1、中级财务会计教案(李玉玉、朱雯雯) 第 一 讲 第一章 结 论 一、本课程在会计专业学科中的地位 从当前研究财务会计的内容、理论和方法以及财务会计教学的课程体系安排来看，将财务会计学划分为初级财务会计、中级财务会计和高级财务会计。目前，同学们已经学习了初级财务会计也即基础会计学，了解和掌握了会计为提供信息开展的记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能。中级财务会计也即一般财务会计，是以初级财务会计阐述的理论、方法和技能为基础，以特定会计主体生产经营活动中发生的一般或传统经济业务为核算和监督的对象，并以对外提供通用财务会计信息为目标的一整套理论和方法。将来由于工作的需要或出于自身发展
2、的需要，大家还可能要继续学习高级财务会计，它是运用一般的财务会计理论和方法，以在新的社会经济环境条件下出现的新的或特殊的经济业务为核算和监督的对象，并以对外提供有关新的和特殊经济业务的相关会计信息为目标理论和方法。 相对于初、高级财务会计，中级财务会计在研究的内容、理论和方法还具有一定的特点。 第一、在内容上，中级财务会计核算和监督的内容是特定会计主体一般的经济业务，这些经济业务大都在二十世纪的二三十年代即已成型的传统经济业务，如制造企业的供应、生产、销售三个阶段发生的经济业务，商业企业在进货和销货过程中发生的经济业务等。通常这些业务可以正确地确认和可靠地计量，可以分别确认为会计六要素。因此，
3、一般情况下可以认为，中级财务会计核算和监督的基本内容就是对特定会计主体的资产、负债、所有者(股东)权益、收入、费用和利润和核算，进而编制通用的财务报表。 第二、在运用的理论上，中级财务会计对特定会计主体的经济业务进行核算和监督所依据的理论是传统的财务会计理论。这一整套理论实际上也是20世纪30年代后，随着公认会计原则的出现而基本定型。到目前，这一套以目标为导向的财务会计基本理论逐渐形成，中级财务会计有关对财务会计要素确认、计量、账务处理和报告基本是以这一套理论为指导的，如四大假设和一般原则等。主要是财务会计所涉及的内容。 第三、在采用的方法上，中级财务会计所运用的方法仍然是传统的会计方法，如从
4、凭证、账簿到报表，记账、算账和报账的方法和程序都属于传统财务会计的范畴。传统财务会计方法主要是面向特定会计主体已经发生的经济业务，对其如何进行确认、计量和报告而设计的，运用这些方法提供的信息也是以历史信息为主。 二、中级财务会计的基本理论 (一)财务会计目标：向财务会计报告使用者(投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等其他外部使用者等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 (二)财务会计基本假设组织会计核算工作应具备的前提条件， 1 会计主体指会计为之服务的特定单位，该假设规定了会计核算的空间范围
5、2 持续经营假设在可以预见的未来，企业不会面临破产清算。经营活动将以既定的经营方针和目标经营下去。 3 会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏，确定该会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，并据以结算账目和编制财务报表。会计分期规定了会计核算的时间范围。可分为会计年度和会计中期。 4 货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。如果企业的经济业务存在多种货币计量并存的情况，就要选择企业所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币。我国会计准则规定，企业通
6、常应当选择人民币作为记账本位币，但业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。 (三)财务会计基础 财务会计基础适用范围确认标志 权责发生制原企业、事业单位的经营业务以权利取得和责任完成作为收入和费用发生的标志， 收付实现制原则行政单位、事业单位预算收支以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 (四)财务会计要素确认与计量 会计要素概念确认条件计量属性 资产企业过去的交易或事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源符合资产定义; 同时满足两个条件主要计量模式： 历史成本 其他计量模式： 重置成本 可变现净值
7、现值 公允价值 负债企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务符合负债的定义; 同时满足两个条件 所有者 权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。取决于资产和负债的确认;项目列入资产负债表。 收入从企业日常活动中产生的导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。符合收入的定义; 同时满足五个条件 项目列入利润表 费用企业日常活动中发生原经济利益的流出、会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。符合费用的定义; 满足相关条件 项目列入利润表 利润企业在一定会计期间的经营成果取决于收入和费用的确认 (五)财务会计信息质量要求 可靠性以客观
8、事实为依据。 相关性提供的信息对信息使用者有用。 可理解性提供的信息应当清晰明了，于信息使用者理解和使用。 可比性不同企业之间在同一时间的横向可比;同一企业在不同时期的纵向可比。 实质重于形式应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据。 重要性对发生的交易或事项应区别其重要程度，对重要事项充分披露，对次要事项简化处理。 谨慎性不应高估资产或收益、不低估负债或费用。 及时性对已发生的交易或事项，应当及时进行核算，不得提前或延后。 三、企业财务会计核算规范 (一)会计法始于1985年5月，1993年和1999年先后两次进行了修订。 (二)会计准则始于1992年11
9、月，从1997年开始，陆续发布了16个具体会计准则。2006年发布了一项基本准则和38个具体准则。该准则体系自2007年起全面取代现行的企业会计准则和企业会计制度，首先在上市公司施行， (三)会计制度1993年以来，先后颁布了13个行业会计制度以及股份有限公司会计制度，2000年末发布了企业会计制度。2001年11月发布了金融企业会计制度，2004年5月颁布了小企业会计制度。 注：企业执行2006年新准则后，新会计准则将取代企业会计制度和金融企业会计制度，这两项会计制度将终止执行。但小企业仍将执行小企业会计制度。 第二章 货币资金和应收款项 一、货币资金的核算 (一)现金的核算 现金的概念：广
10、义、狭义之分。 现金的结算范围：八条。不属于现金结算范围的支出，一律通过银行结算。 库存现金限额的规定： 现金收支核算账户：库存现金(五要素) 现金日记账的登记 人员：出纳; 依据：现金收付款凭证和银行付款凭证; 要求：每日终了，结出现金余额，并与库存现金进行核对。 (二)银行存款的核算 银行存款的概念： 银行办理支付的结算方式： 支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑等 银行存款账户的开立以及相关规定：基本存款账户和一般存款账户 银行存款核算 (1)账户：银行存款(五要素) (2)银行存款的收付：出纳人员办理，专人管理空白支票和签发支票。 (3)银行存款总账的登记：会计
11、人员 (4)银行存款日记账的登记： 人员：出纳; 依据：现金收付款凭证和银行付款凭证; 要求：每日终了，结出余额 银行存款的对账： 银行存款日记账与银行对账单核对 查找未达账项 编制银行存款余额调节表 余额相等说明记账基本无误;不等则记账有错 调节后的余额反映了企业可以动用的银行存款实有数额。 (三)其他货币资金的核算 l 其他货币资金的概念 l 其他货币资金的内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款等 l 账户其他货币资金(五要素) 外埠存款 (1)定义： (2)核算： 汇出款项时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 使用该款项采购材料：借：
12、原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 (1)定义： (2)核算： 取得银行汇票时：借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 使用该款项采购商品：借：库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金银行汇票存款 银行本票存款 (1)定义： (2)核算： 取得银行本票时：借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 使用该款项采购商品：借：库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金银行本票存款 信用卡存款 (1)定义： (2)核算： 取得信用卡时：借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 使用该卡购物时：借：相关科目 贷：其他货币资金存信用卡款 存出投资款 (1)定义： (2)核算： 向证券公司划出资金：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买证券时：借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 二、应收票据和应收款项的核算 (一)应收票据的核算 l 应收票据的概念 l 商业汇票希望是附丽于存在的，有存在，便有希望，有希望 ，便是光明。
