坏账核销条件 对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。核销的坏账，增加坏账准备。 第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容67增设“预付账款”科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主
34、要内容主要内容（二）应收及预付款项新旧主要变化：68 因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记“预付预付账款账款” ，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固固定资产定资产”等科目，按预付的款项，贷记等科目，按预付的款项，贷记“预付账款预付账款” ” ，按退回或，按退回或补付的款项，借记或贷记补付的款项，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容制度规定：69
35、 医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入转入其他应收款其他应收款，然后再按规定进行处理。，然后再按规定进行处理。 预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。 将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款其他应收款”科科目，贷记
36、目，贷记“预付账款预付账款” ” 。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容制度规定：70【例】2011年2月10日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为100 000元；某医院于2011年2月15日支付该厂10%预付价款，该厂应在2011年4月10日前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂85%价款，待使用1年后若无质量问题再支付5%尾款。2011年2月15日，某医院按合同约定支付该厂预付价款20 000元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年2月15日 借：预付账款某医疗设备厂 20
37、000 贷：银行存款 20 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：71【例】2011年4月5日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验收合格后，按约定于当日支付该厂170 000元。2012年4月5日，某医院按合同约定支付该厂医疗设备尾款10 000元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年4月5日 借：固定资产医疗设备 200 000 贷：预付账款某医疗设备厂 20 000 应付账款某医疗设备厂 10 000 银行存款 170 000 2012年4月5日 借：应付账款某医疗设备厂 10 000 贷：银行存款 10 000第三部分第三部分 医院
38、会计制度医院会计制度主要内容主要内容72【例】假设该厂未能按合同约定在2011年4月10日前向某医院提供医疗设备。5月31日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预计无望收到所购货物。11月30日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备。2012年2月10日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价款，经批准予以转销。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年5月31日 借：其他应收款某医疗设备厂 20 000 贷：预付账款某医疗设备厂 20 000 2012年2月10日 借：坏账准备 20 000 贷：其他应收款某医疗设备厂
39、 20 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容73（三）存货库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理3、药品：售价核算进价核算第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容74重点关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用 外购：采购价格（含增值税） 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本2、发
40、出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容753、库存物资盘盈 盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值 报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容重点关注：重点关注：76药品主要账务处理 外购药品外购药品1、按照采购价格（含增值税额），不含运杂费等价外支出。单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。借：库存物资 医疗业务成本 管理费用 贷：银行存款第三部分第三部分 医院会
41、计制度医院会计制度主要内容主要内容77 2、使用财政补助、科教项目资金购入 借：库存物资 贷：待冲基金 同时，借：财政补助项目支出 科教项目支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款78药品主要账务处理 自制药品自制药品从药库领用药品等用于加工时从药库领用药品等用于加工时借：在加工物资借：在加工物资自制物资自制物资药品药品 贷：贷：库存物资库存物资药品、卫生材料药品、卫生材料药库药库 加工过程中发生生产费用时加工过程中发生生产费用时 直接生产费用，直接生产费用， 借借: :在加工物资在加工物资自制物资自制物资药品药品 贷贷: :银行存款、应付职工薪酬等银行存款、应付职工薪酬等 间接生
42、产费用，间接生产费用， 借：在加工物资借：在加工物资自制物资自制物资间接费用，间接费用， 贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容79药品主要账务处理 自制药品自制药品已经生产完成并验收入库的药品已经生产完成并验收入库的药品借：库存物资借：库存物资药品药品药库药库 贷：在加工物资贷：在加工物资自制物资自制物资药品药品第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容80药品主要账务处理 委托加工药品委托加工药品从药库领用药品等用于加工时，从药库领用药品等用于加工时，借：在加工物资借：在加工物资
43、委托加工物资委托加工物资药品药品 贷：库存物资贷：库存物资药品、卫生材料药品、卫生材料药库药库支付加工费用，支付加工费用，借：在加工物资借：在加工物资委托加工物资委托加工物资药品药品 贷：银行存款贷：银行存款委托加工完成的药品验收入库，委托加工完成的药品验收入库，借：库存物资借：库存物资药品药品药库药库 贷：在加工物资贷：在加工物资委托加工物资委托加工物资药品药品第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容81药品主要账务处理 接受捐赠、无偿调入药品接受捐赠、无偿调入药品借：库存物资借：库存物资药品药品药库药库 贷：其他收入贷：其他收入捐赠收入捐赠收入 药房领用药品药房领用药品借
44、：库存物资借：库存物资药品药品药房药房 贷：库存物资贷：库存物资药品药品药库药库第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容82 药品主要账务处理药品主要账务处理药房药品退库药房药品退库借：库存物资借：库存物资药品药品药库药库 贷：库存物资贷：库存物资药品药品药房药房药品销售药品销售借：医疗业务成本借：医疗业务成本 贷：库存物资贷：库存物资药品药品药房药房第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容83药品销售成本计算方法：1、直接法：直接从药房应用软件系统中统计当月各药房销售成本。2、倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点，盘出各药房库存数，其次，计算当月药房药品
45、销售成本，计算公式如下： 当月药房药品销售成本=上月末药房药品库存数+本期药房药品领用数-本月盘点药房药品库存数84（三）存货在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容85 接受捐赠 其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定 借：库存物资 贷：其他收入86库存物资发出处理 发出的计价方法：个别计价法、先进先出法或加权平均法 1、
46、领用或加工发出，按照其实际成本 借：医疗业务成本 管理费用 在加工物资 贷：库存物资库存物资盘盈、盘亏处理 应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次 1、盘盈 借：库存物资 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 报经批准处理时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他收入 2、盘亏 按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待冲基金 贷：库存物资报经批准处理时：借：其他支出 库存现金 银行存款 其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：1、区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债 长期
47、投资：包括股权投资和债权投资2、账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容91重点关注：1、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 无偿调入：原账面价值+相关税费2、取得投资的账务处理3、持有投资期间取得投资收益的账务处理4、处置投资的账务处理第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容（四）投资短期投资、长期投资 92短期投资主要账务处理 取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费
48、等相关费用）作为投资成本借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款 持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容93短期投资主要账务处理 出售短期投资或到期收回短期债券本息，借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额） 贷：短期投资贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本出售或收回短期投资的成本 ）其差额，借记或贷记“其他收入投资收益”科目。 第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容94长期投资主要账务处理 股权投资 取得时，取得时，按照取得时的
49、实际成本作为其初始投资成本。（1 1）以）以货币资金货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本投资成本借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资 贷：银行存款贷：银行存款第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容95长期投资主要账务处理 股权投资 取得时，取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（2 2）以）以固定资产固定资产取得的长期股权投资取得的长期股权投资借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资(评估价加上发生的相关税
50、费) 累计折旧（投出固定资产已提的折旧） 贷：银行存款贷：银行存款（发生的相关税费） 固定资产固定资产（投出固定资产的账面余额）其差额，贷记其差额，贷记“其他收入其他收入”科目或借记科目或借记“其他支出其他支出”科目。科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容96长期投资主要账务处理 股权投资 取得时，取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（3 3）以）以已入账已入账无形资产取得的长期股权投资无形资产取得的长期股权投资借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资(评估价加上发生的相关税费) 累计摊销（投出无形资产已提的摊销额） 贷：银行存款贷：银行存款（发生的相关税
