1、现代税务管理与执法工作全书 税务常识 一 本书编写组编 内蒙古人民出版社 图书在版编目(CIP)数据 现代税务管理与执法工作全书/本书编写组编呼和浩特 内蒙古人民出版社2004ISBN 7-204-05941-7现本税收管理基本知识汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号010010) 全国各地新华书店经销北京兆成印刷厂印刷开本78710921/32 印张237.50 字数4 006 千字2004 年 11 月第 1 版2004 年 11 月第 1 次印刷印数11 000 册书号ISBN 7-
2、204-05941-7/F119定价684.00 元(本卷定价18.00 元)目录I重击发票老鼠 关注虚开增值税发票1高薪挖走税务官员 外企在华每年避税 300 亿17外企每年至少避税 300 亿18外企避税严重损害中国国家利益19发达国家如何反避税21中国反避税困难不少22避税对外企弊大于利24国家税务总局将采取 6 大措施加强反避税工作25企业避税常用手法27税收筹划在中国困境与出路28利用筹资税收筹划追求股东财富最大32税务管理34税款征收37税务代理39税务行政复议和诉讼43增值税44消费税46营业税47关税48出口货物退(免)税49关于外商投资企业和外国企业50资源税50对收益(所得
3、)的征税51对财产的征税52市场经济与依法治税54费大于税集中揭示了中国税收的缺位 现状55应当从宏观层次上看待中国税收的缺位 现状64增值税的会计处理68跨国税收筹划必须关注纳税义务的认定75各国公司所得税制及其与个人所得税制关系 浅析77与个人有关的税种88互联网征税引来歧议91不通则痛通则不痛941999 年税收政策主要变化一览118我国的税务管理(1)136我国的税务管理(2)137我国税收管理(3)144我国税收管理(4)149转移利润的处理办法浅析153中国会计准则建设与国际协调156独立董事制度与公司财务监督172何谓网络财务192国际税收:反避税方略与税收筹划(上)196国际税
4、收:反避税方略与税收筹划(中)199国际税收:反避税方略与税收筹划(下)202高纳税义务转换为低纳税义务204IIIII税务常识重击发票老鼠 关注虚开增值税发票第一现场重击发票老鼠8 个广东人 以到西部开办企业为幌子 虚开增 值税发票 2 亿 6 千万元记者你要这些代征发票干什么用呢 犯罪嫌疑人 刘光用我们要作帐用的作帐用可以抵扣西宁警方千里缉凶历时 9 个月将犯罪嫌 疑人一网打尽李文军(西宁市公安局副局长) 我们现在把所有 的 15 名犯罪嫌疑人全部捉拿归案 为国家挽回经济 损失 2 千多万元主持人 近两年来 随着我国西部大开发战略的 推进 越来越多的沿海商人 企业到西部地区经商办 企业 他
5、们的到来为这些地方的经济发展作出了很大 的贡献 可是也有个别不法分子打着到西部开办企业 的幌子 挂羊头卖狗肉,干的是虚开增值税发票的勾 当 骗取国家钱财 前不久 青海省西宁警方就破获 了这样一个案件解说 2004 年 5 月 27 日 青海省西宁市公安局 召开新闻发布会 向社会各界通报 他们历时 9 个多 月破获了一起由公安部和国家税务总局督办的特大 虚开增值税专用发票案 该案的涉案金额高达 2 亿 699千多万元案件的侦破得从一年前说起 2003 年 7 月 17 日 西宁市公安局接到西宁市国税局报案 他们在税务检 查工作中发现一家名叫青海顺兴贸易有限公司 的单位涉嫌虚开增值税专用发票 涉案
6、金额高达 1 亿 1 千 9 百多万元接到报案后西宁市公安局十分重 视马上成立专案组责成西宁市公安局经济犯罪侦 查支队立案侦查侦查人员首先来到青海省工商局 查阅 青海顺 兴贸易有限公司 的企业注册登记资料青海顺兴 贸易有限公司 注册资金 100 万元 法人代表名叫罗 青华 今年 40 岁 只有小学文化 开办这家公司之 前只是当地一名自行车修理工 随后 侦查人员按照 这家公司在工商局登记的地址 找到了位于西宁市城 北郊区的柴达木路西路 52 号 却发现这家公司连块 招牌也没有侦查员 刘晶你看这个地方西钢综合发展部 从这个门洞进去二楼第二间房就是青海顺兴贸易 有限公司租住的办公地点 根据西宁市国税
7、局提供的 情况来看 所有价 税合计 1 亿余万元的增值税发票 都是从这里开出的一个注册资金只有 100 万元的公司 在短短的几个月时间内怎么会有一亿多元的生意呢?于是侦 查员来到中国银行青海省分行查看青海顺兴贸易有 限公司的资金往来情况 令侦查员吃惊的是该公司的 基本银行帐户根本上就没有任何业务往来!警方在调 查中还发现这家公司注册时用以充抵注册资金的 是 100 万元的购物发票然而当警方进一步调查这 些购物发票的来源时 却发现这 100 万元的购物发票 全部都是伪造的!除此之外这家公司自 2003 年 1 月至 6 月共接受开自广东省的 1252 份手工版增值税专用发票 价税合计 9 千 1
8、 百多万元 税额 1 千 7 百 多万元 并且 全部作了进项税金抵扣 这些增值税 专用发票的真伪情况如何呢?专案组决定送它们到北 京权威结构作鉴定.吕世杰(西宁市公安局经济犯罪侦查支队副支队长)这是我们从涉案公司查缴到的 从广东方面开过来的手工版的增值税专用发票 经中国人民银行印制 科学研究所鉴定是伪造的增值税专用发票正是利用这些伪造的手工版增值税专用发票作 抵扣 青海顺兴贸易有限公司到当地国税局成功地套 取了 169 份电子版增值税专用发票 涉案金额达 1 亿1 千 9 百多万元税额 1 千 9 百多万元拿到这些正规的电子版增值税专用发票后 他们再以收取总开票 金额百分之三到百分之五手续费的
9、方式 将这些增值 税专用发票卖给广东汕头山西太原湖北黄冈等地 的单位作抵扣税款或者出口退税用使国家在税收 方面遭受了巨大的经济损失通过多方调查警方了 解到 青海顺兴贸易有限公司实际上是两位自称名叫 谢礼明和张定邦的广东人开办的 法人代表罗青华只 不过是他们在西宁选中的合作伙伴 他们虚填购物发 票取得验资证明后 便很顺利地拿到了营业执照和税 务登记证随后他们又通过西宁市城北国税务局西 钢税务驻厂组副组长齐阿里玛斯 取得了增值税一般 纳税人资格这些手续办好后谢礼明就回广东 去了留下张定邦和罗青华齐阿里玛斯一起 不断地到西宁市城北区国税局为他虚开增值税专用 发票侦查员 刘晶 通过这段时间的侦查 我们
10、发现 平时在这上班的 只有他们聘用的几名财会人员 那 几个广东人基本上没出现根据主要犯罪嫌疑人长期在广东遥控指挥青海 顺兴贸易有限公司虚开增值税专用发票的特点 为了 不打草惊蛇 西宁警方决定 在对本地的涉案人员进 行严密监控的同时 立即派专案小组前往广东对主要犯罪嫌疑人实施抓捕 马景根(西宁市公安局经济犯罪侦查支队支队长)根据大家分析研究的情况我想分这么几个小组 第一组到广东对涉嫌犯罪的主要犯罪嫌疑人进行 调查 了解的抓捕工作 第二组在西宁对涉嫌犯罪的 公司进行详细调查吕世杰(西宁市公安局经济犯罪侦查支队副支队长)我们下广东去抓捕涉案的犯罪嫌疑人 这个涉案的犯罪嫌疑人我们都没见过面如果抓错了人
11、或 确定不了他们的身份我们该怎么办李文军(西宁市公安局副局长)这个问题好办顺兴公司不是有人见过他们 吗可以派人带他过去进行辨认然而当抓捕小组来到广东根据犯罪嫌疑人在 西宁留下的身份证复印件查找 谢礼明 和 张定邦 时 却发现当地根本就没有叫 谢礼明 和 张定邦 的人原来犯罪嫌疑人在西宁活动时所使用的是假 身份证专案组的调查抓捕工作一度陷入困境同期 吕世杰(西宁市公安局经济犯罪侦查支队 副支队长)经过我们一段时间的摸排侦查发现这伙犯罪嫌疑人有一个共同的特点 就是改名不改 姓 谢礼明他的真名叫谢锡全 张定邦 这个犯罪嫌 疑人的真实姓名叫张元中摸清了犯罪嫌疑人的真实身份和家庭住址后 专 案组决定守株
12、待兔 在 2003 年中秋节的第二天对谢 锡全进行了抓捕 抓到谢锡全后 警方立即乘飞机将 他押回西宁 进行审查 随后 已经从西宁回到广东 的犯罪嫌疑人张元中也落入法网犯罪嫌疑人张元中我长期住在这里公司上面 吧他们就去找生意嘛记者他们去找什么生意呀犯罪嫌疑人张元中那肯定找那个开票的生意 了没有生意他这票开去哪里啊记者他们主要就是做这个开票的生意是吧 犯罪嫌疑人张元中应该是吧 在广东小组对谢锡全实施抓捕的同时 西宁小组对青海顺兴贸易有限公司的法人代表罗青华也进行 了抓捕 在该公司的办公室里 警方查出了大量虚开 的增值税专用发票 以及相应的作案工具犯罪嫌疑人罗青华我每月只拿 1000 元钱 其它的不
13、管记者听说你还去过深圳是吗犯罪嫌疑人罗青华去过 记者去干什么呢 犯罪嫌疑人罗青华去送票 记者去送什么票犯罪嫌疑人 罗青华 老板说生意做好了 对方 需要发票 叫我们把发票送过去专案组在对青海顺兴贸易有限公司的有关涉案 人员进行审查时 还有一个意外的收获 据一名涉案 人员交代 在青海还有一家 创远公司 也在进行 大量虚开增值税专用发票的犯罪活动马景根(西宁市公安局经济犯罪侦查支队支队长) 在审查过程中 另外一名案犯主动交代他是创远 公司的 我们追问创远公司是干什么的做什么生意的他说没有做什么生意就是专门给外地开发票 这样就把创远公司给带出来了创远公司 的全称叫 青海创远贸易有限公 司 当警方在西宁
14、市城乡结合部的一个市场内找到 这间面积不大的办公室时 发现这里同样没有挂公司 招牌 经过搜查 警方发现 79 份涉嫌虚开的假手工 版增值税发票 涉案金额 7 百多万元 会不会还有公 司虚开增值税专用发票呢 专案组建议西宁市国税 局对当地的商贸公司进行了税务普查 继而发现 西宁市金粤贸易有限公司西宁永生商贸有限公司 西宁万恒工艺品有限公司西宁和祥工艺品有限公司 西宁锦泰商贸有限公司 西宁三兰制衣有 限公司 等 6 家公司也存在大量虚开增值税专用发票 的行为 专案组决定对这 8 家公司并案侦查在调查中 侦查人员还发现 这些公司除大量使 用手工版假增值税专用发票抵扣税款外 有的还大量 使用 海关代征
15、增值税专用缴款书 抵扣税款犯罪嫌疑人刘光用我们给了他三万元钱押金 说好等税务局稽查完 了以后我们再把剩余的钱给他记者你要这些代征发票干什么用呢 犯罪嫌疑人刘光用我们要作帐用的 记者作帐犯罪嫌疑人刘光用作帐用可以抵扣然而随着犯罪嫌疑人一个接一个的落网那些 还未被抓住的犯罪嫌疑人有如惊弓之鸟 他们想方设 法运用反侦查手段企图逃避警方的抓捕一天警 方接到犯罪嫌疑人张晓生要前往某酒店吃饭的消息 可是当广东的抓捕小组带着知情人前去辨认抓捕 时 知情人却怎么也不能确认犯罪嫌疑人张晓生的身 份吕世杰(西宁市公安局经济犯罪侦查支队副支队长)我们的同志就用随身带的可以拍照的手机 对其进行拍照然后让知情人进行辨认
16、但我们这个知 情人还是不能确认因为张晓生蓄起了胡子最后 我们把张晓生(照片上的)这个胡子遮挡住知情人确 认他就是我们要找的犯罪嫌疑人张晓生随着最后一名犯罪嫌疑人张晓生的落网 广东小 组长达 9 个多月的抓捕工作也划上了圆满的句号 公 安部也先后两次向专案组发来贺电 表示热烈祝贺李文军(西宁市公安局副局长)到目前为止 我们现在把所有的 15 名犯罪嫌疑 人全部捉拿归案 这是最大的收获 涉案金额是 2 7 亿元 税款 4 千多万元 为国家挽回经济损失 2 千多 万元主持人如此大规模地骗税 听起来实在是令人感到触目 惊心但是再狡猾的犯罪也难逃警方布下的法网 在接下来的节目中 我们将为您揭开这起特大虚
17、开增 值税专用发票案的案犯是如何进行犯罪活动的秘密 以及相关的法律规定李文军(西宁市公安局副局长)这个案子最大的特点就是广东人在这里作案 他们形成了一个网络异地作案异地指挥通过深入调查 专案组发现 这些广东人之所以 能在西宁大量骗取增值税专用发票 与西宁当地的某 些税务人员的帮助分不开王海博(西宁市国税局城北分局工作人员) 他们注册资金不够 要我给他们帮忙 我当时 他们开过来的发票上盖了章记者好象你的什么亲戚在那当会计是吗 王海博(西宁市国税局城北分局工作人员) 就是介绍我姐姐过去给他们当会计 法治聚焦发票老鼠 难再疯狂主持人前面的节目展示了青海西宁市警方成功破获一 起重大虚开增殖税发票案的经
18、过 那么这些发票老鼠 疯狂地虚开增值税发票会给社会带来那些危害这 些老鼠们钻了什么漏洞我们应该如何防范和打击 这些就是我们今天关注的内容 请到演播室的是北京 大学的客座教授田文昌老师和中国财经大学的黄桦 教授欢迎二位我们先来看一下记者的调查小片解说 犯罪嫌疑人谢西全和张元中在西宁市结识了罗青华后以出具虚假发票虚报注册资金通过验 资在西宁市成立了青海顺兴贸易有限公司让 罗青华做法定代表人之后谢西全和张元中撤回广 东从广东弄到假手工版的增值税发票后寄到西宁 顺兴公司用这些假票据做抵扣 在当地税务局领取了 电子版增值税发票 而顺兴公司在没有任何业务发生 的情况下以收取 3%5%的费用将票卖出从中获
19、利(李文军)西宁市公安局副局长 这个案子最大的特点就是广东人在这里作案他们形成了一个网络异地作案异地指挥 谢西全和张元中就这样从广东遥控在西宁的罗青华 在这个简陋的房间里 整天只做着开票的业务 开出了总额 1 亿 1 千 9 百多万元的增值税发票 骗取国家税款 1 千 9 百多万元主持人 两位我觉得今天我们接触的这个案件呢 可能对一般老百姓来说专业性可能强了一些 所以首 先让大家来了解一下 他们是怎么样从虚开增值税发 票中获利的黄桦 这个对于一个纳税人来讲 他的销项越大 税款就越高 进项越大 应纳税款就越少 这个犯罪 嫌疑人通过一些制造假票去换取真票 把这个真票卖给有些想做进项抵扣的一些纳税人
20、他们这种交易 呢刚才我们看了他用票面金额的 3%-5%获利主持人 在整个本案中 虚开增值税发票侵犯国 家的税额高达 1 亿九千万这么大一笔钱 那么除了这 个经济损失之外 他们这种行为会给国家和社会造成 那些危害呢田文昌 税收的犯罪侵害的是 挖了国家的墙角 从根本上还是为好了老百姓 他是一种间接侵犯到个 人利益的一种犯罪行为从税收方面挖了国家的墙 角同时呢也在经营活动中扰乱了国家秩序那么 经济秩序市场秩序等等涉及到很多方面都又侵 犯表面上不容易为大家所认识实际上他挖了国家 经济命脉的根源所以这种犯罪的危害是很大的主持人 可是我感觉有一个很关键的问题 就是 他们用手工版的假发票怎么可以一次次地通过
21、税务 局的查验呢难道税务局的人就真的发现不了吗 我们再来通过记者的调查了解一下事情的真相解说通过深入调查专案组发现谢西全等几 个广东人之所以能在西宁 大量虚开增值税发票与 西宁当地的税务机关的工作人员的勾结是分不开的 在这个案件中 税务局的工作人员齐阿里马斯和王海 博贪图蝇头小利用他们的话说就是为了给他们的妻子和姐姐找一份工作就违反原则为他们虚开增 值税发票大开绿灯(王海博)要我给他们帮忙我对他们开过来的发 票上盖了章记者好像你的什么亲戚在那当会计是吗 王海博就是介绍我的姐姐过去给他们当会计 (罗青华)我们公司的增值税一般纳税人资格是齐阿里马斯一手去办的正是税务局里有人为案犯帮忙 才使得他们能
22、够 虚开大量增值税发票 使国家的税款流失 目前 税 务局的王海博和齐阿里马斯已被公安机关逮捕主持人 看过刚才那句话 又让我感觉到那句话 就是堡垒最容易从内部攻破事情坏往往是坏在内 部田文昌 在这种犯罪中 相当一部分都是内外勾 结的 也都是属于疏于管理缺少制约和监督黄桦 看他短短几个月当中就开出了 1 千多份专 业发票 实际上这个在税收的征管过程当中应该是又 限度的又限额的去领购 领购以后喜爱下一次再领购 的时候应该把上一次的使用过的增值税发票缴回以 后经过核查属实没有问题再继续可以两构 在短短几 个月当中 大量领购实际上我们想在征收管理过程当中 至少说这种监管是不利的主持人如果说在现在技术非常
23、发达的条件下 还会有可能发生存在人的因素而出现犯罪怎么办田文昌 我认为说到底 从整个税收管理的程序 的严格化 科学化这点上下功夫 在从检查 监督机 制方面下功夫主持人 针对这种类型的犯罪我们应该怎么样来 加强打击和防范呢田教授法律上规定处罚是相当严厉的包括虚 开增值税发票包括各种表现为自己虚开为他人 虚开介绍他人虚开要求他人为自己虚开凡是这 样的行为都规定在虚开增值税发票犯罪这一条款当 中量刑力度也是很高的那么最高可以到死刑我 们经济犯罪中这个死刑的条款已 经比较少见不像以 前那么多了但是在这个罪里仍然保留了死刑条款 可以反映出立法上司法上打击的力度是比较大法条中华人民共和国刑法第 205 条
24、 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的 处 3 年一下有期徒刑或 者拘役 并处 2 万元以上 20 万元以下罚金 虚开的 税款数额较大或者有其他严重情节的 处 3 年以上 10年一下有期徒刑 并处 5 万元以上 50 万元以下罚金 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的 处 10 年以上有期徒刑或者无期徒刑并处 5 万元以上50 万元以下罚金或者没收财产 有前款行为骗取国家税款数额特别巨大的情节特别严重给国家利益造成特别重大损失的处无 期徒刑或者死刑并处没收财产主持人结束语好感谢两位嘉宾虚开增值税发票是一种严重 违法犯罪行为它扰乱经济秩序使国家利益遭受严重损失
25、所以我们对此类犯罪 要予以坚决的打击同时警告那些有此类行为的人不要存侥幸心理一旦行为败露法 律的惩罚是很严厉的互动地带会计师事务所 如何避免验资陷阱 主持人我们从刚才的片子也看到了犯罪嫌疑人利用虚填购物发票 100 万元的方式取得验资证明 继而骗取了营业执照和税务登记证 但这个公司实际 上没有真正的经营行为就是我们俗称的皮包公司 那么会计师事务所在这里面有没有什么法律责任 呢刘桓教授1谈会计师事务所对其验资行为是否有法律责任2合法的验资程序应该是怎样的3虚假验资的责任.主持人有的观众担心, 如果对方给自己开出了用不合法手段取得的增值税发票, 收取了这样的发票, 受票方有没有法律责任?刘桓 1)
26、不知情的情况 并且有真实的交易往来 对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处 但应按有 关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税 购货方 已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税 应依法追 缴2)知情的情况国家税务机关要对故意接受虚开 发票抵扣税款的涉税违法行为依法严惩主持人 还有不少观众希望了解如何识别真假发 票我们给大家介绍一些具体的识别办法.一看防伪标记 将发票联和抵扣联背面对光检验 真发票可以看见水印防伪图案 专用发票发票联与抵扣联使用专用 发票鉴别仪检查 可以看见发红光的全国统一发票监 制章专用发票发票与抵扣联使用无色荧光油墨套印国家税务总局监制原样和相应的四角图案 图案的纹路较细密两边图案的
27、中间纹路不一致二看发票号有无备案 有的地方税务机关提供了联网查询功能 可以刮开密码上地方税务网查询是否有此发票号.另外我们需要提醒各位观众任何付款人都有 权向收款方索取发票并有权拒收不合规定的发票 而收款方不得拒绝消费者拒收假发票财务人员拒 报假发票才能从根本上断绝假发票的需求才能扼 住假发票的七寸好了感谢您收看今天的法治在 线再见高薪挖走税务官员 外企在华每年避税 300亿环球时报消息日前商务部公布了一串令人振 奋的数字 今年 1 至 5 月 全国吸收外资 259 亿美元比去年同期增长 11%新设外企 17359 家比去年同期增长 14% 合同外资金额 572 亿美元 比去年同期增长近 50
28、%中国成了外资的一片热土 然而在这些闪光的数字背后却是另一番景象55%的外商投资企业亏损一方面外企大面积亏损 另一方面大量外资不断涌入面对这一现象税务专家一针见血地指出不少外资企业亏损是假避税是 真外企每年至少避税 300 亿一位反避税税务人员看到记者手中拿着采访录 音机便问花了多少钱记者回答是 580 元他笑了 起来我们在反避税中发现一家外资公司向境外 销售产品时像你这样的录音机一台仅卖 25 元人 民币彩电才卖 50 元到 100 元这种惊人的低价 说出来谁也不会相信可是的的确确发生了税务人员发现 不少外企都在做着这样的赔本买 卖 这些外企用高价向国外母公司或其他有利益关系 的公司(以下简
29、称关联公司)进货 在我国完成加工制 造以后 低价出售给关联公司 用这种高进低出的方 法(业内称 转移定价 ) 它们将利润非常方便地转 移到了关联公司的手里 随着利润的流失 国家税收 也一同流失了 税务部门反避税就是要把这种不正常 的交易还原成正常的交易 算出企业赢利的真实状 况 把企业避掉的税收回来在对某涉嫌避税外企的突击检查中 广东税务人 员发现 公司财务人员电脑中醒目地保存着一份文 件 文件开头便写道 经咨询有关会计师后 本公司 利用台湾 香港 深圳三地关联公司的不同分工 特制定对付中国税务机关反避税调查的完整应对方案 如今国内外有不少会计师税务师事务所十分乐于 向外企推销此类避税方案外资
30、企业一年流失税收 300 亿元人民币这 是国家税务总局反避税官员苏晓鲁推算的结果 他 说 目前全国有 48 万家外企 每年亏损金额在 1200 亿元以上 由此造成的税收流失超过 300 亿元 但是 很多人认为这个数字相当保守 一位专家称 仅福州 市每年外商转移的利润就在 10 亿元以上 流失税款 达 1 亿元左右 而广州著名的跨国企业宝洁公司曾一 次避税 8149 万元 仅从这些数字就可以看出 避税 造成的税收流失数量惊人 事实上 外资企业的税收 流失到底有多少 我们根本不可能知道外企避税严重损害中国国家利益北京某中外合资企业 是一个 两头在外 (即 原料采购和产品销售均由外方在境外进行)的加
31、工企 业 外方采取抬高原料进口价格 压低成品出口价格 的办法 从中赚取高额差价 致使企业从成立开始便 连续亏损 中方股东蒙受了巨大的经济损失北京的这家企业 只是众多亏损外企的冰山一 角 国家统计局 2001 年公布的第三次全国工业普查 表明 全国 41%的三资企业都在亏损 吉林某市曾经有 98%的三资企业都在亏损 广东某市去年 87.5%的 三资工业企业亏损天津去年 62%的三资企业亏损 如此大面积的亏损令人触目惊心税务专家称这些合资企业的亏损在很大程度 上是一种避税手法其结果严重侵害了中方权益由 于利润被转移到境外中方投资人不但无法获利而 且需要赔钱弥补亏损对外方来说是明亏实赢对中 方来说是
32、实实在在的亏本生意 在无力出钱弥补亏损 的情况下中方只能出售公司股权减少损失从而逐 步丧失对公司的所有权造成国有资产的大量流失 苏州的一家合资造纸企业就是一个典型的例子 在与 外方合资的七年当中每年亏损将近 1 个亿结果中 方不但一分钱没有赚到 所持股权却几乎全部被外方 收入囊中税收优惠曾是我国吸引外资的重要手段 但某些 外企在享受超国民的税收优惠待遇之后 仍然采取避 税手段逃避纳税义务不但造成国家税收流失侵 害了我国的税收主权 而且对内资企业形成了极大冲 击损害了我国的国家利益谈到外企的避税问题 一位内资企业的财务经理愤愤不平地向记者抱怨 在 税收政策上外企已经得到了很大的优惠比如外商 投资
33、企业的所得税率为 15% 国内企业却为 33% 外资企业还能享受从赢利之年起所得税两年免征 三年减半征收的政策他告诉记者内外资企业 税收负担不同已经造成了竞争不公外企避税则加 剧了这种不公平这种行为是不能原谅的发达国家如何反避税在我国去年引进的外资中来自维尔京群岛西 萨摩亚 开曼群岛等避税天堂里的资金 均在前十位 从国际上看 跨国公司的避税问题也不仅仅出现在中 国它已经成为世界各国所面临的共同问题很多跨 国公司设有专门税务经理职位 有的跨国公司高价聘 请会计师代理税务事宜 这些人甚至比税务人员还要 精通税法他们千方百计逃避纳税义务大肆避税由于避税冲击国家的税收权益 直接减少国家税 收收入世界各
34、国对此都高度重视美国是最早实行 反避税的国家早在一战时期就已经开始了反避税 立法经过几十年的不断完善目前已经形成了比较 健全的反避税法律体系美国规定企业避税(所得 税)净额达 500 万美元以上的除如数追缴外还将 处以 20%40%的罚款对来自避税港的企业采用 不同于其他地区企业的税收条款等等不仅如此在 11 万联邦税务人员中数百人专门从事反避税工作 同时美国还拥有一支精干的税务警察队伍把避税当成偷税一样来严厉打击日本 英国 加拿大 澳大利亚等国家 无不重 视反避税工作 日本和加拿大成立了反避税部 其中 日本还投入了大量人力 13 万税务人员中有 300 人在 反避税部门工作 意大利 新加坡等
35、国也像美国一样 设立了税务警察 这些国家经常就反避税法律 手段 等方面情况交流信息 相互借鉴 取长补短 比如英 国就借鉴美国的方法 要求税务顾问在向企业出售有 关避税方案之前 必须取得税务部门的许可越是经济开放程度高的国家 越是重视反避税工 作 随着世界经济的一体化 每一个国家的经济都会 更加开放 打击避税行为 维护税收主权 已成为各 国共识中国反避税困难不少上个世纪 80 年代初期 开放的前沿阵地深圳就 发现了企业的避税行为 税务部门随即开始了反避税 工作 国家税务总局专门成立了反避税处 组织协调 全国的反避税工作国家税务总局反避税处处长贺连堂告诉记者 就 反避税而言 国家税务总局选定调查对
36、象有着严格的 工作程序与方法 不会故意跟企业过不去 现在一些 外企在其本国都会向税务部门报送关联交易情况 但在中国却根本不报 或申报不实 我们进行反避税调 查 仅仅是在还税法的本来面目 但是中国的反避税 工作却面临着很多困难目前国际上通行的反避税方法叫预约定价 也就是税务部门与企业约定关联交易价格 据此确定 企业利润数额征税早在 1998 年厦门市国税局就 与某台资公司签订了预约定价协议 首开我国预约定 价反避税的先河 2001 年深圳地税局与某日资企业签 订了第一份预约定价协议书此后国家税务总局要 求各地积极开展预约定价工作 但是由于种种因素制 约这一工作进展并不快据悉全国现在仅签订了 大约
37、 100 份预约定价协议书 每年反避税所取得的税 收收入甚至还不到 10 亿元人才不足 也在很大程度上制约了中国的反避税 工作进度 全国 100 万的税务人员中 反避税人员不 足 200 人 一位税务局长说 培养一位反避税人才至 少需要 3 年时间 而培养出来之后 往往又会被外企 高薪挖走此外 地方政府有时也不太愿意大张旗鼓地反避 税这也成为了一种制约因素一位反避税人员告诉 记者 在某些地方政府看来 招商引资重于税收流失 外企越多政绩越大有的领导认为税务部门反避税会搞得企业人心惶惶 破坏投资的软环境 有的被调 查企业则充分利用了地方政府的这种心理 到政府告 税务部门的状 有的甚至扬言如果不停止
38、调查 就要 到其他地区投资 在这种情况下 地方政府往往会作 出让步 税务部门对此有时也是无能为力尽管面临着种种困难 但国家税务总局仍然在不 断强化打击外企避税现象 近日 国家税务总局下发 国家税务总局关于进一步加强反避税工作的通 知其中 国际合作 涉外税务 国际税收管 理部门 等赫然成为强调重点 针对外资企业的反避 税已经成为国税总局今年工作的重中之重 针对大量 外企长期亏损的现象 该通知明确指出 税务机关将 重点审查长期亏损 微利却在不断扩大经营规模的企 业和跳跃性赢利企业 目标直指 亏损 外企避税对外企弊大于利从企业角度来讲 避税尽管能在短期内给企业带 来额外的利润 但从长远来看 避税对企
39、业弊大于利 北京某大型跨国公司就曾在一次反避税调查中 补缴 了一大笔税款经过这次教训该公司的税务经理深 刻体会到避税对外企也没好处因为这家公司是美 国的上市公司一旦被税务部门查出纳税违法问题 就会给公司带来极大的法律风险与经营风险 中国税务部门会要求公司补缴税款 并给予相应的处罚 美 国投资者就会认为公司在欺诈他们 公司要向美国投 资者 美国证监会 美国税务部门作出解释 这一切 都严重损害公司形象 对股价打击也很大 因此对跨 国公司来说 依法经营是头等大事 应该严格按照中 国的税法 依法纳税 税务官员提醒说 为了避免此 类风险 这些公司应该主动与税务部门签订预约定价 协议 不要做那种对谁都没有
40、好处的事王平是国内一家知名空调公司财务主管 她说的 一句话朴素实在作为知名企业 我们从来没动过 避税的脑筋 我们把纳税看成企业对社会的一种回 报 纳税越多越光荣 与其挖空心思节税避税 不如 千方百计节流节支国家税务总局将采取 6 大措施加强反避税 工作为维护国家税收权益保障税收公平国家税务 总局日前发出通知部署 6 项措施加强反避税工作这 6 项措施包括 一是提高避税嫌疑户选案质量 重点审查长期亏损 微利却不断扩大经营规模的企业 和跳跃性赢利企业以增强选案的针对性二是深入开展转让定价调查认真审核分析企 业提供的资料准确定性关联交易审查关联交易定价是否真实 合理 了解企业职能 行业背景等因素 积
41、极寻找可比企业信息为选择适当的调整方法确 定合理的调整方案提供依据三是合理确定转让定价调整 各地在选择调整方 法时 应在充分收集和详细调查分析可比信息资料的 基础上 根据企业所承担的职能和风险 市场经济条 件的变化 关联交易的类型和性质 受控交易与非受 控交易的差异 结合各种调整方法的适用条件 选用 合适的转让定价调整方法 合理确定调整方案四是强化跟踪管理 巩固反避税成果 对结案企 业实施三年的跟踪管理 跟踪监控企业投资 经营状 况 关联交易 纳税申报额等指标及其变化情况 通 过对企业年度财务 会计报表的分析 评价企业的经 营成果 对于仍存在转让定价避税问题的企业 在跟 踪期内做税务调整 以巩
42、固反避税成果五是积极开展预约定价谈签工作 要按照有关规 定 借鉴经验 积极受理预约定价申请 充分准备相 关资料 认真开展审核评估 慎重进行协议谈签 严 格监控执行情况六是推动反避税工作的集中统一管理 根据本地 区所辖大型外商投资企业的数量 适当上收管理层 次 形成高水平 高效率的反避税管理能力据了解 利用转让定价避税是目前外资企业在我 国避税的最主要手法 一般是境外关联企业控制境内 企业的购销权 高价进 低价出 将应在我国境内体 现的利润转移到境外去 人为地减少境内企业的应纳 税所得额 作为税收征管主要内容之一的反避税管 理 就是通过对税源的有效监控 减少应征税款的流 失企业避税常用手法避税是
43、指纳税人在法律允许的范围内 采取一定 的形式 方法和手段 避免或者减轻税赋的行为 大 体上有三种形式 合法型 非违法型 形式合法而内 容不合法具体采用的手法有以下几种一 转让定价 通过关联企业 达到整体最大限 度的逃避纳税义务 对产品 劳务的交易不按市场价 格进行 在税率高地区采用高进低出 在低税率地区 采用低进高出 以达到整体的避税 在跨国企业中甚 至还存在开票公司这种形式二 企业存货计价避税 利用企业内部具体的核 算方法和存货的市场价格变动 采用高转成本 低转 利润的办法三折旧采用税法允许而对企业有利的折旧方法四资产摊销法对无形资产递延资产低值易耗品 包装物 材料的摊销尽可能保持成本最大化
44、 税前利润最小化五 筹资租赁法 以支付租金的方法降低企业利 润和税基六 信托手段 通过在税收优惠地区设置信托机 构 让非优惠地区的财产挂靠在优惠地区的信托机构 名下 利用税收优惠政策避税七挂靠避税例如挂靠在科研福利教育 老少边穷地区税收筹划在中国困境与出路夏琛舸 一税收筹划的含义税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内 通过 对自身的经营或投资活动的适当的安排 在不妨碍正 常的经营的前提下 达到税负最小化的目标税收筹划主要是针对难以转嫁的所得税等直接 税 通过合法地选择取得所得的时点 或是转移所得 等方法使收入最小化 费用最大化 实现免除纳税义 务 减少纳税义务 或是递延纳税义务等的目标目前税收筹
45、划在发达国家十分普遍有关的论著和文章比比皆是 税收筹划已经成为企业 尤其是 跨国公司制定的经营和发展战略的一个重要的组成 部分二在中国从事税收筹划的困难 尽管我国学者已经撰写了一些税收筹划的文章的业内人士已经开展税收筹划的实务工作 但我国的税 收筹划的相关研究和运作发展缓慢 以税收筹划的书 籍为例 有关税收筹划的专著只有 1994 年出版 税 收筹划一书 且大量篇幅着眼于国际税收筹划 对 于国内税收筹划谈之甚少 此后虽然出版了不少 避 税 节税 类书籍 但原理性的介绍居多 与企业 经营和国内税法相结合的事例分析寥寥 及至后来避税几乎变成畅销题材书籍的商业色彩浓烈 根本不重视税收筹划应有的专业性和严肃性 某出版 社 1998 年出版的避税定式一书中的不少案例分 析讲述的是 1994 年税制改革前的税率表及有关规定 甚至有一本名为企业节税规划策略与案例的书有 100 多页直接抄袭台湾出版的论著中华民国 这样 的字样竟堂而皇之出现数次令人瞠目结舌税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因1观念陈旧由于税收筹划在我国起步较晚 税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差 距 导致征纳双方对各自的权利和义务了解不
