1、现代税务管理与执法工作全书 税务集锦 三 本书编写组编 内蒙古人民出版社 图书在版编目(CIP)数据 现代税务管理与执法工作全书/本书编写组编呼和浩特 内蒙古人民出版社2004ISBN 7-204-05941-7现本税收管理基本知识汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号010010) 全国各地新华书店经销北京兆成印刷厂印刷开本78710921/32 印张237.50 字数4 006 千字2004 年 11 月第 1 版2004 年 11 月第 1 次印刷印数11 000 册书号ISBN 7-
2、204-05941-7/F119定价684.00 元(本卷定价18.00 元)目录I纳税期限是怎样规定的1起征点是怎样规定的1违章处罚是怎样规定的2税务行政处罚种类有哪些2税收优惠形式有哪些7怎样办理开业税务登记9什么是税收的强制性10什么是税收的无偿性10什么是税收的规范性10税收制度的构成要素主要包括哪几项11什么是纳税人11什么是征税对象11什么是税目11比例税率的具体形式有哪些11什么是税率税率的具体形式有哪三种12什么是定额税率(固定税额)12什么是减税免税12增值税的纳税义务人是如何规定的13增值税的征税范围包括哪几方面13增值税的扣缴义务人是怎样规定的13境内销售货物和应税劳务是
3、如何认定的13增值税暂行条例上所说的货物是什么14混合销售行为如何计征增值税14增值税税率是如何规定的14什么是纳税环节14给非公经济全面国民待遇14征收遗产税遥遥无期19应注意房地产开发的税收漏洞20税制创新的实践障碍及解决途径23预约定价推行中存在的问题及国际借鉴32关于目前转让定价调整的几点思考41多挣钱不如多闲着谈税收的收入效应和 替代效应48提高征管质量要做到三个一树立一个 思想52企业税负 期盼内外平等54怎样鼓励实名举报61税收立法与依法治税62合理确定我国所得税的税负水平64应正确核定社保基金应征基数68专业市场税收管理亟待加强70论税收政策的扩张性调整73推进依法治税促进诚信
4、纳税83论我国社会保障税的开征87税制结构优化与税收征管的关系100环境税的具体实施探析104关于社保基金税务征缴的思考113谈合并内外资企业所得税126如何解决信息不对称问题130如何建立诚信纳税的环境134对完善个人所得税制度的思考136把握四个关系深化征管改革139我国资源课税立法中存在的问题143美国税收趣闻146土库曼涉外婚姻缴纳蜜月税147英香蕉案激怒纳税人一根香蕉浪费 2 万 英镑147英国插 IC 卡缴垃圾税149英国曾征上帝人头税156威尼斯政府生财有道 外地人到此结婚必须 纳税156加拿大人如何交税 夫妇应分别报税157英国人想对尿布征税160税改会议讨论同性恋婚姻161穿
5、件衣服也要缴税163土耳其人洗脸要缴纳三种税167英国拟征收肥胖税167钱多斗不过税多德国体育大腕纷纷逃亡168英医生出高招卖汉堡须交肥胖税170邱吉尔竟是逃税专业户”170土耳其人洗脸要缴三种税175同性恋家庭有税收麻烦177意大利奶牛搅黄利息税协议179一块奶酪砸了税官饭碗184爱尔兰也要征肥胖税184千奇百怪的税收186解缙改联收税187呆子吃饼与边际税率188澳大利亚生孩子也要税收筹划191牛羊放屁要纳税194美国胖人减肥可减税194夏商土贡趣谈196汉武帝征税拓疆土198IIIV税务集锦纳税期限是怎样规定的纳税期限是指纳税人应依法缴纳税款的时间界 限或期间 作为税法中的一项义务性规范
6、 每个税种 都要明确规定其税款缴入国库的最后时间界限 以期 保证国家财政收入的安全可靠和及时按期入库 由于 各税种的特性不同 因而 各税法所规定的税款缴纳 入库的时间要求也有所不同 一般可分为按期纳税制 和按次纳税制两种情况 按期纳税制要求税款入库以 时间为单位 如应税行为发生后的 1 天内 3 天内 5天内 10 天内 15 天内 1 个月内等为一个纳税期间 过期被视为滞纳而将被处以罚金或其他处罚 按次纳 税制则要求税款入库以应税行为发生的次数为单位 每发生一次应税行为 纳税人就必须依法缴纳一次相 应的税款起征点是怎样规定的起征点是指征税对象达到征税数额 开始征税的 界点 显然 课税对象的数
7、额若未达到税法所规定的 数量标准时不予课税 而一旦课税对象的数额达到了 税法所规定的数量标准 就对应税额对象的全部数额 适用相应税率全额征收91违章处罚是怎样规定的违章处罚是指税法对纳税人未按税法规定及时 足额交纳税款未履行纳税义务的行为如欠税漏 税 偷税和抗税等 予以依法处理而采取的各种措施 例如加收滞纳金处以罚款其他行政处分和送交人 民法院依法查处等 税收的违章处罚体现了税收具有 强制性的特征也是税收法令能够得到迅速有效贯 彻执行的保证税务行政处罚种类有哪些新税收征管法及其实施细则 对税收违法行 为作了细致的处罚规定 税务部门在法定职权范围内 有权实施申诫罚 财产罚 能力罚三种行政处罚一申
8、诫罚这是影响违法者声誉的处罚 是行政机关对行政 违法行为人提出谴责 警告 使其引起警惕 防止继 续违法的措施 申诫罚主要适用于情节比较轻微 未 造成严重社会危害的违法行为 既可以适用于公民个 人 也可以适用于法人和组织新税收征管法第三十七条规定 对未按照规 定办理税务登记的从事生产 经营的纳税人以及临时 从事经营的纳税人 由税务机关核定其应纳税额 责 令缴纳 第三十八条规定 税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的可以在 规定的纳税期之前责令限期缴纳应纳税款税收征管法实施细则第七十三条规定 从事 生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按照规定的期限 缴纳或者解缴税款的 纳税担保人未
9、按照规定的期限 缴纳所担保的税款的 由税务机关发出限期缴纳税款 通知书 责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过 15 日 第七十六条规定 县以上各级税务机关应当将 纳税人的欠税情况 在办税场所或者广播 电视 报 纸 期刊 网络等新闻媒体上定期公告在这些条款中 受处罚者违法行为情节比较轻 微 未造成严重社会危害 法律对违反税法规定的纳 税人进行了以提醒 告诫 以书面形式责成命令等形 式影响违法者声誉二财产罚 这是指行政机关依法剥夺行政违法人财产权利的一种处罚包括罚款没收非法所得没收非法财 产财产罚的适用条件是适用于有经济收入的公 民有固定资产的法人或者组织所实施的违法行为 对以谋利为目的的经营活
10、动中实施的违法行为新税收征管法第五章法律责任第六十条至七十四条中针对违法情节的轻重对罚款数额及 罚款幅度进行了详细界定新税收征管法第七十一条规定 非法印制发 票的 由税务机关销毁非法印制的发票 没收违法所 得和作案工具 并处以一万元以上五万元以下的罚 款税收征管法实施细则第九十三条规定为纳 税人扣缴义务人非法提供银行账户发票证明或 者其他方便导致未缴少缴税款或者骗取国家出口 退税款的税务机关除没收其违法所得外可以处未 缴少缴或者骗取的税款 1 倍以下的罚款没收非法 所得没收非法财产是用法律形式剥夺违法获利以 法律的形式增大违法成本使违法者无利可图从而 起到遏制违法行为对违法行为给予的制裁措施第
11、 五十九条规定 新 税收征管法 中规定的其他财产 包括纳税人的房地产现金有价证券等不动产和动 产税收征管法实施细则中第五十九条至七十二 条对新税收征管法中财产罚的有关规定进行了 细化和注释 使税收法律中规定的财产罚更加明确和 具体财产罚通过依法对有经济收入的公民 有固定资 产的法人或者组织等行政违法者 依法剥夺财产权利的处罚 使税收违法行为的获利目的受到打击 通过 罚款 没收非法所得 没收非法财产等手段 对违法 者进行处罚和制裁 是一种适用范围比较广 极易奏 效的行政处罚照税收征管法实施细则第九十条规定纳税人 未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的 由税务机关责令限期改正可以处 2000
12、 元以下的罚 款 第九十二条规定 银行和其他金融机构未依 税 收征管法的规定在从事生产经营的纳税人的账户 中登录税务登记证件号码 或者未按规定在税务登记 证件中登录从事生产经营的纳税人的账户账号的 由税务机关责令其限期改正处 2000 元以上 2 万元 以下的罚款情节严重的处 2 万元以上 5 万元以下 的罚款 这两条都是法律法规规定以申诫罚和财产罚 并举的处罚措施两种处罚形式并用加大了处罚的 力度三能力罚 这是行政机关对违反行政法律规范的行政相对方所采取的限制或者剥夺特定行为能力的制裁措施 是一种较严厉的行政处罚能力罚的主要表现形式 是责令限期改正责令停产停业暂扣或者吊销营 业执照暂扣或者吊
13、销许可证新税收征管法及其实施细则规定税务部门有行使责令限期改正 提请 吊销营业执照的权力能力罚的适用条件是(一)吊销营业执照和许可证 是指行政机关对持 有某种许可证或营业 执照而实施违法行为的行政相 对方予以取消资格的处罚 适用于取得某种资格的行 政相对方实施具有危害后果的违法行为 对这种违法 行为单处以财产罚还不足以纠正其违法行为 所以吊 销其许可证或营业执照 使其失去从事某项生产经营 活动的权利(二)责令停产停业 是指行政机关对从事生产经 营活动者实施违法行为而给予的行政处罚 它直接剥 夺了生产经营者进行生产经营活动的权利 其具体适 用条件是 一是从事生产经营活动的个体工商户 企 业法人或
14、者组织 实施比较严重的违法行为 其行为 后果比较严重 二是从事加工 生产与人的健康密切 相关 或者出版对人的精神生活产生不良影响的出版 物及音像制品的违法行为(三)暂扣许可证和营业执照 是行政机关依法对 持有许可证和营业执照而实施违法行为的行政相对 方暂时停止其资格的处罚 这种处罚主要适用于行政 违法行为尚不够严重的行政相对方 采用这种行政处 罚是为了给其一个改正的机会 因而暂不实施吊销许可证或营业执照新税收征管法第六十条规定纳税人不办理 税务登记的由税务机关责令限期改正逾期不改正 的经税务机关提请由工商行政管理机关吊销其营 业执照因为纳税人不办理税务登记将会扰乱税收 征管 造成国家税款流失
15、在税务机关责令限期改正 逾期不改正的情况下 由税务机关提请吊销其营业执 照使其失去从事某项生产经营活动的权利使其违 法经营在行政能力罚下得以中止新税收征管法 第六十条规定的税务机关作出的吊销营业执照的这 一提请是一种实质性提请 工商行政管理部门接到提 请后必须吊销行政相对人的营业执照税收优惠形式有哪些(一)减税 减税是对纳税人按税法规定的税率计算的应纳税额给予减征一部分的措施 国家在税收法规中规定 减征 是为了给予某些纳税人以鼓励和支持 税收减 征都是按税法规定进行的税收减征的具体办法有两种一是比例减征法 即按计算出来的应纳税额减征一定比例例如我国 税法规定 在经济特区设立的从事服务性行业的外
16、商 投资企业外商投资企业投资超过 500 万美元经营期 10 年以上的 可以从获利年度开始 第一年免征 企业所得税 第二年至第三年减半征税 二是减率减 征法 即用减低税率的办法来体现减征税额 如我国 税法规定 对在经济特区设立机构 场所 从事经营 的外国企业可以减按 15%的税率征收企业所得税(二)免税 免税是对纳税人按税法规定应纳的税额不予征收 也是鼓励某些纳税人或某些特定行为的一种措 施 例如 我国税法规定 农业生产单位和个人销售 自产初级农业产品 可以免征增值税免税与免征额不同 所谓免征额是指从征税对象 中扣除的免予征税的数额征税对象小于免征额时 不征税超过免征额时只就超过部分征税免征额
17、 不属于税收优惠它对所有人都是一样的不对谁形 成优惠是构成税收制度的一个要素免税与起征点也不同 起征点是对征税对象应当 征税的数量界限征税对象达不到起征点的不征税 达到并超过起征点按全部数额征税例如我国现 行营业税条例规定 按期纳税的 起征点为月营业 200 元至 800 元按照次征收的起征点为每次日营业额 50 元各地可以根据本地的情况确定本地区的起征 点不超过起征点的不课税超过起征点的就营业额的全额课征 不会从全额中扣除起征点 起征点看 起来似乎是一种税收优惠 但实际上 是为了照顾应 税收入较少的纳税人 其目的是为了使税收政策符合 合理负担的原则 起征点也是税收制度的组成部分(三)出口退税
18、 出口退税指税务部门根据税法规定 对出口企业已出口商品原来所承担的流转税予以退还的措施 其 目的是为了鼓励出口 纳税人出口适用税率为零的货 物向海关办理出口手续后凭出口报关单等凭证 可以按月向税务机关办理该项货物的退税(四)先征后退先征后退是先依据税法 将纳税人应缴的税款征 收上来再由财政部门予以全额或部分返还的措施 例如 1994 年税制改革后 曾对外商投资企业实行流 转税超税负返还 即先根据统一的流转税法规对其征 税 然后再返还其在新流转税制下的税负超过原流转 税制下税负的差额怎样办理开业税务登记按照税收征管法及其实施细则的规定 从事生产经营的纳税人应自领取营业执照之日起 30 日内向主管
19、税务机关书面申请办理开业税务登记 并提供有关的证件及资料 主管税务机关对纳税人提供的证件及资料审核无误后 发给纳税人税务登记表 一式若干份 对税务登记表所列内容 纳税人必须如 实填写 填毕后报送主管税务机关 税务机关应当自 收到之日起 30 日内对其填报的税务登记表审核 完毕 对于符合规定的予以登记 并发给税务登记证 件 税务登记证件包括税务登记证及其本什么是税收的强制性税收的强制性有两个方面的含义 一方面是针对 税收分配关系是以什么作为征收依据而言的 即税收 是国家以政治权力做为依据而进行的一种分配 另一 方面就是以税收的法律关系而言的 即在国家税法规 定的限度内 纳税人必须依法纳税 征税人
20、必须依法 征税 否则就要受到法律的制裁什么是税收的无偿性税收的无偿性是指国家征税后 纳税人所纳税款 的所有权随之发生转移 国家对具体纳税人既不需要 直接偿还 也不付出任何形式的直接报酬什么是税收的规范性税收的规范性是指在征税前 国家通过法律形式 把每种税的课征对象即征收数额或征收比例都规定 下来 便于征纳双方共同遵守税收制度的构成要素主要包括哪几项税收制度的构成要素主要包括(1)纳税人 (2)征税对象 (3)税目(4)税率 (5)纳税环节 (6)纳税期限 (7)减税免税等什么是纳税人纳税人即纳税义务人 是指税法规定的直接负有 纳税义务的单位合法人 纳税人是纳税主体什么是征税对象征税对象也叫课税
21、客体是指对什么征税什么是税目税目是征税对象的具体化 它反映了具体的征税 范围 是税法中规定应当征税的具体物品 行业或项 目 体现了征税的广度比例税率的具体形式有哪些比例税率是对同一计税依据 不论数额大小 只 规定统一的法定比例比例税率有可以分为统一比例税率和差别比例 税率两类(1)统一比例税率指一种税只设一个比例税率 所有纳税人都按一种同一税率纳税(2)差别比例税率 指一种税设两个或两个以上的 比例税率 主要有 产品差别比例税率 行业差别比 例税率 地区差别比例税率 幅度差别比例税率什么是税率税率的具体形式有哪三种税率是应纳税数额预计税依据数量之间的法定 比例 税率的具体形式一般有三种(1)比
22、例税率 (2)定额税率(固定税额) (3)累进税率什么是定额税率(固定税额)定额税率(固定税额)是按征税对象的计量单位直 接规定应缴纳的税率形式 具体形式有(1)地区差别定额税率 (2)分类分级定额税率 (3)幅度定额税率什么是减税免税减税 免税是税制中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定 减税是对应征税款减征其一部 分免征是应征税款全部予以免征增值税的纳税义务人是如何规定的在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值 税的纳税义务人增值税的征税范围包括哪几方面增值税和征税范围包括 (1)境内销售货物 (2)境内提供应税劳务 (3)进口货物增值税的
23、扣缴义务人是怎样规定的境外的单位或个人在境内销售应税劳务 而在境 内未设有经营机构的 其应纳税款以其代理人为扣缴 义务人 没有代理人的 以购买者为扣缴义务人境内销售货物和应税劳务是如何认定的境内销售货物是指所销售的货物的起运地或所 在地在境内 境内销售应税劳务 是指所销售的应税 劳务发生在境内增值税暂行条例上所说的货物是什么条例所称货物是指有形动产包括电力 热力气体在内的一切有形动产混合销售行为如何计征增值税从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位 及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应当 征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为 销售非应税劳务 不征收增值税增值税税率是如何规定
24、的增值税有三档税率(1)基本税率 17%(2)低税率 13% (3)零税率什么是纳税环节纳税环节什指在税法规定的从生产到消费的商 品流通过程中 火灾国民收入的形成 分配 使用过 程中应该纳税的环节给非公经济全面国民待遇党的十六大报告提出必须毫不动摇地鼓 励支持和引导非公有制经济发展落实这个精神 最重要的是 要进一步改善非公有制经济发展的政策环境使非公经济获得全面的国民待遇保证各 种所有制经济能够实现机会均等的竞争和发展统一法律法规上的权益保护只有在建立健全相应的法律体系后 发展非公经 济才会有制度保障 非公有财产才能得到像公有财产 一样的权益保护 私人业主和拥有私人财产的家庭和 个人才能真正吃
25、下 定心丸要不要在宪法中写上 私人财产神圣不可侵 犯 笔者认为 还是讲 所有公有财产和私有财产 神圣不可侵犯 比较好 这样 不管是国家 集体的 财产 还是家庭 个人的财产 在法律上的待遇都一 样 都得到同样的权益保护定要不要单独制 民营企业保护法 笔者认为 比较好的选择是用新法取代旧法 这包括两个方面 一个是 事前 保护 另一个是 事后 保护事前 保护是用企业法代替现行的公司 法在新企业法中 无论是公有制企业还是私 有制企业 无论是公司制企业还是非公司制企业 无 论是国有独资公司还是股份制公司或其他形式的有 限责任公司 都受到同样的法律规范和约束事后 保护是用新破产法代替目前试行的 国有企业破
26、产法在新破产法中 不仅国有集体等公有制企业和具有混合特征的股份制企业能 够得到法律制度上的破产保护 而且个体工商户和私 人企业等非公企业也能得到同样权利的破产保护保证市场准入上的机会均等在实现了法律上的财产权益保护之后 还应当全 面清理现行的行政规章和政策规定 特别是清理对非 公有制经济带有事实上的歧视的行业前置审查 审批 规定和许可证制度哪些应当撤销呢判断的基本原则是 所定条款 是否违反了机会均等原则比如有的行业公 有制企业和股份制企业可以进入 非公有制经济被禁 止进入有的行业准许外资企业进入而禁止国内民 营企业进入这些做法显然不符合机会均等原则一 般来说一个行业是否禁止进入或限制进入标准不
27、 是企业的所有制是公或私资本是外或 内而应当是行业要求的技术生态卫生福 利条件和国家安全条件等实行这样的准入管理不 仅能够保证机会均等消除所有制歧视而且有利于 执行世贸规则所要求的政府行政管理的透明度原 则和国民待遇原则对于某些特殊行业的准入 管理从国家安全利益考虑可以考虑内外界限即 允许国内民营企业进入但不能允许外资进入这是各国通行的做法给予工商税费上的平等待遇要在法律保障基础上建立起机会均等的进入 和退出机制还应对具体的政策实施体系进行清 理调整和完善其中重要的是清理调整和完善 工商税费体系 现行的工商税费体系带有较为明显的 公私不公(公平)色彩主要是私有企业没有得到 平等的税费待遇比如国
28、内私人资本企业法人营业执照的注 册资本门槛高于国有 集体 股份制企业和外资企业 前者 最少不能低于 10 万元后者 不少于 3 万元又比如 在纳税人资格上 大量中小型私有企业 个体工商户未享受一般纳税人资格不能领取增 值税发票享受不到增值税抵扣的政策再比如 国内民营企业在支付注册收费 营业收 费和其他工商管理收费时 一般要高于公有和外资企 业 并且还要缴纳各地 各部门各种形式的隐性收费 和随机收费应当按照 十六大 精神对此逐步加以改变 努 力建立一个公平税赋体系 财税优惠待遇应当做一些 调整 除了部分用于必要的结构调整 产业引导 增 长激励和安全考虑外 财政优惠待遇主要应给予弱势群体 包括生产
29、领域中的小企业 小企业特别是个体 工商户和处于创业期的小私有制企业 不但不应被排 除在财政优惠体系之外 而且应当成为政府财政优惠 的主要对象实现业主融资上的公平竞争公有制经济和非公有制经济不公平竞争还表现 在业主融资上一方面现行的间接融资安排没有为 农民 个体工商户和小私有企业提供和国有大中型企 业股份制企业以及外资企业同样的融资渠道提供 信贷资金的银行存在明显的偏公偏大倾向另 一方面 现行的直接融资安排也没有保障非公经济的 公平地位在 1000 多家上市公司中民营企业上市 的比重不到 10% 90%以上的是国有企业改制后上市 的公司已发行的企业债券都是国有公司债券没有 民营企业债券基金也是清
30、一色的国有基金目前这 种 偏公 偏大 的业主融资格局 不仅不利于鼓励 支持和引导非公经济发展 不利于金融领域的公平竞 争而且也是目前银行存贷差不断扩大金融资源配 置效率下降的重要原因应当按照 十六大 精神 加快银行信贷和资本 市场的体制改革 全面创新金融资源配置机制 逐步 做到让各种所有制类型的企业能够得到平等的融资权益征收遗产税遥遥无期要开征遗产税的消息像一个影子一样 与我们若 即若离 牵动着老百姓的心 但遗产税的开征确实遇 到了很多的麻烦 由于我国民法和继承法中没有提到 公民死后要缴纳遗产税的问题 如果开征就要相应地 修订民法和继承法 也就是说 遗产税的开征还要等 待法律的认可辽宁大学经济
31、学院的副院长杨志安博士认为 遗 产税短时间内不能开征 杨博士认为 遗产税的开征 要具备几个条件 一个条件是百姓的经济水平要达到 一定的程度 有了一定的财产存量 这要依赖于经济 发展水平来决定 在经济比较落后的地区人们维持的 只是基本的生活保障 遗产对他们来说是件很遥远的 事情 第二点是征收遗产税还要一个系列税制的完善 来做保证 最好能够先实行赠与税 这样一来就可以 防止人们事先避税 第三点是人们的纳税意识也有待 提高 从现在的情况来看这三点条件还不成熟 遗产 税的征收还要等待时机现在遗产税还没有开征就有人想方设法地避税 事先把财产转移给了孩子或转移到了亲属的名下 这 样一来就为将来的纠纷埋下了
32、隐患 因为在法律上只承认书面协议 任何口头上的协议都是不具备法律效 应的 同时把财产转移到了孩子名下 在孩子的心理 上容易造成贪图享乐 坐享其成的念头另据业内人士的认为改革开发 20 年我国已经 出现了一部分富裕阶层为了缩小贫富差距遗产税 应该尽快征收但是目前正在进行一系列税制改革 包括燃油税赠与税消费税都将要有重大的调整 遗产税的征收还要继续等待应注意房地产开发的税收漏洞日前笔者参加了房地产开发税收专项检查发 现房地产开发企业(个人)纳税方面存在不少问题(一)合作建房不按规定申报纳税目前房地产行 业已形成多种开发形式 有部分企业旧房需要改造由 于资金困难 以部分土地使用权为代价换取部分房屋
33、的所有权形成所谓的合作建房成名义上的代建房 按照税法规定 合作建房的双方属于发生了转让无形 资产和销售不动产应该申报纳税但在我们检查的 业户中发现所有合作建房双方都未申报纳税(二)预收帐款不按规定申报纳税 预收帐款是房 地产开发企业经营的重要方式 没有预收帐款房地产 开发企业就难以进行再投入 更谈不上快速发展 营 业税暂行条例实施细则规定 纳税人转让土地使用权或销售不动产采用预收款方式的其纳税义务发 生时间为收到预收款的当天在我们检查的业户中 部分企业打白条收款不申报纳税(三)以收据支付工程款偷逃税款 由于房地产开 发工程施工周期长 结算方式多样 开发企业在预付 施工企业工程款时不按规定接收发
34、票 而是以收据支 付工程款 甚至收据也没有直接付款 这既影响了工 程成本的及时结转 又给建筑施工企业偷逃税款提供 了机会(四)房地产开发工期长 不及时结转成本影响计 税依据 形成偷税 房地产开发工期长投资大 很多 工程要跨年度完成 造成收入与费用配比困难 成本 不能及时结转 计税所得无法准确核算 影响税收收 入的实现 由于收入与费用差额较大 有的企业就用 收入直接冲减成本 造成营业税流失(五)部分房地产开发企业(个人)为建立帐务或 帐务混乱偷逃税款部分房地产开发企业(个人)不建 立帐务不申报或如实申报计税依据影响应纳税额 税务机关难以查证采用核定方式征税容易多征或 少征税款造成税负不公的现象(
35、六)以房抵工程款 抵贷款 不申报纳税 有部 分房地产开发企业(个人)由于资金紧张 售房困难就以房抵工程款抵贷款双方不申报营业税也不 计收入影响计税所得针对上述问题 笔者认为应采取以下措施加强房 地产开发税收管理(一)加强日常管理 建立健全台帐 税务部门应 加强与城建 房管 土管等部门的联系及时掌握房地 产开发的工程项目 计划投资情况 建设规模 承建 单位等情况 并及时建立好台帐 以便跟踪管理(二)加强票据管理健全票据领用存制度对 房地产开发企业(个人)使用的收据 应视同发票管理 实行统一印制和发放并健全领用存制度对没 有按规定使用统一票据预收帐款 支付工程结算偷逃 税款的企业(个人)予以严厉处
36、罚以促进对房地产开 的规范管理(三)强化财务管理杜绝多头开户为税收征管 提供准确资料 一方面税务机关应要求房地产开发企 业(个人)必须保存完整的合同 协议 工程结算发票 预收帐款收据等财务资料 另一方面税务机关要加强 辅导监督帮助企业搞好财务资料规范管理对财务 管理混乱的帐据不全要责令限期改正(四)加强部门配合争取多方支持房地产开发 的税收管理需要多方面的支持税务机关要及时向当地党政汇报情况要求政府不能出台与税收法律 法规相违背的优惠政策同时税务机关要加强与城 建房管土管等部门的配合商请城建房管土 管在招标办证等环节代征税款或凭发票合同办 证(五)加大稽查力度严厉打击偷逃税违法行为 税务稽查部
37、门要有针对性地 突出春秋两大旺季开展 房地产税收专项检查对查出偷逃税的业户要严格 按征管法规定从重处罚情节严重的要快查快 办 并移交司法机关追究法律责任 同时要公开曝光 达到惩治一个教育一片的目的税制创新的实践障碍及解决途径建立科学 严密 高效 理性 相对稳定的税收 制度 是生产发展 政治稳定 社会进步的重要因素 之一 而税收制度改革与发展的过程 实质上就是税 收制度与经济发展水平的适应与不适应之间相互转 化的过程 因为由经济基础决定的税收制度只有不断 创新才能适应经济基础的变革 能动地作用于物质生 产力的发展 才能与一国的政治 经济 文化等相协 调 由此可见 税制创新是必要的 必然的税收制度
38、创新不是对原税收制度的全盘否定 也 不是系统内部各种构成要素的简单重组 而是对旧有税收制度的合理内核加以保留 根据新的社会经济形 势要求对税制要素进行更高水平重新安排的活动 其目的在于通过制度变迁行为来促进社会资源更有 效地合理流动高效配置更好地实现国家财政收入 和宏观调控功能更合理地调节社会经济利益分配 更有力地促进公平与效率从而最终为整个社会经 济系统及其结构功能的更优提供税收独有的供给 和制度功能作为国家至关重要的经济体制的根本变革 税制 从重构创新到比较完善需要长时间地反复实践反 复认识不断深化1996 年到 2000 年这五年我国 基本上是按照社会主义市场经济的要求 尽可能地和 国际
39、惯例接轨并照顾到本国国情 初步建立了自 1994 年税制改革后的基本税制框架 这个税制保证了我国 税收收入的增长 为国家的建设提供了充分的财力保 证但我们在充分肯定新税制的正功能结果的同时 应该清醒地看到新税制中客观存在的问题和运行过 程中发现的问题理性分析问题存在发生的动因 为探寻解决问题的新方法创造条件税制创新的实践障碍税收价值目标的实现必须 依赖于税收征收管理 但我国税收征管制度改革严重 滞后 征管法制缺乏系统性 因此在税收征管实践中若干障碍客观存在削减了税制创新的作用制约着 税收政策目标的实现1法律制度障碍从制度上看只有为创新营造 一个有效的有利的制度环境建立适应创新的法律 政策保障体
40、系才能规范创新主体的行为确定创新 活动有关各方的关系 决定创新主体及有关各方的行 为方式决定创新主体及有关各方的行为方式而长 期以来我国的制度环境建设远远落后于创新活动 没有为创新提供强有力法律保障 这也在相当程度上 制约了新意识和创新能力的开发提高税收实体法制优化是税收征收管理体制优化的 基础 我国虽然制定 颁布了中华人民共和国税收 征收管理法但它作为税收程序法的母体 条文规 定比较原则 没有系统 完备 可操作性很强的制度 系统作支撑 无疑制约着税收管理效率的提高 在市 场经济条件下 由于资本富有垫支性 补偿性 增值 性 回归性 在利益最大化动机的驱使下 偷骗避抗 税与反偷骗避抗的斗争长期存
41、在 税收管理必然具有 历史性 长期性 复杂性和艰巨性 我国没有制定税 收基本法 没有明确界定国家税收体系 中央与地方 的税收管理权 税务机关与有关部门的职责关系 税 务机构的设置与管理等 导致我国税收管理体系不健全执法行为不规范税收保全强制措施与协税护税 都缺乏强有力的司法保障实施困难税收执法的全 面性 彻底性和坚决性无法保障的结果是税收广种薄 收税法尊严受到侵害税收秩序受到干扰削弱 甚至背离了税制创新的立法意图2 执法主体障碍我国政府既是国有资产所有者 社会生产组织者又是国家税法执行者税收收入支 配者所有权经营权执法权支配权为一体多 重责任权力集中同时矛盾相应集中时而要以经济 发展资本扩充积
42、累增加职工稳定为取向此时 不得不在放宽政策减税让利等方面作出某些过渡 时而又以政府机器运转重点建设资金投入为取向 此时不得不调整政策财政从紧增收节支其后果 是政策多变无所适从最终导致政企不分税权过 度集中执法权制衡不明左右了税收法治干扰了 税收管理的正常秩序扭曲了政府的管理行为执法 不严处罚不力以补代罚等行为时时凸显税收制度创新需要合理质量的人力资源作保障 税收制度再完善再优化归根结底需要人去贯彻落 实现行税制的诸多矛盾难点盲点须由具有较高素 质的人去解决弥补和转化科学技术发展日新月异 给税收执法水平服务水平提出了更高要求而现在税收队伍中不仅缺乏复合型的 高素质的税收专业管 理人才 有些税务工
43、作者学法不多 知法不深 法制 观念淡薄 更有甚者不依法行政 执法不严 循私枉 法 以税谋私 搞权钱交易 人的专业及综合素质的 局限性也是制约税收制度创新和税收科学管理的重 要因素3纳税主体障碍一个国家的民主法制文明 程度直接反映在公民的纳税意识上就目前而言市 场主体为了生存竞争和发展纳税并非出于自愿 于是不断寻找减轻税赋实现利益最大化的途径 因而 纳税主体障碍普遍存在且相当严重长期以来我国过度地强化了依法纳税光荣 的思想意识 过高地估计了公民依法纳税的自觉性和 能动性相对弱化了依法纳税是每一个公民应尽的 义务的法制观念导致很多人没有意识到国家强制 地无偿地参与国民收入的分配 占有社会必需的公共
44、 产品用于发展生产力增强综合国力提高人民生活 水平 促进社会进步是理所当然的另一方面 我国现行税制系统中的主体税种 其 税收负担大多是直接或间接转嫁给最终消费者负担 的 因此纳税义务人和税收负担人是两个不同的概 念 依法征税一般不会直接加重企业的负担 但认识的偏差使得依法征税受阻出现纳税障碍4 管理体制障碍 1994 年财政分税制改革与税收 制度创新同步运行 相互联系 相互作用 互为因果 涉及政府事权财权税收调整安排的多个层面但 财权管理的不规范影响了税收秩序的规范 目前还没 有形成相对明晰 较为稳定的中央税收体系和地方税 收体系严重制约税制改革合理分权的创新目标 实现按国际惯例税收应是财政收
45、入的主要来源一 般占 80%左右而在我国政府收入中税收严重缺 位各种行政性收费和预算外资金恶性膨胀不仅 加剧了政府可支配财力的紧张和非秩序性收费政策 的出台还间接弱化了政府监督诱导了腐败行为发 生同时增加了收入成本影响了经济健康发展如 果要税收分配方式 归位非秩序分配方式 退位 则必然涉及财税体制的各个方面 包括社会主义市场 经济条件下政府职能范围的重新确定 预算制度的改 革税制体系的调整和完善等由于矛盾重重税费 制度改革必定是中国财税体制改革的攻坚战 税制创 新的体制障碍客观存在5税收环境障碍科学严密有效的税收管理 离不开先进的物质技术手段的装备 世界上物质条件较好的 管理水平较高的国家 普遍采用现代技术手 段 辅之物质奖励政策和严厉法律监控方法 不给税 收违章犯罪者以可乘之机 而我国尚处在社会主义初 级阶段 生产力不够发达 物质条件尚不充分 法制 观念有待强化且各地情况千差万别 要想整齐划一地 在税务机构中进行现代化的技
