1、会 计 之 友 2010 年 第 7 期 上FRIENDS OF ACCOUNTING税收筹划在国外，特别是西方发达国家几乎家喻户晓，但在我国尚处于起步阶段，它作为纳税人合理降低成本，提高竞争力的重要手段之一，具有广阔的前景。一、现代企业实现税收筹划的时机已经成熟在我国进行税收筹划不仅是必要的，也是可行的。其必要性在于：有助于实现企业税后利润最大化，有助于企业学习税法并强化纳税意识，可以推动国家税收法治的完善等等；其可行性在于：我国法律确认了纳税人的权利，税务当局认可了税收筹划，国际、国内不同行业与地区的税收差异为税收筹划创造了条件等等。因此，实现税收筹划的时机已经成熟，体现于以下几个方面。（
2、一）税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍过去人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了企业在依法纳税过程中的合法权利。随着社会主义市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者也认识到税收在现代企业财务管理中的作用。另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。（二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度。1994 年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化
3、、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。（三）税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中，规定了不同经济行为的税收差别待遇，即：规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别。同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定。企业进行税收筹划的空间业已形成。（四）经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件全球经济一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际
4、化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策的影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国税收政策的执行。由于不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。二、结合企业的实际情况进行税收筹划本文以A 公司为例，通过调研，系统解析该企业关于其最大纳税额增值税的税收筹划问题。A 公司是一家以加工制造销售面料布为主要业务的公司，其公司业务决定了它属于增值税纳税范畴。其缴纳的主要税种包括增值税、城市维护建设税、印花税、营业税和各项所得税等。在各税种之中，增值税缴纳的比重较重。由于各种原因，A 公司在销售产品过程中所采用的销售方式以及运输
5、费用的核算等方面的处理上都存在一定的问题。而这些业务的准确核算对于宁波海翔纺织有限公司的净利润有着极大的影响，因此有一定的筹划空间。（一）销售时发生现金折扣的增值税税收筹划B 公司是 A 公司最大的采购商。从 2008 年 1 月 1 日2008 年 12 月 31 日 A 公司与 B 公司签订的销售合同中，统计出全年所签订的各类面料布的合同金额为6 791 万元，如图 1所示。合理税收筹划 提高企业效益增值税税收筹划案例分析重庆财经职业学院 聂卫东【摘 要】增值税税收筹划是企业税收筹划的主要内容。文章通过对宁波海翔纺织有限公司的调研，在综合考虑多种因素的情况下，系统解析了如何选择适当的税收筹
6、划方法，尽力降低增值税税负，最大限度地增加企业的税后收益，为最终实现企业经济利益最大化奠定基础。【关键词】税收筹划； 增值税； 减税； 效益图1 A公司与B公司合同金额实 务 导 航合同金额70060050040030020010001 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月份557548590568690575472 466503654 638620销售额万元66FRIENDS OF ACCOUNTING合同中规定的折扣为n/31，2/30。即如果对方可以在30天内付款，将给予对方2%的销售折扣。在这种情况下，向B公司销售时发生的每月应缴增值税销售税额情况，如图2所示。全年增值税
7、销项税额6 79117%1 154.47（万元）筹划方案：A 公司可以主动压低货物的价格，将合同金额降低到给 B 公司 2%折扣之后的金额，同时在合同中规定，若 B 公司超过30 天后付款，将加收销售时给予 2%折扣的滞纳金。这样，A 公司的收入并没有受到实质影响。这种情况下的缴税与之前相比较，如图 3 所示。筹划之后，全年增值税销项税额6791（100%- 2%）17%1 131.3806（万元）。通过比较，筹划之后增值税销项税额减少了1 154.471 131.380623.0894（万元）。（二） 采取委托代销方式下的增值税税收筹划在销售网络日益发达的今天，产品的分销代理商也越来越多，代
8、理的形式不同，所产生的税负也不一样。A 公司为尽可能地扩大市场占有率，积极通过采用各种销售方式来拓宽销售渠道以增加产品的销售量，提高企业收益。在销售过程中，通过委托代销方式销售产品就占了相当比重。从2007 年 10 月份，A 公司与三元纺织品开发有限公司签订了一项代销协议：由三元纺织品开发有限公司代销 A公司产品，三元纺织品开发有限公司根据实际代销金额，向 A 公司收取实际代销金额 10%的代销手续费。同时协议上注明：面料布的单位成本9.5 元 / 米,面料布在销售时为 12.4 元 / 米。从2008 年 1 月 1 日 2008 年 12 月31 日全年代销的米数，如表 1 所示。通过会
9、计核算，A 公司全年向宁波三元纺织品开发有限公司销售时发生的费用税金及收入如下：应缴销项增值税额=16012.417%=337.28(万元)支付手续费 =16012.410%=198.4(万元)实际本年代销收入 =16012.4- 198.4=1 785.6(万元)筹划方案：代销通常有两种方式，收取手续费和视同买断。A公司与三元纺织品开发有限公司采用的就是收取手续费的代销方式。假设 A公司与三元纺织品开发有限公司采用视同买断的代销方式，则双方签订的合同应该为：A公司以 11.16 元 / 米（12.4- 12.410%）的单位售价将面料布出售给三元纺织品开发有限公司，未来三元纺织品开发有限公司
10、无论是以何种价格出售这些面料布，A 公司都不得干涉。筹划后的结果：A 公司全年应交增值税 =16011.1617%=303.552 (万元)，实际本年代销收入为 160 11.16=1 785.6(万元)。比较结果：采取了视同销售代销方式，A 公司的收入不变，应缴纳的增值税税金减少缴了 33.728 万元（337.28- 303.552），如图4所示。图 2 销项税额图3 现金折扣税收筹划前、后销项税额比较图 4 委托代销方式下税收筹划前、后销项税额比较月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计米数（万米） 15 13 14 16 15 13 9 10 9 16 15 1
11、5 160表 1 代销米数实 务 导 航增值税额万元1201008060402001 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月份增值税额万元120100806040200增值税额万元1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月份筹划前筹划后403020100筹划前筹划后1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1232 27 30 34 32 27 19 21 19 34 32 3228 25 27 30 28 25 17 19 17 30 28 28筹划前筹划后67会 计 之 友 2010 年 第 7 期 上FRIENDS OF ACCOUNTING（三）运费的增值
12、税税收筹划A公司位于交通便利的镇中心，拥有自己的运输车队。车队是非独立核算的，所以运输途中发生的费用也要缴纳增值税。这使得 A公司的税收负担大大增加。据调查，A公司 2008全年实现销售约16 000万元，取得增值税进项税额约1 850万元，其中运输相关增值税进项税额约为185万元，运费占销售额的12%左右，约为1 920万元（16 00012%）。应缴增值税为：16 000（1+17%）17%- 1 850474.79（万元）运费在 A 公司的经营成本中占很大的比重，直接影响到生产和经营效益。对运费进行税收筹划可以有效地降低A 公司的经营成本。因此，对运费的筹划也是税收筹划中的重点。筹划方案
13、：假设 A公司成立一家独立核算的运输公司，作为独立核算公司按不高于市场的价格与客户进行运费的结算。那么，A公司 2008 全年应该缴纳：增值税为（16 000- 1 920）（1+17%）17%-（1 850- 185）380.81 (万元)；运输公司应缴纳的营业税（税率 3%）为 1 9203%=57.60（万元）；两家公司增值税和营业税合计为 380.81+57.6=438.41（万元）。筹划结果：A 公司少缴纳的税金 474.79- 438.41=36.38（万元），如表 2 所示。表 2 应交税额差异三、该企业税收筹划时的注意事项及建议首先，对欲采用现金折扣的销售方式进行适当转化。现金
14、折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间；减少坏账损失。税法规定，现金折扣金额不得在销售时进行扣除。根据实际全部金额计算增值税销项税额。现在有两种方法可以对这部分金额如实扣除而又不违反税法。一是在签订销售合同时，销售金额只记入扣除掉现金折扣后的金额；二是把现金折扣改为折扣销售，因为税法中规定，在折扣销售中，若折扣额与销售额开具同一张发票内，可以抵扣，其实这样对双方都没有影响。其次，代销方式下可能会无形中增加对方的税收负担。所以要与交易方事先商量好，保证双方的利益最大化。在实际办税工作中，根据企业自身的具体情况，选择适当的委托代销方式，同时综合其他各
15、个方面的税收、非税收影响因素，可以不违法地减轻税收负担。根据 A 公司 2008 年全年的代销情况，可以做一个比例模型来选择2009年A公司进行委托代销是采用收取手续费还是视同买断。设P1代表收取手续费时的单位售价，P2代表视同买断时的单位售价。上例代销手续费率为10%，若为12.1%，则比较结果：无论采取收取手续费还是视同买断的代销结算方式，A公司成交此笔生意的支出与获得的收入均不变。由此可以建立一个简单模型P2/P1=X，由新的代表收取手续费时的单位售价 P1 与代表视同买断时的单位售价 P2 相比后的结果与 X比较，即可作出判断：1.若 P2/P1=（12.4- 12.412.1%）12
16、.4=87.9%，则 A 公司再进行委托代销时即可以选择收取手续费，也可以选择视同买断；2.若 P2/P187.9%，则 A 公司应选择视同买断的委托代销；3.若 P2/P187.9%，则 A 公司应选择收取手续费的委托代销。用以上比例操作起来更简便。最后，针对 A 公司建立的运输车队和销售运费的处理对企业增值税有较大影响，因此A 公司可以将运输车队单独剥离出来建立新的企业，以减少税收。但建立新的运输企业必须考虑到其他因素的影响，要综合权衡利弊，决定是否成立新的运输企业。因为成立新的运输企业会增加企业的管理成本，带来新的更多的问题。要成立新的企业必然要花费一定的注册费用，比如登记费用、年检费用
17、等。另外，从企业的内部管理控制的角度来说，建立新的企业势必要建立完善的管理队伍。这样管理人员的工资、管理费用势必也会增加。据调查，成立一个合法的运输公司需要投入成本 10 万元左右。因此，在选择是否建立新的运输企业上，必须会考虑到更多的因素，从整体的角度来考虑。综上所述，企业在进行税收筹划时，要充分研究、正确理解和掌握国家税收政策，做到既能合理、合法地通过税收筹划实现节税，又要避免滑入偷税的误区，同时要综合考虑，兼顾多税种、多税率间的税种结构，整体和局部，眼前利益和长远利益的关系，立足于自身资本总收益长期稳定地增长，通过充分进行税收筹划，促进企业经营理念和管理水平的提高，实现企业经济利益最大化
18、。【参考文献】1赵连志.税收筹划操作实务M.北京：中国税务出版社，2005.2盖地.企业税务筹划理论与实务M.大连：东北财经大学出版社，2009.3高金平.税收筹划操作实务M.北京：中国财经经济出版社，2006.4刘建民.企业纳税筹划理论与实务M.成都：西南财经大学出版社，2002.5胡怡建.国家税收M.上海：上海财经大学出版社，2003.6中国注册会计师协会.2009 年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计M.北京：经济科学出版社，2009.7中国注册会计师协会.2009 年度注册会计师全国统一考试辅导教材税法M.北京：经济科学出版社，2009.增值税 营业税 合计筹划后380.81 57.60 438.41筹划前 474.79 0 474.79差 额 - 93.98 57.60 - 36.38单位：万元实 务 导 航68
