1、第十四章 财务会计报告第十四章 财务会计报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 附注附注第十四章 财务会计报告【学习目标】了解财务报表的定义和构成及列报的基本要求；理解财务报表的编制和填表方法；了解附注的主要内容；理解并掌握中期财务报告的定义、构成和编制要求。第十四章 财务会计报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第十四章 财务会计报告财务报告，又称为财务会计报告，我国企业会计准则基本准则将其表述为“财务会计报告是企业对外提供的反映企业
2、某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件”。财务报告有财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料两部分内容。一、财务报表的定义和构成财务报表，即对企业财务状况、经营成果和现金流量之结构性的一种表述。它的构成有以下几部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；附注。上述组成部分之于财务报表具有同等地位。财务报表的种类多种多样，划分标准不同，类型则不同，具体分类如下：(1)根据财务报表编报期间的不同，有中期财务报表和年度财务报表。前者是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，有月报、季报和半年报等。(2)根据财务报表编报主体的不同，
3、有个别财务报表和合并财务报表。二、财务报表列报的基本要求(一)按照各项会计准则确认和计量的结果来编制财务报表企业应按照实际发生的交易和事项，遵循企业会计准则基本准则和各项具体会计准则的规定加以确认和计量，并且在该基础上编制财务报表。企业应当在附注中对该一情况加以说明。第七章 品牌管理前沿理论及实践(二)财务报表的列报基础持续经营是会计的基本前提，同时也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。一般来说，若企业过去每年都有可观的净利润，且容易获取所需的财务资源，那么通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的，而且不再需要加以仔细分析就可得出企业持续经营的结论。相反，若企业过去连续多年都有亏损的记录
4、等情形，那么还需通过考虑更为广泛的相关因素来加以评价。非持续经营是企业在极端情形下表现的一种状态。企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：(1)企业已在当期进行清算或停止营业。(2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业。(3)企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。(三)权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。(四)列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务项目的分类、排列顺序等方面。第七章 品牌管理
5、前沿理论及实践在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的：(1)会计准则要求改变。(2)企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠的相关的会计信息。(五)依据重要性原则单独或汇总列报项目企业在进行重要性判断时，应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动，是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素：另一方面，判断项目金融大小的重要性。同时，企业对于各个项目重要性的判读标准一经确定，不得随意变更。具体而言：(1)性质和功能不同的项目，一般应当在财
6、务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列表。(2)性质和功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。在资产负债表上列报项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中单独列报，但是可能对附注而言：具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。无论是财务报表列报准则规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当单独列报。第七章 品牌管理前沿理论及实践(六)财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和
7、损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。下列三种情况不属于抵销，可以以净额列示：(1)一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。(2)资产或负债项目按扣除被抵项目后的净额列示，不属于抵销。(3)非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。(七)比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量发展的趋势，提高报表使
8、用者的判断与决策能力。列报比较信息的这一要求适用于财务报表的所有组成部分，即适用于资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。通常情况下，企业列报所有项目上一个可比会计期间的比较数据至少包括两期各报表及相关附注。在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，应当至少对可抵期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。第十四章 财务会计报告(八)财务报表表首的列报要求财务列报一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：(1)编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明。(2)对资产负债表而言，需
9、披露报表涵盖的会计期间。(3)货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位。(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。(九)报告期间企业至少应当编制年度财务报表。根据中华人民共和国会计法的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第七章 品牌管理前沿理论及实践第二节第二节 资产负债表资产负债表第七章 品牌管理前沿理论及实践一、资产负债表的内容及结构(一)资产负债表的内容资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。此外，资产负债表还可以提供进行
10、财务分析的基本资料，有助于报表使用者作出经济决策。(二)资产负债表的结构在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左、右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：(1)企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的。(2)企业计划以净
11、额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。在理解抵销条件时，还应注意以下两点：第七章 品牌管理前沿理论及实践(1)抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债券人的金额的法定权利。(2)当前可执行的抵销权不构成相互抵销的充分条件，企业既不打算行使抵销权，又无计划同时结算金融资产和金融负债的，该金融资产和金融负债不得抵销。(3)企业同时结算金融资产和金融负债的，如果该结算方式相当于净额结算，则满足以净额结算的标准。如果某结算方式同时具备如下特征，可视为满足净额结算标准：符合抵销条件的
12、金融资产和金融负债在同一时点提交处理。金融资产和金融负债一经提交处理，各方即承诺履行结算义务。金融资产和金融负债一经提交处理，除非处理失败，这些资产和负债产生的现金流量不可能发生变动。以证券作为担保物的金融资产和金融负债，通过证券结算系统或其他类似机制进行结算。若发生上述所述的失败交易，将重新进入处理程序，直至结算完成。由统一结算机构执行。有足够的日间信用额度，并且能够确保该日间信用额度一经申请提取即可履行，以支持各方能够在结算日进行支付处理。(4)在下列情况下，通常认为不满足可抵销条件，不得抵销相关金融资产和金融负债：第七章 品牌管理前沿理论及实践 使用多项不同金融工具来效仿单项金融工具的特
13、征，即“合成工具”。金融资产和金融负债虽然具有相同的主要风险敞口，但涉及不同的交易对手方。无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产。债务人为解除某项负债而将一定的资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债。因某些导致损失的事项而产生的义务预计可以通过保险合同向第三方索赔而得以补偿。(5)企业与同一交易对手进行多项金融工具交易时，可能与对手方签订“总互抵协议”。只有满足抵销条件时，总互抵协议下的相关金融资产和金融负债才能抵销。(6)企业应当区分金融资产和金融负债的抵销与终止确认。三、资产和负债按流动性列报根据财务报表列报准则的规定，资产负债表上资产和负债应当按照流动性分分为流动资
14、产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。1.资产的流动性划分资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：第七章 品牌管理前沿理论及实践(1)预计在一个正常周期中变现、出售或耗用。(2)主要为交易目的而持有。(3)预计在资产负债表日起一年内变现。(4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。同时，流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。所谓正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。2.负债的流动性划分负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(1)预计在
15、一个正常营业周期中清偿；(2)主要为交易目的而持有；(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。准则规定，企业在应用流动负债的判断标准时，应当注意以下两点：(1)企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期；(2)企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予以清偿的，仍应划分为流动负债。关于非流动负债的划分，具体而言：(1)对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，该项负债在资产负债表日仍应
16、当归类为流动负债。第十四章 财务会计报告(2)企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。3.持有待售的非流动资产和非流动负债的列报对于根据企业会计准则持有待售的非流动资产以及被划分为持有代售处置组中的资产，应当归类为流动资产；被划分为持有待售的处置组中的与转让资产相关的负债，应当归类为流动负债。四、资产负债表的填列方法(一)资产负债表
17、“期末余额”栏的填列方法资产负债表中“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。(1)根据总账科目的余额填列。(2)根据明细账科目的余额计算填列。(3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。第七章 品牌管理前沿理论及实践(二)资产负债表“年初余额”栏的填列方法资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，
18、应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。第七章 品牌管理前沿理论及实践第三节第三节 利利 润润 表表第七章 品牌管理前沿理论及实践一、利润表的内容及结构(一)利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有利于使用者判断净利润的质量和风险，有利于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确决策。(二)利润表的结构常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种，在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，企业利润表对于费用列报通常应当按照功能进行分类，即分为从事经营业务发生的成本、管理费用、
19、经营费用和财务费用等，有助于使用者了解费用发生的活动领域；与此同时，为了有助于报表使用者预测企业的未来现金流量，对于费用的列报还应当在附注中披露按性质分类的补充资料。利润表主要反映以下几方面内容：(1)营业收入。主营业务收入和其他业务收入组成营业收入。(2)营业利润。营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。(3)利润总额。营业利润加上营业外收入、减去营业外支出，即为利润总额。第七章 品牌管理前沿理论及实践(4)净利润。利润总额减去所得税费用，即为净利润。(5)其他综合收益，具体分为“以后会计期间不能重分类进损益
20、的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类，并以扣除相关所得税影响后的净额列报。(6)综合收益总额。净利润加上其他综合收益税后净额，即为综合收益。(7)每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。二、利润表的填列方法(一)利润表“本期金额”栏的填列方法利润表“本期金额”栏一般应根据损益类科目和所有者权益类有关科目的发生额填列。(二)利润表“上期金额”栏的填列方法利润表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容与本期不一致，应对上年该期利润表各项目名称和数字按照本期的规定进
21、行调整，填入“上期金额”栏。第七章 品牌管理前沿理论及实践第四节第四节 现金流量表现金流量表第七章 品牌管理前沿理论及实践一、现金流量表的内容和结构(一)现金流量表的内容现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了
22、解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。(二)现金流量表的结构在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金流量物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。第七章 品牌管理前沿理论及实践二、现金流
23、量表的填列方法(一)经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
24、(二)投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。第七章 品牌管理前沿理论及实践(三)筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及其债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实体资本，也包括资本溢价；这里所说的债务，指对外举债，
25、包括对银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。此外，对于企业日常活动之外的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现
26、金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。(五)现金流量表补充资料除现金流量表反映的信息外，企业还在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。第七章 品牌管理前沿理论及实践1.将净利润调节为经营活动现金流量现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产
27、生的现金流量的方法。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大项目进行调整：(1)实际没有支付现金的费用。(2)实际没有收到现金的收益。(3)不属于经营活动的损益。(4)经营性应收付项目的增减变动。2.不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资活动和筹资活动，主要包括：(1)债务转为资本反映本期转为资本的债务
28、金额。第七章 品牌管理前沿理论及实践(2)一年到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。(3)融资租入固定资产，反映企业本期融资租入的固定资产。3现金及现金等价物的构成企业应当在附注中披露与现金及现金等价物有关的下列信息：(1)现金及现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。(2)企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大金额现金及现金等价物。企业持有现金及现金等价物余额但不能被集团使用的情形多种多样。三、现金流量表的编制方法及程序(一)直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接法。采用直接法编报的现金流量表，便于分析
29、企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。(二)工作底稿法、T型账户法和分析填列法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。第七章 品牌管理前沿理论及实践1.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债和利润数据为基础，
30、对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：(1)将资产负债表的初期和末期数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。(2)对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。(3)将调整分录过入工作底稿中的相应部分。(4)核对调整分录，借方、贷方合计数均已相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借记
31、金额以后，也等于期末数。(5)根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。2.T型账户法采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是：第七章 品牌管理前沿理论及实践(1)为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。(2)开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末初
32、期变动数。(3)以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。(4)根据大的“现金及现金等物价”T型账户编制正式的现金流量表。3.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。第七章 品牌管理前沿理论及实践第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第七章 品牌管理前沿理论及实践一、所有者权益变动表的内容及结构(一)所有者权益变动表的内容所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的
33、情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。在所有者权益变动表中，综合收益和所有者(或股东)的资本交易导致的所有者权益变动，应当分别列示。企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)综合收益总额。(2)会计政策变更和差错更正的累积影响金额。(3)所有者投入资本和向所有者分配利润等。(4)提取的盈余公积。(5)所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。(二)所有者权益变动表的结构为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变
34、动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来第七章 品牌管理前沿理论及实践源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外，企业还需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还应就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。二、所有者权益变动表的填表方法(一)上年金额栏的填列方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上
35、年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。(二)本年金额栏的填列方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字应根据“实收资本(或股本)”“资本公积”“盈余公积”“其他综合收益”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等科目及其明细科目的发生额分析填列。第七章 品牌管理前沿理论及实践第六节第六节 附附 注注第七章 品牌管理前沿理论及实践一、附注的主要内容附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按如下顺序至
36、少披露下列内容。(一)企业的基本情况(1)企业注册地、组织形式和总部地址。(2)企业的业务和主要经营活动。(3)母公司及集团最终母公司的名称。(4)财务报告的批准报出者和财务报告的批准报出日，或者签字者及其签字日期为准。(5)营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信息。(二)财务报表的编制基础财务报表的编制基础一般涵盖以下内容：会计年度、记账本位币、会计计量所应用的计量基础、现金和现金等价物。(三)遵循企业会计准则的声明企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、公允地反映企业的财务状况，经营成果和现金流量等有关信息，以此明确编制企业财务报表所依据的制度基础。如果企业编
37、制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得作出这种表述。第七章 品牌管理前沿理论及实践(四)重要会计政策和会计估计1.重要会计政策说明企业应当披露采用的重要会计政策，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础。其中，会计政策的确定依据主要是指企业在运用会计政策过程中所作的重要判断，这些判断对在报表中确认的项目金额具有重要影响。2.重要会计估计的说明企业应当披露重要会计估计，并结合企业的具体实际披露其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。重要会计估计的说明，包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。(五)会计政策和会计估
38、计变更以及差错更正的说明企业应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。(六)报表重要项目的说明企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增长变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。(七)其他需要说明的重要事项这主要包括或有事项、资产负债表日后非调整事项以及关联方关系及交易。第七章 品牌管理前沿理论及实践或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，主要有或有资产和或有负债。常见的或有事项主要包括未
39、决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。企业应当披露或有资产或或有负债。(八)其他信息该项内容包括有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。二、分部报告(一)经营分部的认定经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：(1)该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用。(2)企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩。(3)企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的
40、经济部分。企业存在相似经济特征的两个或多个经济部分。具有相似经济特征的两个或多个经营部分，在同时满足下列条件时，可以合并为一个经营部分：第七章 品牌管理前沿理论及实践(1)各单项产品或劳动的性质相同或相似，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。通常情况下，产品和劳务的性质相同或相似的，其风险、报酬率及其成长率可能较为接近，一般可以将其划分到同一经营分部中。对于性质完全不同的产品或劳务，不应当将其划分到同一经营分部中。(2)生产过程的性质相同或相似，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。对于其生产过程的性质相同或相似的，可以将其划分为一个
41、经营分部，如按资本密集型和劳动密集型划分经营部门。对于资本密集型的部门而言，其占用的设备较为先进，占用的固定资产较多，相应所负担的折旧费也较多，其经营成本受资产折旧费用影响较大，受技术进步因素的影响也较大；而对于劳动密集型部门而言，其使用的劳动力较多，相对而言劳动力的成本即人工费用的影响较大，即经营成果受人工成本的高低影响大。(3)产品或劳务的客户类型相同或相似，包括大宗客户、零散客户等。对于购买产品或接受劳务的同一类型的客户，如果其销售条件基本相同，例如，相同或相似的销售价格、销售折扣，相同或相似的售后服务，因而具有相同或相似的风险和报酬，而不同的客户，其销售条件不尽相同，由此可能导致其具有
42、不同的风险和报酬。(4)销售产品或提供劳务的方式相同或相似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。企业销售产品或提供劳务的方式不同，其承受的风险和报酬也不相同。第七章 品牌管理前沿理论及实践(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似，包括经营范围或交易定价机制等。企业生产产品或提供劳务总是处于一定的经济法律环境之下，其所处的环境必然对其经营活动产生影响。对在不同法律环境下生产的产品或提供的劳务进行分类，进而向会计信息使用者提供不同法律环境下产品生产或劳务提供的信息，有利于会计信息使用者对企业未来的发展走向做出判断和预测；对相同或相似法律环境下的产品生产或劳务提供进行归类，以
43、提供其经营活动所生成的信息，同样有利于明晰地反映该类产品生产和劳务提供的会计信息。比如，商业银行、保险公司等金融企业易受特别的、严格的政策监管，在考虑该类企业确定某组成部分的产品和劳务是否相关时，应当考虑所受监管政策的影响。(二)报告分部的确定1.重要性标准的判断企业应当以经营分部为基础确定报告分部。经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计10%或者以上。分部收入，是指可归属于分部对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。可以归属分部的收入来源于两个渠道：一是可以直接归属于分部的收入；二是可以
44、间接归属于分部的收入。第七章 品牌管理前沿理论及实践分部收入通常不包括下列项目：利息收入和股利收入，但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚没收益等。处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计金额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。分部利润(亏损)，是指分部收入减去分部费用后的余额。不属于分部收入和分部费用的项目，在计算分部利润(亏损)时不得作为考虑的
45、因素。分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、税金及附加、销售费用等。与分部收入的确认相同，归属于分部的费用也来源于两个渠道：一是可以直接归属于分部的费用，即直接由分部的业务交易而发生；二是可以间接归属于分部的费用，即将企业交易发生的费用在相关分部之间进行分配，按属于某分部的费用金额确认为分部费用。分部费用通常不包括下列项目：利息费用，但分部的日常活动是金融性质的除外。营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资确认的
46、投资损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。与企业整体相关的管理费用和其他费用。第七章 品牌管理前沿理论及实践(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。分部资产，是指分部营业活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。如果与两个或多个营业分部共用资产相关的收入和费用也分配给这些经营分部，该共用资产应分配给这些经营分部。共用资产的折旧费或摊销在计量分部经营成果时被扣减的，该资产应包括在分部资产中。企业在计量分部资产时，应当按照分部资产的账面价值进行计量，即按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额预算。通常情况下，分部资产与分部利润、分部费用等之间存在一定的
47、对应关系，即：如果分部利润(亏损)包括利息或股利收入，分部资产中就应当包括相应的应收账款、贷款、投资或其他金融资产。如果分部费用包括某项固定资产的折旧费用，分部资产中就应当包括该项固定资产。如果分部费用包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额，分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。2.低于10%重要性标准的选择经营分部未满足上述10%重要性标准的，可以按照下列规定确定报告分部：(1)企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用的，可以将其确定为报告分部。在这种情况下，无论该经营分部是否满足10%的重要性标准，企业可以直接将其指定为报告分部。第七章 品牌管理前沿理论及实践(2)将该经营分
48、部与一个或一个以上的具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其他经营分部合并，作为一个报告分部。对经营分部10%的重要性测试可能会导致企业存在大量未满足10%数量临界线的经营分部，在这种情况下，如果企业没有直接将这些经营分部指定为报告分部，可以将一个或一个以上具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的一个以上的经营分部合并成一个报告分部。3.报告分部75%的标准企业的经营分部达到规定的10%重要性标准认定为报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳
49、入报告分部的范围，直到该比重达到75%。此时，其他未作为报告分部的经营分部很可能未满足前述规定的10%重要性标准，但为了使报告的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的总体比重能够达到75%的比例要求，也应当将其确定为报告分部。4.报告分部的数量根据前述的确定报告分部的原则，企业确定的报告分部数量可能超过10个，此时，企业提供的分部信息可能变得非常繁琐。不利于会计信息使用者理解和使用。因此，报告分部的数量通常不应当超过10个。如果报告分部的数量超过10个，企业应当考虑将具有相似经营特征、满足经营分部合并条件的报告分部都进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个。第七章 品牌管理前沿理论
50、及实践5.为提供可比信息确定报告分部企业在确定报告分部时，除应当遵循相应的确定标准以外，还应当考虑不同会计期间分部信息的可比性和一贯性。对于某一经营分部，在上期可能满足报告分部的确定条件从而确定为报告分部，但本期可能并不满足报告分部的确定条件，此时，如果企业认为该经营分部仍然重要，单独披露该经营分部的信息能够更有助于会计信息使用者了解企业的整体情况，则不需要考虑该经营分部的重要性标准，仍然应当将该经营分部确定为本期的报告分部。对于某一经营分部，在本期可能满足报告分部的确定条件从而确定为报告分部，但上期可能并不满足报告分部的确定条件未确定为报告分部，此时，出于比较目的提供的以前会计期间的分部应该
