1、行政事业单位资产管理与内部控制长治职业技术学院 任全斌l 摸清行政事业单位“家底”，有利于夯实管理基础，进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理；l 有利于促进资产合理配置，为预算编制和审核提供可靠依据；l 有利于完善行政事业单位国有资产基础数据库，实现资产动态管理；l 有利于盘活存量资产，提高资产使用效益。l 同时，开展资产清查能够从资产的数量、价值、结构、使用状况等多层面准确反映政府财务、资产情况，为编制政府综合财务报告奠定基础。l 资产清查的意义：l资产的定义：企业会计准则基本准则第二十条 ：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。行政
2、单位财务规则第二十八条：资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。事业单位财务规则第三十五条 ：资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。1：受托责任2：决策有用会计核算的目标：国家统一所有政府分级监管单位占用、使用行政事业单位资产管理体制：三个层次的监督管理体系：财政部门主管部门行政事业单位财政部门：综合管理职责。指导监督、协调配合。加强对资产管理制度、规则、标准、流程等制定、管理与控制。主管部门：承担本部门和所属行政事业单位国有资产的组织管理职责。行政事业单位：承担本具体管理职责，资产管理的主体责任。应当严格执行行政事业单位内部控制规范（试行），在资产管理岗位设置
3、、权责分配、业务流程等方面建立决策、执行和监督相互分离、相互制约、相互监督的机制，完善内部管理制度，强化资产管理与财务管理、预算管理的衔接，构建既有机联系又相互制衡的内部工作机制，提升管理效能。对国有资产配置、使用、处置等事项，应当按照有关规定报经主管部门或同级财政部门审批；加强对出租、出借、对外投资的专项管理。l 保障履职l 配置科学l 使用有效l 处置规范l 监督到位资产管理的目标：l 资产配置方面：1.预算编制重增量、轻存量2.存量资产运行、维护费用难以全面与预算编制相结合3.资产配置标准、调剂制度的不健全导致资产重复购置难避免4.资产总量与人员数量缺乏关联、部门之间差距大。目前资产管理
4、存在的问题：l 第三十二条 各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案。l 预算法第十二条各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则。l 资产使用方面：1.公产私用、假公济私现象难以从根本上解决。2.资产管理使用不善、淘汰毁坏率高。3.资产使用单位内部难调剂、部门之间调剂更难。资产账面价值与实际价值不符、使用价值与账面价值不符。5.资产使用整体效率较低。目前资产管理存在的问题：l 资产处置方面：1.资产处置制度机制不完善
5、、资产处置报废随意性大。2.资产处置国有资产及收益流失情况使用发生。3.资产处置收入与预算安排脱节。目前资产管理存在的问题：l 资产效益方面：1.预算资金、国有资产的使用效益缺乏有效评价体系。2.资产使用效益缺乏有效的激励与约束机制。3.资产使用缺乏效率标准。目前资产管理存在的问题：行政事业单位内部控制规范（试行）从2014年1月1日起施行。财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见明确：必须于2016年底前完成内部控制的建立和实施工作。l内部控制：是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。l 内控规范的内涵和要点：1.制衡是实现内部控
6、制的基本要素。2.“关口前移”是实现内部控制的主要特点。3.单位领导重视和推动是实现内控的关键。4.信息化是实施内部控制的重要手段。l 单位内部控制的目标：合理保证单位经济活动合法合规资产安全和使用有效财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败提高公共服务的效率和效果l 建立与实施内部控制遵循的原则： 全面性原则。 重要性原则。 成本效益原则 制衡性原则。 适应性原则。梳理单位各类经济活动的业务流程明确业务环节系统分析经济活动风险确定风险点选择风险应对策略建立健全单位各项内部管理制度督促相关工作人员认真执行建立和实施内部控制的步骤：l 风险评估：建立经济活动风险定期评估机制成立风险评估工作小组单位
7、层面的风险评估重点关注：内部控制工作的组织情况，机制的建设情况，内部管理制度的完善情况，内部控制关键岗位工作人员的管理情况，财务信息的编报情况等。业务层面风险评估重点关注：预算管理情况，收支管理情况，政府采购管理情况，资产管理情况，建设项目管理情况，合同管理情况等。l规避l降低l分担l承受风险应对策略：l 单位内部控制的控制方法：不相容岗位相互分离内部授权审批控制归口管理预算控制财产保护控制会计控制 单据控制 信息内部公开职责分工问题（强调不相容职务分离） 授权批准职务与执行业务职务相分离； 执行业务职务与监督审核职务相分离； 执行业务职务与会计记录职务相分离； 财产保管职务与会计记录职务相分
8、离； 执行业务职务与财产保管职务相分离。 一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的相互制约环节对其进行监督和核查，发生错弊的概率大大降低。横向控制-l 不相容岗位相互分离不相容岗位，是指从相互牵制的角度出发，不能由一人兼任的岗位。对业务流程中所涉及的不相容岗位，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 主要包括：合理设置内部控制关键岗位；明确划分职责权限；实施相应的分离措施；形成相互制约、相互监督的工作机制。不相容岗位相互分离机制设计的原理在于：两个或两个以上人员无意识地犯同样错误的可能性很小，有意识地合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性。经济活动的关键岗位：事项申请
9、、内部审核审批、业务执行、信息记录、内部监督l 内部授权审批控制授权审批控制要求单位根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。单位应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指单位在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指单位在特殊情况、特定条件下进行的授权。 单位一是明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任；二是建立重大事项集体决策和会签制度；三是相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。授权原则：授权依据依事不依人； 授权界限不越权授权； 授权尺度适度授权
10、； 授权保障监督（内部、外部）l 归口管理归口管理是指行政事业单位按照管控事项的性质和管理要求，结合单位职责、组织机构和岗位设置，在不相容岗位相互分离和内部授权审批控制的前提下，明确单位内部各项业务的归口管理责任单位的控制方法。归口管理要求：根据本单位实际情况；按照权责对等原则；采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式；对有关经济活动实行统一管理。主要五项归口业务：收入、资产、政府采购、合同、信息系统。归口原因：工作分散开展，需要协调完成，专业性强。l 预算控制预算是根据单位发展目标和计划编制的年度财务收支计划，是行政事业单位业务活动的财力支持和经济活动的基本依据。预算是行政事业单位
11、工作的起点和依据，是建立和实施内部控制的核心环节，单位的所有业务最终都要通过预算管理衔接起来，强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程，从而实现预算管理的全过程控制。行政事业单位应当建立“以预算管理为主线，以资金管控为核心”的预算管理体系；预算控制本身是一种方法，在行政事业单位经济活动中发挥着事前监督、事中控制、事后反馈的作用。l 财产保护控制 建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。资产日常管理制度包括资产记录、实物保管和处置报批等。资产定期清查机制包括定期盘点和账实核对。资产清查中首次采用“名誉金额”计量
12、方法，主要解决账实相符问题，同时，也满足资产内部控制要求。资产管理中应当注意的问题：是否实现资产归口管理并明确使用责任 ; 是否定期对资产进行清查盘点 , 对账实不符的情况及时进行处理 ;是否按照规定处置资产。l 会计控制建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。会计控制要求提升财会人员职业能力，从财务会计向管理会计延伸，充分利用会计信息进行财务分析、预测，为单位领导班子管理决策提供真实准确的依据，成为单位重要的管理岗位和管理者。l 单据控制要求单位根据国家有关规
13、定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。表单和票据是行政事业单位发生经济行为的“留印”和“有痕”，那个反映单位经济活动是否合法、合规、真实。表单通常是指单位发生经济行为所涉及的内部凭证。票据通常是指单位经济行为在报销环节使用的外部凭证，证实经济事项的真实性。单据控制的核心是避免单位出现虚假交易，使假发票没有市场，减少“小金库”等违规行为的发生。l 信息内部公开信息内部公开，是指对某些与经济活动相关的信息，在单位内部一定范围内，按照既定方法和程序进行公开，从而达到加强内部监督，促进部门间沟通协调以及督
14、促相关部门自觉提升工作效率的有效方法。内部控制要求进一步提高信息公开的主动性、自觉性和规范性，做到主体明确、程序规范、方式灵活、反馈顺畅、回应及时。各单位建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。信息内部公开可以增强内部监督效果，增加管理工作的透明度，吸引全体人员参与内部控制的积极性，起到促进单位内部制衡有效的目的。l 单位层面内部控制：单独设置内部控制职能部门；单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离；建立健全内部控制关键岗位责任制；建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员；充分运用现代科学技术手段加强内部控制。
15、 l组织架构：单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。l 工作机制： 单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制，做好决策纪要的记录、流转和保存工作，加强对决策执行的追踪问责。重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定，一经确定，不得随意变更。l 关键岗位工作人员的要求：关键岗位：主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购
16、业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。落实岗位责任制把好人员入口关、加强业务培训、强化职业道德教育实行轮岗制度l 充分运用现代科学技术手段加强内部控制：对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。预算业务控制 收支业务控制 政府采购业务控制 资产控制 建设项目控制 合同控制 l 业务层面内部控制：l 单位预算来源于单位实际的经济行为，是根据单位内部各项工作任务对经济行为进行合理计划，实现财务对业务的支撑和管理。l 预算编制的要求：程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。
17、l 预算编制的主要风险：业务工作、资产配置与财力支持相脱节。n 预算编制控制措施：落实编制责任；采用有效方法确保预算编制合规、科学；掌握政策；依托信息系统；依靠专业人员；加强部门间沟通协调。根据工作任务细化预算编制；按工作任务的支出规律进行细化；落实审核责任；内部审批下达。预算业务控制预算编制l 预算执行与收支业务、采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理有密切关系。l 预算执行的要求：根据批复的预算安排各类收支，确保预算严格有效执行。l 预算执行的主要风险：资金收支和预算追加调整随意无序，存在无预算、超预算支出情况；执行进度不合理。l 预算执行控制措施：明确执行方式；加强对预算执行申请的审
18、核和审批；明确预算追加调整的范围，严格履行审核和审批手续；加强执行监控，建立预算执行适时分析机制预算业务控制预算执行要求：决算真实、完整、准确、及时，强化决算和绩效评价结果的运用。主要风险：不准确、不及时；没有起到事后控制的作用。决算和绩效评价的控制措施：加强会计控制；建立起定期报告和分析制度；真正建立起分析和评价结果有运用的机制和激励机制，改变超支不罚、节约不奖的局面。预算业务控制决算与绩效评价l 要求：按规定收取、应收尽收，需要上缴的应及时、足额上缴；票款一致；及时入账。l 风险：收取过程不规范；金额不实；私设小金库。l 收入业务控制措施：建立健全收入内部管理制度；合理设置岗位，明确相关岗
19、位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离；财会部门对收入实施归口管理；严格执行“收支两条线”管理规定；建立健全票据管理制度；加强对收入的分析。收支业务控制收入业务控制l要求：合法、合规、厉行节约、入账及时准确l风险：支出不符合规定的范围和标准；存在使用虚假票据套取资金等问题；资金使用效益低下，浪费现象严重。l控制措施：建立健全支出业务内部管理制度；合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离；落实业务部门和归口部门的事前审核责任，要求按照规定的审批权限进行审批；财会部门加强对单据的审核；加强会计核算和归档控
20、制；做好支出业务的分析和报告。收支业务控制支出业务控制l 债务业务的主要风险：无力偿还本息的财务风险l 控制措施：l 建立健全债务内部管理制度l 明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务全过程l 充分的事前论证，领导班子集体研究决定l 加强债务业务日常管理l 做好评价和分析工作收支业务控制债务业务控制l采购业务的主要风险：预算和计划安排不合理，导致资金浪费、资产闲置；采购的货物或服务质次价高；采购过程不合规，如化整为零规避公开招投标。l控制措施：l建立健全采购业务内部管理制度；l建立采购与资产管理和预算编制等部门或岗位之间的沟通协调机制；l实施归口管理，加强对采购申请的审核；自行采购
21、过程中供应商的选择公平、公正；l加强验收管理；l明确规定质疑投诉答复工作的职责权限和工作流程；l加强采购记录控制和统计分析；l加强对采购业务的安全保密控制。采购业务控制l 货币资金管理的主要风险：安全风险、使用效率风险l 控制措施：l 建立健全货币资金管理制度l 不相容岗位相分离l 加强印章和票据的保管l 严格履行签字、盖章手续l 加强银行账户管理l 加强清查盘点、账实核对资产控制货币资金l 主要风险： 因保管不善、操作不当引起的资产流失；使用效率低下、资源闲置浪费严重；存在账外资产，账实不符；资产处置不合规。l 控制措施：l 建立健全内部管理制度l 实施归口管理，落实资产使用和保管责任人的责
22、任l 按资产特点进行管理，对特定资产有严格接触限制条件和审批程序l 建立资产台账，定期清查盘点和对l 明确调剂、租借、对外投资、处置流程，审批权限和责任l 建立资产信息管理系统，加强统计分析，实现动态管理资产控制实物资产和无形资产l管控重点：立项、决策、执行、追踪l主要风险：l论证不充分，决策失误，造成损失l投资过程和后续管理不善，造成资产流失l控制措施：l建立健全对外投资内部管理制度l确保与投资相关的不相容岗位相互分离l议事决策机制，领导班子集体决策l追踪管理，及时、全面、准确地记录价值变动l建立责任追究制度l加强对对外投资业务的监督检查资产控制对外投资l 主要风险：l 立项审核不严格或决策
23、不当l 前期准备不充分，影响项目进度l 建设过程管控不当，招投标存在违法违规，工程变更频繁，价款结算管理不严格，超支现象严重或影响进度l 虚列建设成本，套取建设资金建设项目控制l 控制措施：l建立健全建设项目内部管理制度l确保不相容岗位相分离，确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相分离l建立与建设项目相关的议事决策机制l建立与建设项目相关的审核机制 l加强建设项目招标管理加强建设投资控制，严格审核工程变更l加强工程管理部门和财会部门的沟通，严格付款审核，按规定和进度办理价款结算l加强建设项目档案管理l及时办理竣工决算，按规定办
24、理资产和档案的移交l加强对建设项目的监督检查建设项目控制l 控制措施：l 建立健全合同内部管理制度 l 实施归口管理，合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限，妥善保管和使用合同专用章 l 明确合同订立的范围和条件，必要时法律、技术、财会等专家参与订立工作；对合同履行情况实施有效监控，严格审查合同变更、解除等l 建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制l 加强对合同登记的管理，统计、分类和归档l 加强合同信息安全保密工作 l 加强对合同纠纷的管理 合同控制1. 建立健全内部监督制度，内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。2. 内部审计应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的
25、建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。3. 单位应当根据本单位实际情况确定内部监督检查的方法、范围和频率。4. 单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。评价与监督单位层面内部控制实务案例一、从“白条抵库”看单位内部控制环境202年，某中央单位组织财务和审计人员所有下属二级单位的货币资金进行了一次突击盘点和审计，发现甲单位银行帐户存在432万元的短缺，从保险柜里找到了30多张“白条”，所有金额相加正好是432万元。经查，这些“白条”都是行政副处长兼会计李某所打，李某对此事供认不讳
26、，并坦白用“白条”所套取的大部资金都已用于网络赌球，无法追回。进一步核查，由于该单位业务比较单一，只设有一个会计（行政处副处长兼）和一个出纳，分别在岗位上工作已经有10年和8年，从未轮岗。51 关于用“白条”套取资金一事，出纳张某解释说：“由于我们是中央单位，保密意识比较强，不该问的不问，李某是领导，领导的事我更不敢问，他说领导需要，并签字出具条子，我自然就得付款。” 李某坦白说：“我第一次用白条向单位借款是在5年前，那时候我女朋友刚从外地来京，我要为她租房，房东要求一次付清一年的房租，可我拿不出那么多钱，于是就想着向单位代钱。我写了一张2万元的借据，交给出纳，出纳二话没说就把线打给了我。52
27、到了年底，我发现出纳也没有找我讨要，我想只要我不在帐上反映，上级单位也不知道，这样第一年过去了，果然平安无事。第二年我被提拔为副处长，胆子更大了点，于是我打了第二张借据，找张某要20万元，张某倒是问我这些钱要干什么，我跟她说是领导要的，别问那么多，她就把钱打给了我，实际上我把这些钱拿去赌球。”“可是，这20万元去赌球以后就血本无归，我彻底懵了，我本想赌球我一定会赢的，用20万元赢点零花钱，然后再把本金还给单位。这回该怎么办，20万元对我就是天文数字，于是我不惜铤而走险，再以同样手法借出40万元，我想一举翻本。结果你们应该知道了，我只好一而再、再而三以白条借款，无法自拔，如果你们不来审计，我可能
28、还会继续这个赌局，现在一切都晚了！”53上述资料至少暴露出甲单位内部控制存在以下缺陷：（1）关键岗位长期不轮岗。即使甲单位不具备轮岗条件，也应采取专项审计等替代控制措施。（2）单位文化存在问题。将领导的信息都列为保密，信息封闭、沟通不畅，助长了特权思想，不利于领导接受监督（3）财务管理制度不健全。缺乏完善的库存现金管理办法、支出授权审批程度等制度。（4）会计人员素质较低。本案例中出纳张某没有尽到应有的职业谨慎，没有坚持原则，严格把关。会计李某沉迷于网络赌博，道德存有缺陷。说明甲单位在关键岗位人员配备、职业道德教育等方面存有缺陷。54支出业务控制案例分析支出控制案例陕西经贸学院腐败案案例资料 高
29、校一直是人们心目中的圣洁净土，但随着高校领导干部权力的增大，一些受过良好教育的知识分子也成了腐败“毒瘤”的牺牲品。在陕西经贸学院发生的腐败案中，违规收费、截留、私分私设小金库、挪用公款、贪污、受贿等腐败现象“一应俱全”，涉案总金额高达615万余元。55支出控制案例陕西经贸学院腐败案案例资料 高校一直是人们心目中的圣洁净土，但随着高校领导干部权力的增大，一些受过良好教育的知识分子也成了腐败“毒瘤”的牺牲品。在陕西经贸学院发生的腐败案中，违规收费、截留、私分私设小金库、挪用公款、贪污、受贿等腐败现象“一应俱全”，涉案总金额高达615万余元。1999年3月，该院院长樊光鼎离任。此后，反映该院领导经济
30、问题的举报信像雪片一样飞向纪栓、司法机关。后经检察机关查明，1996年7月，原陕西工商学校、财专、商专三校合并为陕西经贸学院，工商学院成教处原副处长王宝玺被任命为经贸学院成教院副院长并主持工作。1996年至1999年，王指使财务人员将陆续收回的原商学院成教处应上交的“办证费”等公款不入帐，然后私分。561996年7月，原工商学院成教处帐上有公款现金近5万元。王宝玺提出用此款为成教院购置教学设备，经请求院长、书记同意后，王宝玺将该款领出以李某名义存入银行。1997年7月，王以购买礼品为由，取走9000元现金据为已有。1996年11月，王从原工商学院成教处汉中教学点收回学生管理费及提档费共计8.4
31、万元。之后，王宝玺将其中2万余元入了财务帐，将将余款6万余元中的3万余元中饱私囊。1996年9月，陕西经贸学院财务处原处长王永臣、副处长张景龙、尚建民三人违反规定，将银行按期支付的“代办费”私设“小金库”。1997年至1998年，王永臣授意张、尚二人两次从“小金库”中领出现金2.8万元由3人私分。1998年6月至10月，经贸学院财务处出纳田某两次领取代办费35万余元，王永臣将其中8.5万元截留，并将其中6万余元由3人私分。57原任陕西工商学院学生处处长的李俊在三校合并后，任经贸学院学生处处长。与他同案受审的庄长捷原为工商学院学生处毕业分配办公室主任，后任经贸学院团委副书记。李俊、庄长捷在陕西工
32、商学院学生处工作期间，于1996年将当年向应届毕业生收取的“教育费补偿”49万元中的16万元隐瞒截留，两人先后私分10万元，各得5万元。陕西经贸学院腐败案中，涉案人员中处级干部11人，科级干部12人，是新中国成立以来陕西省教育系统最大的团伙经济案例。58案例分析从陕西经贸学院发生的腐败案中，可以看出该校内部控制制度不健全，执行不力，尤其是资金收支管控混乱，主要表现在：（1）在岗位分工与授权批准方面，该校支出业务的岗位分工不明确，对支出业务没有建立或严格执行授权批准制度，使得相关责任人通过收入不入帐，私设小金库等隐瞒收入，中饱私囊，并且通过虚拟的支出，骗取单位资金。因此，该校应当建立支出业务的岗
33、位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、制约和监督。同一岗位人员应定期作适当调整和更换，避免同一人员长时弊负责同一业务。该校应当配备合格人员支出的核算业务，办理支出核算的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。-59-该校应当对支出业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对支出业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理支出业务的职责范围和工作要求。按规定手续审核输各项支出的审核，要求凭证合规合法、手续齐备。手续不全、未按规定审批的凭证，不能作为支出报销的依据。审批人应当根据支出授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，不得超越审批权限。
34、此外，该校应健全现金管理制度，加强对单位现金的监管，定期和不定期对库存现金进行盘点，保障单位现金的安全。-60-（2）对各项支出的预算、执行、核算和考评等业务流程的管理不规范。原工商学院成教处帐上有公款现金近5万元，王宝玺支用近5万元公款购置教学设备和取走9000元购买礼品，此后没有任何的实物、发票的反回，但是财务上却没有进行及时有效的追究，使财务监管形同虚设，可见支出业务流程管控不严。因此，建议该校应当重视和加强各项支出的预算、执行、核算和考评等业务流程的管理，需要确定合理的支出规模、优化支出结构、注重支出绩效水平的提高，提高资金使用效益。61（3）该校有关部门负责人贪污、受贿之所以能屡屡得手，与交管理制度建设滞后、针对性不强有直接的关系，完善制度建设成为当务之急。建议该学校应建立完善内部控制制度，加强财务预算、财务预算执行审计、其建工程审计、学校财务决算等制度。-62-2016年5月30日谢 谢 大 家
