1、章节目录CONTENTS PAGE任务二应付债券的核算江苏环宇公司为扩大生产规模发行公司债券2亿元，发行日为2010年1月1日，期限为5年，年利率为5，按年支付利息，债券发行收款为20952.84万元，另支付发行费用62.86万元，债券实际年利率为4%。环宇公司宇公司对此此业务该如何如何进项账务处理？理？一、一、公司公司债券券认知知债券是企业按照法定程序发行,约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。（一）债券的概念（二）公司（二）公司债券券种种类分分类标志志债券种券种类按按还本方本方式分式分类一次还本债券本金于到期日一次偿还分期还本债券债券
2、的本金按不同的到期日分期偿还按付息方按付息方式分式分类普通债券债券票面上载明确定利率收益债券利率不固定,视当期经营状况而定,无盈利时可能不付息按是否按是否记名分名分类记名债券债券票面上载有持有人姓名,并在企业保留持有人名册的一种债券无记名债券债券上不记载持券人姓名的债券按有无担保按有无担保分分类抵押债券发行企业以特定资产作为抵押担保而发行的债券信用债券没有任何资产作为抵押担保,完全出于企业良好的信誉而发行的债券按是否可按是否可转换为股票分股票分类可转换债券可于某时间按一定条件转换为企业发行的股票不可转换债券不能转换为企业发行的股票二、二、债券券发行价格的确定行价格的确定利率利率情况情况发行价格
3、行价格溢溢、折价、折价实质债券票面利率券票面利率=同期市同期市场利率利率平价发行债券票面利率券票面利率同期市同期市场利率利率溢价发行溢价实质是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿,是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的调整债券票面利率券票面利率同期市同期市场利率利率折价发行折价实质是企业为以后各期少付利息而事先付出的代价,是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的调整三、三、应付付债券的会券的会计核算核算（一）科目设置应付债券面值应计利息利息调整（二）一般账务处理业务节点点账务处理理发行行债券券时借：银行存款贷：应付债券面值借或贷：应付债券利息调整持有期持有期间资产负债表日，应按摊余成本和实际
4、利率计算确定债券的利息费用。对于分期付息、一次于分期付息、一次还本的本的债券：券：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息借或贷：应付债券利息调整对于一次于一次还本付息的本付息的债券：券：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付债券应计利息借或贷：应付债券利息调整（二）一般账务处理业务节点点账务处理理到期支付到期支付债券本息券本息债券到期，支付债券本息：借：应付债券面值应付债券应计利息或应付利息贷：银行存款同时，存在利息调整余额的：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付债券利息调整或相反分录任任务实施一：面施一：面值发行行债券的券的账务处理理宏达公司于
5、2018年1月1日发行三年期、每年付息一次、到期时一次还本、年利率为4%(不计复利)、发行面值总额为40000000元的债券,假定债券年利率等于市场实际利率。该债券按面值发行;宏达公司发行债券所筹资金用于补充流动资金。步骤一：2018年1月1日发行债券借：银行存款40000000贷：应付债券-面值40000000步骤二：2018年12月31日计提长期债券利息借：财务费用1600000贷：应付利息1600000借：应付利息1600000贷：银行存款16000002019年和2020年年末计提长期债券利息账务处理方法和步骤二相同。步骤三：2020年12月31日偿还本息借：应付债券-面值400000
6、00应付利息1600000贷：银行存款4160000任任务实施二：溢价施二：溢价发行行债券的券的账务处理理2018年12月31日,环宇公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。环宇公司该批债券实际发行价格为:100000000.7835+100000006%4.3295=10432700(元)付息付息日期日期实际支付利息支付利息利息利息费用用摊销的利息的利息应付付债券券摊余成本余成本2018年年12月月31日日104327002019年年12月月31日日600000521635783
7、651003543352020年年12月月31日日600000517716.7582283.2510272051.752021年年12月月31日日600000513602.5986397.4110185.654.342022年年12月月31日日600000509282.7290717.2810094937.062023年年12月月31日日600000505062.9494937.0610000000应付债券摊余价值（期初余额）市场利率期限步骤一：2018年12月31日发行债券借：银行存款10432700贷：应付债券面值10000000利息调整432700步骤二：2019年12月31日计算利息费
8、用借：财务费用521635应付债券利息调整78365贷：应付利息600000支付利息时：借：应付利息600000贷：银行存款600000付息付息日期日期实际支付利息支付利息利息利息费用用摊销的利息的利息应付付债券券摊余成本余成本2019年年12月月31日日60000052163578365100354335步骤三：2020年12月31日计算利息费用借：财务费用517716.75应付债券利息调整82283.25贷：应付利息600000支付利息时：借：应付利息600000贷：银行存款600000付息付息日期日期实际支付利息支付利息利息利息费用用摊销的利息的利息应付付债券券摊余成本余成本2020年年
9、12月月31日日600000517716.7582283.2510272051.75步骤四：2021年12月31日计算利息费用借：财务费用513602.59应付债券利息调整86397.41贷：应付利息600000支付利息时：借：应付利息600000贷：银行存款600000付息付息日期日期实际支付利息支付利息利息利息费用用摊销的利息的利息应付付债券券摊余成本余成本2021年年12月月31日日600000513602.5986397.4110185.654.34步骤五：2022年12月31日计算利息费用借：财务费用509282.72应付债券利息调整90717.28贷：应付利息600000支付利息时：借：应付利息600000贷：银行存款600000付息付息日期日期实际支付利息支付利息利息利息费用用摊销的利息的利息应付付债券券摊余成本余成本2022年年12月月31日日600000509282.7290717.2810094937.06步骤六：2023年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时。借：财务费用505062.94应付债券面值10000000利息调整94937.06贷：银行存款10600000付息付息日期日期实际支付利息支付利息利息利息费用用摊销的利息的利息应付付债券券摊余成本余成本2023年年12月月31日日600000505062.9494937.0610000000
