1、企业“营改增”节税方略与运作实务第一章2013“营改增”政策重大变化分析一、2013年营改增政策重要变化点 1.对试点应税服务销售额做出重大修改；财税【2013】37号对销售额的调整将同时对试点地区与非试点地区产生重大影响。例1-1 渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点，代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通
2、发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。非试点地区2013年8月1日前：税种营业税应纳营业税=（20000-5000-3552-2650-206-339.9-2800-1000）5%=232.91元2013年8月1日后：税种增值税进项税额=352元销项税额=20000/1.066%=1137.02元应纳增值税=1137.02-352=785.02元以货代、船代为代表的试点应税服务企业将在8月1日后面临多方面的调整压力，建立增值税以票抵税制度，如何调整运营模式将是摆在此类企业面前的严峻问题。2.原财税【2
3、011】111号重大筹划点在财税【2013】37号文件出台后将无法适用。承例1-1 渤海国际货运代理有限公司2013年8月开始营业税改增值税试点，代理三江贸易公司农产品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付长安运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，渤海货代向三江贸易收取20000元。2013年8月1日
4、前试点地区进项税额=352元销售额=（20000-5000-2650-206-339.9-2800-1000）/（1+6%）6%=453.06元其中：206元与339.9元为增值税普通发票，增值税专用发票，只能抵扣进项3%，但是普通发票却能抵扣6%2013年8月1日后与非试点地区一致：进项税额=352元销项税额=20000/1.066%=1137.02元应纳增值税=1137.02-352=785.02元依据：（111号附件二第一条第三款）（8月1日后废止）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按
5、照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。例1-2 天津运输公司（一般纳税人）2012年12月从事营运收入（价税合计）166.5万（开具增值税专用发票），公司发生联运业务，取得天津运输企业增值税专用发票注明销售额10万元，增值税1.1万元，取得河北省、辽宁省公路内河运输发票合计40万元。销售额=（166.5-40）
6、/（1+11%）=113.96万元 分析：取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额。上述业务还可以处理为：166.5/（1+11%）11%-407%-1.1 原营业税 差额扣除项目可扣减营业额，实际结果为抵减3%的营业税。增值税 差额减除销售额可扣减销售额。实际结果为减除不含税销售额的11%增值税。3.取消小规模纳税人运输发票抵扣7%的政策。财税【2013】37号原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。分析：财税【2011】111号开3%抵7的办法，可以为运输企业挂靠方式增加一条选择途径，财税【2011】111号取消后，筹划效
7、应将大大降低。二、2013营改增新政调整内在原因分析1.以经济转型升级为目标的税制改革；2.最大限度保留原营业税优惠制度的政策设计；3.原营业税制下地方的各自为政导致试点执行口径混乱；4.全国范围内试点地区与非试点地区的税制落差埋下的税收隐患。5.试行一年多结构性减税效应为下一步推进创造有利条件。如：同为试点地区的地方性差额征税文件差异文件文件1沪地税货沪地税货【20102010】2828号号2关于发布关于发布宁波市地方税务局营业税差额征税宁波市地方税务局营业税差额征税管理暂行办法管理暂行办法的公告（的公告（2011年年5号公告号公告）3深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引深圳市地方税务局营
8、业税差额管理工作指引4厦门市地方税务局厦门市地方税务局公告公告2012320123号号 5浙江省地方税务局关于发布浙江省地方税务局关于发布浙江省营业税差浙江省营业税差 额征税管理办法额征税管理办法公告公告(浙江省地方税务局浙江省地方税务局2011年年10号公告号公告）等）等同为试点地区的地方性差额征税文件差异差额征税项目比较（试点应税服务）差额征税项目比较（试点应税服务）上海上海1414项项(会展、设计分包、知识产权代理、鉴证合作等）会展、设计分包、知识产权代理、鉴证合作等）深圳深圳20项项(会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合作电子商务等）作电
9、子商务等）浙江浙江2020项项(会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合会议和展览、设计分包、知识产权代理、鉴证合作电子商务等）作电子商务等）厦门厦门1818项项(会展、设计分包、知识产权代理（技术进出口）、会展、设计分包、知识产权代理（技术进出口）、鉴证合作电子商务等）鉴证合作电子商务等）宁波宁波12项项(会展、设计分包、知识产权代理等）会展、设计分包、知识产权代理等）全国全国8项项（均无上述差额征税项目）（均无上述差额征税项目）如：深圳市地方税务局差额征税管理工作指引第23项会展业务属于代理行为，按“服务业代理业”税目征收营业税。其计税营业额为组办单位直接向参展商收取的全部价款和价外费用
10、扣除代支付的场地租金、展位搭建费、广告费、交通费和食宿费后的余额。例1-3宝安会展服务公司2013年1月会展收入合计80万元，支付展台搭建费3万元，场地租金8万元，食宿费2.5万元。公司在深圳：销售额=（80-3-8-2.5）/（1+6%）=59.9万元公司在武汉：销售额=80/1.06=75.47万元 如：试点地区与非试点地区政策差异试点地区税目试点地区税目税种税种税率税率非试点地区税目非试点地区税目 税种税种税率税率交通运输业交通运输业增值税增值税11%11%交通运输业交通运输业营业税营业税3%3%研发与设计服务研发与设计服务6%6%服务业服务业5%5%信息技术服务信息技术服务6%6%服务
11、业服务业5%5%文化创意服务文化创意服务6%6%转让无形资产、服转让无形资产、服务业务业5%5%5%5%物流辅助服务物流辅助服务6%6%交通运输业交通运输业服务业服务业3%3%5%5%有形动产租赁有形动产租赁17%17%服务业服务业5%5%有形动产融资租赁有形动产融资租赁金融保险业金融保险业5%5%鉴证咨询服务鉴证咨询服务6%6%服务业服务业5%5%例1-4：A公司总部注册在天津市，在河北保定设立一分支机构A1，公司均从事货物运输业务。2012年12月天津公司货运销售额500万，支付给非试点地区的运费150万。进项税额合计30万元。保定分公司收入50万，支付联运费用15万。A A公司公司A1A
12、1公司公司收入收入500500收入收入5050联运支出联运支出150150（如果做大这（如果做大这部分，是什么结部分，是什么结果？）果？）联运支出联运支出1515销售额销售额350/1.11350/1.11营业额营业额3535销项税额销项税额34.6834.68营业税营业税1.051.05进项税额进项税额？合计税收合计税收 34.68+1.05=35.7334.68+1.05=35.73如例1-4改为：A A公司公司A1A1公司公司收入收入500500收入收入150150联运支出联运支出250250联运支出联运支出1515销售额销售额250/1.11250/1.11营业额营业额135135销项
13、税额销项税额24.7724.77营业税营业税4.054.05进项税额进项税额？合计税收合计税收 24.77+4.05=28.8224.77+4.05=28.82万元万元财税【2013】37号文件的出台，不再划分试点地区与非试点地区，税率落差将会消失，此次税改向完善税制迈出了第一步。同时由此产生的税务筹划空间也将不复存在。三、即将到来的营改增试点，企业做好哪些准备？（一）哪些企业会直接或间接受到影响？1.物流企业及物流辅助企业2.试点部分现代服务企业3.处于上述企业的上游或下游的企业4.大型企业集团内关联企业或下属部门（二）近期应做好的各项准备工作：1.是否属于试点纳税人？2.如何更好地实现营业
14、税向增值税的交接?3.如何做好改征增值税的前期事项？（发票领购、开具、增值税申报等）4.如何规范财务核算流程。（财务软件升级、增值税以票抵税制度的建立）5.如何准确理解新税制，同时实现税收成本节约？6.现阶段试点地区内外并行的机制是否存在节税机会？7.如何做好营改增前期税负测算工作。8.作为受税制改革间接影响的企业，如何重新测算公司的成本与利润？（三）营改增试点实施后需做好的工作：1.如何深度理解新政内涵，实现企业更高价值？2.下一步税制将会怎样发展？3.如何分析税制改革带来企业定价机制的变化？4.如何分析税改后税收风险？四、试点地区“营改增”运行期间问题经验总结1.试点初期企业及税务机关因税
15、目判定错误的潜在风险;原营业税纳税人在服务业、建筑业税目下经营项目与试点应税服务税目注释比较企业无所适从。如：房产咨询、物业管理、加盟费、城市规划设计、电信增值服务、第三方支付等。部分省市在规范性文件的基础上，出台内部执行口径，但省与省之间的部分项目存在差异。2.试点企业以票抵税制度尚未建立产生的税负提升;问题主要集中在货运企业，大多以挂靠方式运营，改征增值税后抵扣凭证无法充分抵扣，传统的运营模式受到冲击。3.未处理好税种交接期各类事项导致税收重征或票据错误;企业经营行为连续，试点前发生的应税服务项目，可能已计入收入，可能款项尚未收取，可能已缴纳营业税，下游企业普遍要求索取增值税专用发票是否能
16、提供？4.特定行业、特定项目纳入税务机关重点监控范围需关注的风险。部分应税服务税率设计倒挂成为虚开发票的重灾区，扣额销售额自试点以来一直为税务机关监控的重点。本环节将深度分析营业税该增值税各项法律法规，为企业顺利完成身份转换提供指南，在此基础上，为税种交接事项做出合理规划。第二章第二章 20132013“营改增营改增”新政分析与应对策略新政分析与应对策略试点前试点前试点后试点后税种税种营业税营业税增值税增值税税目税目1.1.交通运输业交通运输业1.1.交通运输业交通运输业2.2.转让无形资产（部分）转让无形资产（部分）2.2.部分现代服务业部分现代服务业-研发和技术服务研发和技术服务-信息技术
17、服务信息技术服务-文化创意文化创意-物流辅助物流辅助-有形动产租赁有形动产租赁-鉴证咨询鉴证咨询-广播影视服务广播影视服务3.3.服务业（部分）服务业（部分）相关法规目录 1.财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税【2011】110号）2.财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税【2013】37号）3.财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2011】111号）（2013年8月1日废止）4.财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通
18、知（财税【2011】131号）（2013年8月1日废止）5.财政部 国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2011】132号）（已废止）6.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税【2011】133号）（2013年8月1日废止)7.财政部 国家税务总局 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税【2012】53号）(2013年8月1日废止）8.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2012】71号）（2013年8月1日废止）9.财政
19、部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税【2012】86号）（2013年8月1日废止）10.关于印发总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2012】84号）11.财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2013】9号）12.国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局2012年13号公告）13.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局2012年32
20、号公告）（已废止）14.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第38号）（2013年8月1日废止）15.国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2013年28号）16.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第42号）17.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第43号）18.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴
21、纳有关问题的公告（国家税务总局公告2013年9号）19.国家税务总局关于将北京东方信捷物流有限责任公司等企业纳入物流企业营业税差额纳税试点范围的公告（国家税务总局公告2012年第48号）20.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告（国家税务总局公告2012年50号）21.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告（国家税务总局2012年51号公告）22.国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告2013年7号）23.国家税务总局 关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值
22、税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年22号）24.财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会字【2012】13号）25.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（财综【2012】68号）26.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知（财综【2012】96号）27.关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预【2012】367号）28.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局2011年65号公告）29.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局20
23、11年66号公告）30.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局2011年74号公告）31.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局2011年第77号公告）一、2013“营改增”政策分析与应对（一）纳税人与扣缴义务人1.概念财税【2013】37号附件一第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。2.一般纳税人和小规模纳税人分水岭：年应税销售额500万（财税【2013】37号附件二第一条第五款）分
24、析：小规模纳税人征收率3%，税负降低；但是，小规模纳税人不允许自行使用增值税专用发票，如对方索取，需至税务机关代开专票。国家税务总局2010年22号令第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。财税【2013】37号应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。财税【2011】111号应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企
25、业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。财税【2013】37号应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。财税【2013】37号附件二第一条第五项 一般纳税人资格认定和计税方法。试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。例2-1 一家汽车租赁公司(注册地：四川）主要客户为短期租用车辆的个人，截止2012年12月31日，公司连续12个月的营业额505万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？法律依据 国家
26、税务总局第22号令 2013年28号公告试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。承上例 不含税销售额=505/(1+3%)=490.29500万国家税务总局2013年28号公告第五条试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定具体办法由试点地区省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局根据国家税务总局令第22号和本公告制定，并报国家税务总局备案。3.扣缴义务人分析：主要涉及现有的售付汇出证业务的部分劳务。4.合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。财税【2011】132
27、号 2012年32号公告 境内公司境内公司境外公司境外公司境内境内境外境外提供试点应税服务提供试点应税服务支付款项支付款项（二）应税服务1.概念 财税【2013】37号附件一 第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行。原增值税一般纳税人原增值税一般纳税人（生产制造、销售等）（生产制造、销售等）金融、电信业、建筑业等金融、电信业、建筑业等生产性生产性服务业服务业服务业服务业生产性服务业从传统的大服务业中
28、剥离，生产性服务业从传统的大服务业中剥离，融入增值税中，对税务机关、企业提出新的课题。融入增值税中，对税务机关、企业提出新的课题。2.非营业活动 是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。财税【2013】37号附件一 第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外
29、消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。例2-2康德（苏州）制药有限公司2009年成立，公司2010年开始，按年向法国康德公司支付技术咨询费，具体内容为：为康德（苏州）在生物医药生产过程中提供具体生产技术方案，技术指导与咨询服务，2011年前此项支付由康德（苏州）扣缴营业税，2012年10月江苏省开始试点“营改增”后是否属于境内应税服务？问题：是否属于境内应税服务？境内公司境内公司境外公司境外公司境内境内境外境外提供试点应税服务提供试点应税服务支付款项支付款项 分析：服务贸易售付汇出证业务关于劳务与特许权使
30、用费的货物劳务税部分营改增之前均征收营业税，之后诸如信息系统服务、商标费支付等将改为征收增值税，且允许由境内负有扣缴义务的居民企业抵扣进项税额，较过去缴纳营业税的做法税负降低。提示：财税【2013】37号附件一第二十三条第三款 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税纳税申报表附列资料（二）（全国）税款所属期年月日至年月日纳税人名称 金额元至角分一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额项目项目栏次栏次份数份数金额金额税额税额（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票（一）认证相符的防伪税控增值税专
31、用发票1=2+3其中：本期认证相符本期申报抵扣其中：本期认证相符本期申报抵扣2前期认证相符本期申报抵扣前期认证相符本期申报抵扣3（二）非防伪税控增值税专用发票及其他（二）非防伪税控增值税专用发票及其他 抵扣凭证抵扣凭证4海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书5 农产品农产品 收购发票或销售发票收购发票或销售发票6 代收代缴增值税通用缴款书代收代缴增值税通用缴款书7 运费结算单据运费结算单据8 4.视同提供应税服务 第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财
32、政部和国家税务总局规定的其他情形。如：试点地区X物流公司2012年3月为Y公司提供免费仓储服务。分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。5.判定中的疑难问题交通运输业交通运输业-陆路运输服务陆路运输服务 -水路运输服务水路运输服务 -航空运输服务航空运输服务 -管道运输服务管道运输服务 部分现代服务业部分现代服务业-研发和技术服务研发和技术服务 -信息技术服务信息技术服务 -文化创意服务文化创意服务 -物流辅助服务物流辅助服务 -有形动产租赁服务有形动产租赁服务 -鉴证咨询鉴证咨询广播影视服务广播影视服务试点应税服务交通运输业交通运输业-陆路运输服务陆路运输
33、服务 -水路运输服务水路运输服务 -期租、程租期租、程租-航空运输服务航空运输服务 -湿阻湿阻-管道运输服务管道运输服务 试点应税服务现代服务业现代服务业-研发和技术服务研发和技术服务 -研发服务研发服务 -技术转让服务技术转让服务 -技术咨询服务技术咨询服务 -合同能源管理服务合同能源管理服务 -工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务如如:3-1:3-1 工程监理服务、船舶监造服务是否工程监理服务、船舶监造服务是否为工程勘察勘探服务？为工程勘察勘探服务？试点应税服务现代服务业现代服务业-信息技术服务信息技术服务 -软件服务软件服务 -电路设计与测试服务电路设计与测试服务 -信息系统服务信息系统服务
34、 -业务流程管理服务业务流程管理服务如如:X:X软件公司为软件公司为Y Y电信公司提供电信公司提供信息技术支持服务信息技术支持服务，内容包括网络资源、客户信息、故障报修等流程服务。内容包括网络资源、客户信息、故障报修等流程服务。如如 科技有限公司向提供物流公司科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系统服务智能物流管理系统服务，服务内容为：运输工具管理、资源调度管理、服务内容为：运输工具管理、资源调度管理、仓储管理，费用结算管理和决策支持等。仓储管理，费用结算管理和决策支持等。试点应税服务现代服务业现代服务业-文化创意服务文化创意服务 -设计服务设计服务 -商标著作权服务商标著作权服务 -知识产
35、权服务知识产权服务 -广告服务广告服务 -会议展览服务会议展览服务试点应税服务现代服务业现代服务业-物流辅助服务物流辅助服务 -航空服务航空服务 -港口码头服务港口码头服务 -货运场站服务货运场站服务 -打捞救助服务打捞救助服务 -货物运输代理货物运输代理 -代理报关代理报关 -仓储服务仓储服务 -装卸搬运装卸搬运 试点应税服务现代服务业现代服务业-有形动产租赁有形动产租赁 -有形动产融资租赁有形动产融资租赁 -有形动产经营租赁有形动产经营租赁-鉴证咨询服务鉴证咨询服务 -认证服务认证服务 -鉴证服务鉴证服务 -咨询服务咨询服务试点应税服务部分现代服务业部分现代服务业-广播影视服务广播影视服务
36、-广播影视节目（作品）制作服务广播影视节目（作品）制作服务-广播影视节目（作品）发行服务广播影视节目（作品）发行服务-广播影视节目（作品）播映服务广播影视节目（作品）播映服务财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析一、交通运输业一、交通运输业 交通运输业，是交通运输业，是指使用运输工具将货指使用运输工具将货物或者旅客送达目的物或者旅客送达目的地，使其空间位置得地，使其空间位置得到转移的业务活动。到转移的业务活动。包括陆路运输服务、包括陆路运输服务、水路运输服务、航空水路运输服务、航空运输服务和管道运输运输服务和管道运输服务。服务。一、交通运输
37、业一、交通运输业交通运输业，是指使交通运输业，是指使用运输工具将货物或用运输工具将货物或者旅客送达目的地，者旅客送达目的地，使其空间位置得到转使其空间位置得到转移的业务活动。包括移的业务活动。包括陆路运输服务、水路陆路运输服务、水路运输服务、航空运输运输服务、航空运输服务和管道运输服务。服务和管道运输服务。一致。一致。财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析（一）陆路运输服务。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，陆路运输服务，是指通过陆路（地上是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者地下）运送货物或者旅客的运输业务或者旅客的运输业务活动，包括公
38、路运输、活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。不包括铁路运输。（一）陆路运输服务。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。输，暂不包括铁路运输。出租车公司向使用本出租车公司向使用本公司自有出租车的出租公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增按陆路运
39、输服务征收增值税。值税。新增出租车新增出租车公司收取的公司收取的管理费属于管理费属于陆路运输服陆路运输服务。务。财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析 （二）水路运输服务。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定输企业为
40、租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费航次的运输任务并收取租赁费的业务。的业务。期租业务，是指远洋运期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。均由船东负担的业务。（二）水路运输服务。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或水道或者海洋
41、航道运送货物或者旅客的运输业务活动。者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的次的运输任务并收取租赁费的业务。业务。期租业务，是指远洋运输期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均取租赁费，发生的
42、固定费用均由船东负担的业务。由船东负担的业务。一致一致财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析 （三）航空运输服务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是航空运输服务，是指通过空中航线运送货指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务物或者旅客的运输业务活动。活动。航空运输的湿租业航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航湿租业务，是指航空运输企业将配备有机空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一
43、不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。均由承租方承担的业务。（三）航空运输服务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。属于航空运输服务。湿租业务，是指航空湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经承租方调遣，不论是否经营，
44、均按一定标准向承租营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的定费用均由承租方承担的业务。业务。一致一致财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析二、部分现代服务业二、部分现代服务业 部分现代服务业，是指部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、
45、鉴证咨询有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。服务。二、部分现代服务业二、部分现代服务业部分现代服务业，是指部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、服务、鉴证咨询服务、广播广播影视服务。影视服务。新增广播影新增广播影视服务视服务（一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研研发和技术服务，包括研发
46、服务、技术转让服务、技术发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。（一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。理服务、工程勘察勘探服务。财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析（一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。1.1.研发服务，是指研发服务，是指就新技术、新产品、新工就新技术、新产品、新工艺或者新材
47、料及其系统进艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务行研究与试验开发的业务活动。活动。2.2.技术转让服务，技术转让服务，是指转让专利或者非专利是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权技术的所有权或者使用权的业务活动。的业务活动。（一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。1 1研发服务，是指就新研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。试验开发的业务活动。2.2.技术转让服务，是技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务的所有权或者使用权的业务活动
48、。活动。一致一致财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析（一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。3.3.技术咨询服务，技术咨询服务，是指对特定技术项目提供是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业报告和专业知识咨询等业务活动。务活动。（一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。3.3.技术咨询服务，是技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专术调查、分析评价
49、报告和专业知识咨询等业务活动。业知识咨询等业务活动。一致一致财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析 （二）信息技术服务。（二）信息技术服务。信息技术服务，是信息技术服务，是指利用计算机、通信网络指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。务和业务流程管理服务。（二）信息技术服务
50、。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服系统服务和业务流程管理服务。务。一致一致财税财税【20112011】111111号号财税财税【20132013】3737号号分析分析 4.4.合同能源管理服务，合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能是指节能服务公司与用能
