1、SAT反避税发展与工作重点反避税发展与工作重点 Anti-Avoidance Division1SAT提纲一、反避税措施及避税模式分析二、反避税形势三、实践发展四、存在问题五、工作重点Anti-Avoidance Division2SAT一、反避税措施及避税模式分析反避税措施转让定价预约定价成本分摊受控外国企业资本弱化一般反避税SAT 转让定价 两头在外的生产制造模式：母公司子公司境外境内采购销售研发、销售生产、制造SAT 转让定价 销售公司模式：母公司子公司境外境内进口对外支付特许权使用费研发、生产销售SAT 转让定价 研发中心模式：母公司子公司境外境内研发控制专利、技术研发合约研发支付特许
2、权使用费成本分摊SAT 转让定价 生产销售模式：母公司子公司境外境内提供技术品牌对外支付特许权使用费服务费研发、设计生产、销售SAT 转让定价 全职能模式：母公司子公司境外境内管理控制支付费用管理、控制研发生产销售SATAnti-Avoidance Division 企业重组9母公司X子公司C子公司B子公司A重组前： 研发特许生产 销售+市场境外境内品牌+避税地D品牌+专利合约生产 简单分销合约研发全球 管理重组后：SAT 企业重组重组前A甘醇啤酒国际BC甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限原料采购自主生产“甘醇”品牌“纯生、特级”品牌、技术自主销售原料采购自主生产自主销售原料采购自主生产自主销售SA
3、T自主销售+分销 企业重组重组后A甘醇啤酒国际BCD甘醇啤酒B有限甘醇啤酒C有限低税率地区知识产权D公司原料采购自主生产“甘醇”品牌“纯生、特级”品牌、技术自主销售原料采购自主生产自主销售原料采购自主生产自主销售集中采购合约生产合约生产佣金销售佣金销售国际营销部收取零售额1%作为特许权使用费SAT二、反避税形势1.1.跨国公司避税普遍跨国公司避税普遍o 全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了50%的全球产值，6070%的国际贸易额，90%的国际投资o 9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税o 跨国公司通过业务重组在全球重新布局Anti-Avoidance D
4、ivision12SAT二、反避税形势2. 2. 各国反避税竞争激烈各国反避税竞争激烈o 反避税工作的实质-国际税源的争夺o 加强合作-相互磋商、建立国际反避税组织Anti-Avoidance Division13SAT各国加大对跨国公司的反避税调查o 英国星巴克：销售额30亿 仅交税860万o 英国谷歌：2008年广告营收高达16亿英镑，纳税14万英镑。 o 苹果去年成功避税10亿美元，海外收入税率仅3.3% Anti-Avoidance Division14SAT各国加大对跨国公司的反避税调查对我国的影响：o 高盈利企业利润大幅下降o 监控与调查跟进 o 磋商案件增多 Anti-Avoid
5、ance Division15SAT二、反避税形势3.3.国际组织制定反避税国际规范国际组织制定反避税国际规范o OECD：跨国公司和税务管理的转让定价指南o 联合国：发展中国家转让定价手册o G20高峰会议：共同打击“避税港”，加强BEPS研究Anti-Avoidance Division16SATBEPS-15项行动的内容和分类所得税协调修复标准效能透明度、确定性和可预测性快速实施2. 混合安排3.CFC规则4.利息扣除5.有害税收 11统计分析12筹划披露13同期资料14争端解决 6-7协定滥用、PE规避8-9-10 转让定价15.多边工具一揽子方案：涉及协定、政策、反避税、征管、合作、
6、统计行动1：应对数字经济挑战. 1. 数字经济SAT二、反避税形势4.4.我国企业避税问题突出我国企业避税问题突出o 我国外向型经济发展迅速 -外企44万户，对外投资1.3万户o 企业避税问题突出 -涉外企业亏损面较高，微利、跳跃性盈利比较普遍 -对外支付大额费用对外支付大额费用 -与避税港联系密切与避税港联系密切 Anti-Avoidance Division18SAT 三、实践发展（一）完善法律法规，为实践提供法律支持Anti-Avoidance Division19SAT特别纳税调整规范性文件o 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 （财税2008121号）o 特别纳
7、税调整实施办法（国税发20092号）o 企业年度关联业务往来报告表（国税发2008114号）SAT关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知 （国税函200937号）o关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知（国税函2009188号）o关于强化跨境关联交易监控和调查的通知（国税函2009363号） o特别纳税调整内部工作规程（国税发201213号） o特别纳税调整重大案件会审工作规程（国税发201216号）SAT（二）规范工作机制，推动各地工作开展有效措施有效措施积极效果积极效果Anti-Avoidance Division22SAT（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用单案补税过千
8、万29户过亿1户平均574万单案补税过千万50户过亿6户平均1460万单案补税过千万59户过亿9户平均2620万单案补税过千万76户过亿10户平均2177万SAT增长100倍年均增长78%SAT增长16倍年均增长43%SAT2013年反避税对税收增收贡献469亿元SAT（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税双边磋商数量o 自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等 国开展了双边磋商o 正式签署32个双边预约定价安排，34个转让定价 相应调整双边协议o 150个双边磋商项目正在审核，涉及16个国家和地区Anti-Avoidance Division27SAT 全面反避税措施 同期资料管理
9、第三方提供资料 加收利息调查（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象立法 规范程序及流程 案件统一管理 功能风险分析 可比性分析 公开数据库 四分位法Anti-Avoidance Division28磋商 磋商启动程序 APA制度SAT（六）研究新理念，维护发展中国家利益现实需要特殊经济因素对企业创造价值的贡献：成本低市场大需求旺研究方向新理念、新方法：成本节约环境成本补偿市场溢价无形资产、股权单一功能企业抵消交易实践经验成功运用：调查磋商SAT新兴市场国家的转让定价新问题成本节约 成本节约 研发、制造、销售诸环节各行业 跨国公司利用新兴市场在劳动力、资源等要素的低价优势，节约制造成本并获取超额
10、利润回报。 另外，医药、化工等行业在环境成本支出上的节约等。 SAT新兴市场国家的转让定价新问题市场溢价 市场溢价销售环节汽车、制药等行业 新兴市场旺盛的购买力和市场需求为跨国公司带来超额的利润回报。 SAT新兴市场国家的转让定价新问题研发的合理回报合约研发研发环节高新技术企业 跨国公司将子公司研发功能定义为简单的研发服务，通过成本加成给予其一定的利润回报。 SAT四、存在问题（一）法规尚需健全，约束力有待加强Anti-Avoidance Division33SAT （二）新措施虽有立法，实践尚需跟进Anti-Avoidance Division34SAT （三）工作发展不平衡，统一规范有待提
11、高区区域域不不平平衡衡行行业业不不平平衡衡Anti-Avoidance Division35调调查查与与磋磋商商不不平平衡衡SAT （四）可比信息不足，区域性数据有待整合规则规则运用公开数据进行可比性分析困难困难我国上市公司2480家，政府部门信息、跨地区申报数据共享机制尚未形成，反避税调查信息来源不足后果后果更多依靠境外上市公司数据，定量分析和数据修正工作量大，技术要求高Anti-Avoidance Division36SAT （五）专职人员匮乏，反避税队伍急需充实Anti-Avoidance Division37现状总局专业力量单薄总局专业力量单薄人员流动性大人员流动性大流失严重流失严重反
12、避税人员反避税人员总量不足总量不足专业结构专业结构不平衡不平衡SAT 五、工作重点Anti-Avoidance Division38 关联申报审核 同期资料管理 跟踪管理服务管理 汇缴期宣传辅导 APA 双边磋商调查 强化联查 加大补税力度工作目标：坚持“防查并举”的原则 创建“管理-服务-调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系SAT（一）完善政策制度o 立法o 2号文的修订o 境外服务费分摊Anti-Avoidance Division39SAT（二）监控利润水平o 税基测算o 分年度、行业、地区、关联与非关联测算o 税收贡献测算Anti-Avoidance Division40SAT（三
13、）联动调查磋商o 调查不是最终环节Anti-Avoidance Division41SAT（四）落实案件会审o 小组集体查案o 省级会审o 重大案件总局会审Anti-Avoidance Division42SAT（五）推动方法创新o 独立交易原则挑战o 传统交易方法o 利润法、贡献分析法、公式分配法o 财务指标之间的换算Anti-Avoidance Division43SAT（六）组建专业团队o 经济分析o 行业分析Anti-Avoidance Division44SAT（七）扩大国际影响o 扩大交流o 借鉴与分享Anti-Avoidance Division45SATAnti-Avoidance Division46
