1、第四章 存货第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货的确认存货的确认第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 存货的发出核算存货的发出核算第四节第四节 库存商品的核算库存商品的核算第五节第五节 存货的期末核算存货的期末核算第四章 存货【学习目标】理解存货的范围和确认条件；掌握存货的初始计量的核算；掌握存货发出的核算；理解原材料的核算；理解库存商品的核算；掌握存货期末的核算。第四章 存货第一节第一节 存存货货的的确确认认第四章 存货存货是指企业在日常经营活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货是流动资产的重要组成
2、部分，企业持有存货的目的是销售，存货是企业收入的主要来源。一、存货的分类1按存货的经济用途分类由于行业不同，企业的经济业务也不同，因而存货的构成也不尽相同。存货的具体内容和类别要依企业所处行业性质而定。一般来说，存货按经济用途可作如下分类：(1)原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备料、包装材料、外购半成品等。(2)在产品：指企业尚未加工完成，需要进一步加工或者正在加工的产品。(3)半成品：指企业已完成一定生产过程的加工任务，已验收合格入库，但需要进一步加工的中间产品。(4)产成品：指企业已完成全部生产过程并验收合格入库
3、，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。(5)商品：指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库而用于销售的各种产品。(6)周转材料：指企业能够多次使用、逐渐转移其价值仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。第四章 存货(7)委托代销商品：指企业委托其他单位代销的商品。2按存货的存放地点分类在生产经营过程中，存货分布于供应、生产和销售的各个环节，因而按存货的存放地点，可作如下分类：(1)在途存货：指存货的所有权已归属企业但尚在运输途中或已抵达企业但还未验收入库的各种材料物资和商品。(2)在库存货：指已经购进或生产完工且已经验收入库的各种原材料、周转
4、材料、半成品、产成品和商品。(3)在制存货：指正处于本企业生产加工制造环节中的在产品，和委托外单位加工但尚未完成的材料物资。(4)在售存货：指已经发往购货方但还不能完全满足收入确认条件，因而还应作为销货方存货的发出商品、委托代销商品等。3按存货的取得方式分类按存货按取得方式，可分为外购的存货、自制的存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠的存货、投资者投入的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、通过企业合并取得的存货、盘盈的存货等。第四章 存货二、存货的确认条件企业在确认某项资产是否为存货时，一是要看其是否符合存货的概念；二是在满足存货概念的基础上还需满足两个条件，才
5、能确认：(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业。存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有该存货的所有权。在通常情况下，随着存货实物的交付，存货所有权就转移了，而且所有权上的主要风险和报酬也一并转移了。因此，对销货方来说，存货的所有权已经转移出企业了；对购货方来说，存货的所有权是转入到企业中了。一般来说，只要企业拥有该存货的所有权，不论该存货存放何处，都应是该企业的存货。而没有取得存货所有权的企业，即使存货已在本企业也不能确认。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移同所有权上主要风险和报酬的转移并不同步，此时，存货的确认应注重交易的经济实质，而不能仅仅依据所有权的归属。比如在途存货、
6、代销商品、售后回购、分期收款销售等等，更应该注重交易的经济实质。(2)该存货的成本能够可靠计量。成本能够可靠计量，这是资产确认的基本条件，存货是资产的一种，因此也必须符合这一条件。成本的可靠计量指必须取得确凿可靠的证据并且还有可验证性，来证明成本的计量是可靠的，如此才能进行确认。因此，企业承诺购买的货物由于还未发生实际的购买行为，无法取得证实其成本的确凿可靠的证据，故而不能确认为企业的存货。第四章 存货第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第四章 存货企业取得存货时入账价值的确定应遵循历史成本原则，以实际成本为基础进行初始计量。而企业取得存货可以是外购、自制、债务重组、非货币性资产交换等途
7、径，由此得出存货成本主要包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态发生的其他成本三部分。在会计实务中，因为存货的取得有多种方式，在不同的方式下，存货成本的具体构成是不一样的。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本，一般包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。买价，指所购货物发票上注明的金额，但不包括可抵扣的增值税进项税额；相关税费，指进口关税、消费税和不能抵扣的增值税进项税等；其他可归属于存货采购成本的费用是指存货采购过程中发生的上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用等。不过，市内零星货物的运杂
8、费、采购人员的差旅费、采购机构的经费及供应部门的经费等一般不列入存货的采购成本当中。企业外购的存货，因采购地点的距离不同、货款结算方式不同等原因造成存货验收入库和货款结算不同步；并且外购存货还可能采用预付货款、赊购等方式，因此外购存货应根据具体情况分别进行会计处理。第四章 存货1存货验收入库和货款结算同步时的会计核算这种情况下，企业在支付货款或开出承兑商业汇票，存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”“应付票据”等科
9、目。2货款已结算但存货尚在运输途中这种情形下，企业在支付货款或开出承兑商业汇票时，借记“在途物资”“应交税费/应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目；待存货验收入库后，根据有关验货凭证，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目，贷记“在途物资”科目。3存货已验收入库但货款尚未结算存货已经到达企业并且已验收入库，但发票账单等结算凭证却未到达、货款也未结算。这种情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。若是在本月内结算凭证能到达，那就等同于存货验收入库和货款结算同步完成的情形。若是月末结算凭证还未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账。第四章
10、存货4采用预付货款方式购入存货此种方式下购入存货，企业应在把预付货款打给对方企业时，按照实际预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；购入的材料验收入库时，按照发票账单确定的存货成本，借记“原材料”“周转材料”等科目，按增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“预付账款”科目。若预付的货款不足，需要补付货款时，按照补付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；若预付的货款多于货款金额，则供货方需要退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。5采用赊购方式购入存货此种方式下，企业在存货验收入库后，按照发票账单确定的存货成本，借记“原材料”“应交
11、税费应交增值税(进项税额)”等科目，按应付未付的货款，贷记“应付账款”科目；等款项支付或开出承兑汇票后，根据实际支付的金额或票据金额，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。6外购存货发生短缺在外购存货时，要是出现存货短缺、毁损等情况，应及时查明原因，不同原因有不同的会计处理方式：(1)属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。第四章 存货(2)因供货单位或运输单位的原因造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿，不计入存货的采购成本。(3)因自然灾害或意外事故等非正常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目，经批准处理后，扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计
12、入“营业外支出”。(4)尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后再按要求进行会计处理。二、自制存货自制存货的成本主要包括材料的采购成本、加工成本以及其他成本。加工成本通常指生产成本中除直接材料以外的其他生产费用，如直接人工、制造费用等。直接人工一般是生产工人的薪酬；制造费用是企业为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用。存货的其他成本是指除采购成本和加工成本外，使存货达到目前场所和状态所发生的支出；可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的
13、大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上(含一年)。第四章 存货企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。不符合资本化条件的借款费用和企业的一般产品的设计费用计入“当期损益”。下列费用不计入“存货成本”，而在发生时直接计入“当期损益”：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货
14、达到目前场所和状态，不应计入“存货成本”，而应确认为“当期损益”。(2)仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入“存货成本”。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本。(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。企业自制并且已经验收入库的存货，按确定的实际成本，借记“周转材料”“库存商品”等科目，贷记“生产成本”科目。三、委托加工存货委托加工存货的成本，一般由加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费以及按规定应计入加工成本的税金等组成。第四章
15、存货企业委托其他单位加工存货时，按发出材料物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目；支付加工费和往返运杂费时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目；支付增值税时，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工存货，由受托方代收代交的消费税，应分以下情况处理：(1)委托加工存货收回后直接用于销售的，主要是消费税的处理，受托方代收代交的消费税应计入委托加工成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。销售委托加工存货时，不再交纳消费税。(2)委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，在消
16、费税方面，受托方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目；待应税消费品完工销售时，从完工的应税消费品应纳消费税额中抵扣。委托加工存货加工完成还有剩余物资的，按加工存货实际成本和剩余物资实际成本，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。第四章 存货第三节第三节 存货的发出核算存货的发出核算第四章 存货一、发出存货的计价方法企业的存货是不断流动的，从理论上讲，存货成本流转顺序应当与实物流转顺序一致，即本期发出存货应按其入库时的实际成本结转，期末结存存货成本为期末结存存货的入库成本。如果存货的品种规格很少，或收发次数很少
17、，或每批入库存货的单位成本相同，完全可以按照理论上的方法操作。采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。我国企业会计准则规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。”(一)先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。(二)加权平均法加权平均法主要包括两种：一次加权平均法和移动加权平均法。1一次加权平均法一
18、次加权平均法又称全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加本月初存货成本，计算出存货的加权单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。第四章 存货(1)相关计算公式：(2)特点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；但该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。2移动加权平均法移动加权平均法是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。(1)相关计算公式：第四章 存货(2)特点：采用移动加权平均法能够使管理当局及时了解
19、存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。(三)个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。特点：采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。二、
20、发出存货的核算存货是为了满足企业生产经营的需要而存储的，是企业收入和利润的最重要来源。不过存货种类繁多，经济用途各异，消耗方式也各不相同。故而企业需要根据各类存货的用途及特点，选择适当的会计处理方法，对发出的存货进行会计处理。第四章 存货(一)原材料领用的核算原材料在生产过程中被领用后，其原有实物形态会发生改变甚至消失，其成本也转化为产品成本或直接变为费用，或成为其他项目支出的一部分。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。1生产领用原材料生产领用原材料应根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用项目。领用时，按计算确定的实际成本，
21、借记“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。2出售原材料出售原材料取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入“其他业务成本”。出售时，按取得或应该取得的价款，借记“银行存款”“应收账款”等科目。按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。同时，按出售原材料的实际成本结转销售成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。第四章 存货3工程领用原材料工程领用原材料，营改增后，建筑业也开始交增值税了，因此较以前有较大改动。购进工程物资用于在建工程时，借记“工程物资”“应交
22、税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”等科目，贷记“工程物资”等科目。如果自己购买的原材料用于在建工程，借记“原材料”“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。领用原材料时借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目。如果领用自产的产品用于在建工程，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。(二)原材料的实际成本法和计划成本法企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，在既有数量又有金额的明细账内，逐项逐笔进行登记。企业进行存货的日常核算有两种方法：一种是采用实际成本进行核算；一种是采用计划成本进行核算
23、。1实际成本法采用实际成本进行核算的，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定其实际成本。这些方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。第四章 存货商品流通企业的商品存货的日常核算，对批发商品来说，一般应采用进价计算。各批进价不同时，售出或发出的商品进价，也可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中选用一种进行核算。2计划成本法采用计划成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品
24、等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。采用计划成本进行日常核算的企业，其基本方法如下：首先，企业应先制定各种原材料的计划成本目录。规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成本在年度内一般不作调整。其次，平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并将实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。再次，平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计
25、划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。第四章 存货发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。(1)材料成本差异率的计算公式。成本差异率计算公式如下：对存货日常核算采用何种方法，由企业根据实际情况自行确定，但要遵守前后一致的原则。在采用实际成本进行核算时，对于发出存货的实际成本的计算方法，以及在采用计划成本进行核算时，对于成本差异的分摊方法，一经确定，一般不应变更。(2)计划成本法的科目
26、设置。计划成本法只能对存货进行日常的会计核算。在会计期末，企业需要通过“材料成本差异”等账户，将发出的存货和期末结余的存货调整为实际成本。存货采用计划成本法核算，除需要设置“原材料”“包装物”“低值易耗品”等实际成本法核算运用的科目外，还需要增加“材料成本差异”科目，并将“在途物资”科目改为“材料采购”科目。第四章 存货“材料采购”科目用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。其借方登记已经付款的外购材料等存货的实际成本和结转已经验收入库实际成本小于计划成本的节约差额；贷方登记已经付款并验收入库的材料等存货的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差额。期末余额在借方，表示已经付款但尚未入库的材
27、料等存货(即在途货物)的实际成本。“材料采购”科目应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。“材料成本差异”科目用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，以及调整发出材料应负担的成本差异。其借方登记验收入库材料成本的超支差异，贷方登记验收入库材料成本的节约差异以及发出材料应负担的成本差异(超支用蓝字，节约用红字)。期末余额在借方，反映企业库存材料拥有的超支差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料拥有的节约差异。“材料成本差异”科目应分“原材料”“包装物”“低值易耗品”等，按会计核算依照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。企业根据具体情况，可以单独设置本科目，也可以不设置本
28、科目，而在“原材料”“包装物”“低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科门核算。在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。第四章 存货计划成本法虽然强调的是“计划”下的成本，但它仍是适时地关注实际成本，与实际成本保持着密切的联系。在取得存货时，将实际成本与计划成本相对比得出存货的“材料成本差异”，表面上看只是一个简单的计算过程，其实质是控制和决策过程。计划成本法下的会计处理：购入材料时：借：材料采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行
29、存款验收入库时：借：原材料(计划成本)材料成本差异实际成本大于计划成本，超支贷：材料采购(实际成本)材料成本差异实际成本小于计划成本，节约领料出库时：可以月末一次结转：借：生产成本制造费用管理费用第四章 存货材料成本差异节约，材料成本差异率为负数贷：原材料(计划成本)材料成本差异超支，材料成本差异率为正数(三)周转材料的核算周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品；企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他材料等；在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，如钢架杆、扣件、模板、支架等。周转材料具有以下特征：(1)与低值易耗品相
30、类似。周转材料与低值易耗品一样，在施工过程中起着劳动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。(2)具有材料的通用性。周转材料一般都要安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，为避免混淆，一般应设专库保管。此外，周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此将其列入流动资产进行管理。在周转材料的管理与核算上，同低值易耗品一样，应采用固定资产和材料的管理与核算相结合的方法进行。第四章 存货(3)采用一次摊销法。一次摊销法是指在领用低值易耗品、周转材料、出租出借包装物等时，将其实际成本一次计入有关费用科目的一种方法。低值易耗品、周转材料、包装物虽都归属
31、材料一类，但它们都与一般消耗材料不同，能使用较长时间，理应将其损耗价值分次摊作费用。但对价值较低、使用期较短、容易损坏的低值易耗品、周转材料和包装物，为了简化核算手续，往往采用一次转销方法，按其实际成本在领用时从“低值易耗品”“周转材料”“包装物”等科目一次转入有关费用科目，并不在账上反映其在用价值。采用这一方法时，虽对在用低值易耗品、周转材料和包装物价值在账上不加核算，仍应加强实物管理，对领用实物数量在领用时等进行登记，或采用以旧换新等办法，以防止丢失或挪用。周转材料采用一次摊销法，在领用时直接摊销，计入相关成本、费用。一次摊销法体现了重要性原则。因为周转材料一般价值不高，不会对报表产生重大
32、影响。周转材料可按用途分别处理：借：管理费用(管理部门)/制造费用(车间)/销售费用(销售部门)贷：周转材料(4)采用五五摊销法。五五摊销法适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊销。在这种方法下，为了核算在用周转材料和周转材料的摊余价值，应在“周转材料”总账科目下，分设“周转材料低值易耗品原值”“周转材料低值易耗品摊销”科目。第四章 存货领用时：按其账面价格借：低值易耗品在用贷：低值易耗品在库并摊销一半的账面价值借：“销售费用”“管理费用”“生产成本”“其他业务成本”“工程施工”等科目贷：低值易耗品摊销报废时：摊销另一半的账面价值借：“销售费用”“管理费用”“生产成
33、本”“其他业务成本”“工程施工”等科目贷：低值易耗品摊销并转销全部的周转材料已计提在用的摊销额借：低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用报废有残值时：报废的周转材料的价值应冲减有关资本成本或当期损益，借记“原材料”“银行存款”等科目，贷记“销售费用”“管理费用”“生产成本”“其他业务成本”“工程施工”等科目。第四章 存货第四节第四节 库存商品的核算库存商品的核算第四章 存货库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种产品。“库存商品”科目，核算库存商品的增减变化及其
34、结存情况。商品验收入库时，应由“生产成本”科目转入“库存商品”科目；对外销售库存商品时，根据不同的销售方式进行相应的账务处理；在建工程等领用库存商品时，应按其成本转账。库存商品明细账应按企业库存商品的种类、品种和规格设置明细账。如有存放在本企业所属门市部准备出售的商品、送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应单独设置明细账进行核算。库存商品明细账一般采用数量金额式。一、制造企业库存商品的核算企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库平时只记数量不记金额，期末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”“农产品”等科目，贷记
35、“生产成本”“消耗性生物资产”“农业生产成本”等科目。产品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。采用实际成本进行产品日常核算的，发出产品的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。第四章 存货对外销售的产成品在结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本核算的，发出产品还应结转产品成本差异，将发出产品的计划成本调整为实际成本。二、商品流通企业库存商品的核算购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”“
36、在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，贷记“委托加工物资”科目。购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。对外销售的商品在结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定
37、。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。第四章 存货三、库存商品的核算方法1毛利率法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。这一方法常用于商品批发企业，用来计算本期商品销售成本和期末库存商品成本。商品流通企业由于商品种类多，一般来讲，其同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能减轻工作量。第四章 存货3.2售价金额核算法售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下：(1)建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实
38、物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。(2)售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额而不记实物数量。(3)设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。(4)定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量
39、按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。第四章 存货(5)策划得意。精心的策划是公关活动成功的关键，不经过精心和高质量的策划，策划的效果不理想，公关活动是很难搞成功的。(6)顾客乐意。俗语说得好，“有钱难买我愿意”。没有消费者的认同和支持，公关活动以及品牌推广活动绝不可能成功，消费者就像水，品牌似舟，无水怎能行舟？(7)领导留意。政府部门的支持是公关活动成功的又一重要因素。品牌的公关活动得到政府的支持越大，其所产生的效果越好，没有哪一个公关活动能完全抛开政府部门或公共管理部门而成功。(8)媒体注意。公共关系活动的目的是在公众中树立良好的品牌
40、形象，扩大品牌的影响，以积累品牌资产，如若没有大众媒体的参与，公众不知有此事，何来形象塑造?只有借助大众媒体，才能拓展公关活动影响的广度和深度，才能深化品牌的内涵。(9)要有创意。公共关系的艺术成分多于科学成分，尽管它以科学为后盾，但是，公关艺术中创造性的因素大大多于逻辑的因素。第四章 存货第五节第五节 存货的期末核算存货的期末核算第四章 存货企业会计准则第1号存货规定：企业存货的价值如果仍然按成本计价可能不能反映其实际价值。一、成本与可变现净值孰低长期以来，存货是按照历史成本计价的，而所谓历史成本，是指存货按取得的实际成本登记入账。企业采用历史成本计价主要有两个原因：一是过去我国是计划经济，
41、商品的价格是稳定的，一般不会出现跌价现象；二是历史成本计价提供的数据是客观的、可查实的，且易于确定。但如果仍以历史成本计价，显然不利于企业资金周转，不符合会计谨慎性原则。因为谨慎性原则要求估计可能发生的风险和损失。对存货计提跌价准备，不但可解决这些问题，还可以有效督促企业关注市场、以销定产、产销对路。从实际情况看，由于市场价格的变动、市场供需情况的变化等原因，企业存货的价值如果仍然按成本计价可能不能反映其实际所拥有的价值。会计期末，为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，要确定期末存货的价值。企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定的。但是，由于存货市价的下跌
42、、存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定存货采用成本与可变现净值孰低来计价。第四章 存货采用成本与可变现净值孰低法，主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从存货价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，导致会计信息失真。企业会计制度规定：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价值低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的
43、，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。二、可变现净值的确定所谓成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。这里所讲的成本，是指存货的历史成本。可变现净值是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。预计可变现净值应以当期取得的最可靠的证据为基础预计，如果在期末时预计与价格及成本有关的期后事件可能会发生，则在预计时必须考虑与期后事件相关的价格及成本的波动。在预计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他
44、因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同作为计算基础，如果公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。第四章 存货一般地，对于外观完好无损、保持原有的使用价值并处于适销对路状态的存货，可按存货市场销售价格确定；对于外观完好无损、保持原有的使用价值，但样式过时或质量降低的存货，在前一种情况确定的单位可变现的基础上，再适当给予折扣来确定；对于外观完好无损且需改变原有使用价值，但仍可以用于出售或生产的存货，应按其存货新的用途或使用价值来确定。可变现净值=估计售价-预计完工成本-预计所需销售费用-相关税费产成品的可变现净值=产成品估计售价-预计完工成本-预计
45、销售费用及相关税费三、存货减值迹象的判断存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：(1)已霉烂变质的存货。(2)已过期且无转让价值的存货。(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第四章 存货当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：(
46、1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。需要提请注意的是，存货应按成本与可变现净值计价，是指期末存货的计价而言，存货取得时仍应按取得时发生的实际成本入账。四、存货采用成本与可变现净值孰低计价时的会计处理期末存货采用成本与可变现净值孰低计价时，如果成本低于可变现净值，则不计提跌价准备
47、；如果可变现净值低于成本，应将成本降低至可变现净值，同时对于可变现净值部分低于成本的损失，在实务操作中设置“存货跌价准备”科目。期末，通过比较存货的成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，如果应提数大于已提数，应予补提；如果已提数大于应提数，则应予冲销部分多提数。提取存货跌价准备时，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。冲回时作相反的分录。第四章 存货五、存货的盘点和盘盈、盘亏及毁损的处理存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经机构批准后，在期末结
48、账前处理完毕。存货的盘点，工作量相当大，企业要做好年度的全面盘点工作，必须组织力量，并做好充分准备。平时能轮流盘点的，要在平时及时清点。年终盘点时要将已收已发的数量全部登记入账。要事先准备盘点清册，抄列各项存货的编号、名称、规格和存放的地点；盘点时，要在清册上逐一记入账内结存数量、实有数量及其差额。发现损坏、变质、陈旧、失效的存货，要单独注明，写明盘点日期，并由盘点人签章。常用的盘存方法有永续盘存制和实地盘存制。(一)永续盘存制永续盘存制能够随时反映某一存货在一定会计期间内收入、发出及结存的详细情况，有利于加强对存货的管理与控制。但是，相对于定期存制而言，永续盘存制下存货明细账的会计核算工作量
49、较大，尤其是月末一次结转销售成本或耗用成本时，存货结存成本及销售或耗用成本的计算工作比较集中；采用这种方法需要将财产清查的结果同账面结存进行核对，在账实不符的情况下还需要对账面记录进行调整。第四章 存货(二)实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制，是以期末具体盘点实物的结果为依据来确定财产物资的结存数量的方法。该方法是在期末通过盘点实物来确定财产物资结存数量，并据以倒算出发出数量。具体做法是：平时只登记财产物资收入数，不登记财产物资发出数，期末通过实地盘点，确定结存数量，并倒挤发出数量及金额，完成账簿记录，使账实相符。在实地盘存制下，本期减少数的计算公式是：期初结存数+本期增加数-期末结存数=本期
50、减少数实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量较小；缺点是手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况，不利于存货的管理，也不利于监督检查。因此，实地盘存制适应数量大、价值低、收发频繁的存货。(三)存货盘盈、盘亏的处理企业存货清查盘点，以确定存货盘存的实际库存数并与存货的账面记录进行核对。实存数小于账存数的为盘亏；反之为盘盈。对于盘盈、盘亏的存货先记入“待处理财产损溢”科目，经过主管财政机关批准后才能处理，如果未经批准，就只能挂在账上；经机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未批准的，应在对外提供财务会计报告时先进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果
