1、第二章 货 币 资 金第二章第二章 货货 币币 资资 金金第一节第一节 库存现金库存现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金第四节第四节 外币交易外币交易第二章 货 币 资 金【学习目标】理解货币资金的概念、主要种类与特点；熟悉库存现金、银行存款管理与内部控制；掌握库存现金盘点盈余与亏损时各项情况业务处理、银行存款未达账项；扩展公司对资金的管理制度。第二章 货 币 资 金第一节第一节 库库 存存 现现 金金第二章 货 币 资 金库存现金是企业日常经营管理活动中可随时用于各项经济业务的结算，常备企业的流动资金。库存现金的流动性很强，收支频繁，用途广泛，使用方便。也
2、正是因为库存现金的流动性强的特点，库存现金可随时转换成其他资产或者使用，因而也是最容易被他人盗用或侵占的一类资产。所以，企业对于库存现金的管理就显得尤为重要了。一、库存现金的管理企业的整个生产经营过程其实是将资金以不同表现形式在不同环节进行反映，而描述清楚企业的资金从哪里来，到哪里去，怎么分配，这其实就是会计要做的事情。由于企业的库存现金具有流动性强的特点，只有企业的现金流流动正常，且安全有效，一个企业才能健康成长。一套完整、高效的现金管理制度，既要能保证企业现金的有效利用，顺畅无阻，又要保证现金的安全。因此，保证现金的安全、有效是现金管理的主要目标。根据我国相关法律法规，我国境内企业的现金管
3、理主要涉及以下几方面。(一)现金的库存限额根据我国现金管理暂行条例相关规定，企业的各开户银行应根据企业的具体情况规定，企业的库存现金限额为企业35天(边远地区和交通不便地区可以多于5天，但不得超过15天)的日常零星开支所需，核定其库存现金限额。企业的库存现金高于限额时，应及时存入银行；低于限额的，应从银行提取现金补足。第二章 货 币 资 金(二)库存现金的支付范围根据国务院颁布的现金管理暂行条例的规定，企业库存现金的支付范围为：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费
4、；结算起点以下的零星开支；中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。结算起点1000元以上的支付，必须通过转账结算，不得用现金支付。(三)不准挪用现金和白条抵库为了保障企业现金的安全，任何人不得以任何理由挪用公款。企业应当建立严格的现金内控制度，不准用不符合该制度的程度、凭证顶替库存现金。(四)未经开户银行许可，原则上不得坐支现金企业的一切现金收入按规定都必须及时存入银行；企业的日常开支除了在规定范围内的零星开支可以从企业库存现金当中支付以外，其他的支出都必须从银行中提取。(五)严禁企业设立“小金库”企业的一切现金收入都必须如实入账，不得建立账外公款，私自设立“小金库”。(六)建立现金管理责任
5、制度企业内部各部门之间，尤其是企业的财务部门，应当建立严格的现金内部控制制度和责任制度。第二章 货 币 资 金二、库存现金的内部控制制度对现金在管理上除依据国家的相关规定之外，企业内部还应当根据自身的具体情况，建立一套完整高效的现金内部控制制度、方法和程序。根据现金的收入与支出，企业内部管理制度可以分别从现金的收入与支出两个方面进行设计。第二章 货 币 资 金三、库存现金的核算(一)库存现金的账户设置为了全面系统地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，强化库存现金的管理，企业应当同时设置库存现金日记账与库存现金总分类账。出纳人员保管与登记库存现金日记账，会计人员保管与登记库存现金总分类账，且
6、两类账本要定期进行核对，做到账账相符。(二)库存现金日常活动会计处理1)现金收入业务会计处理当企业收入现金时，企业现金增加，应借记“库存现金”科目，同时贷记相关科目。2)现金支出业务会计处理当企业支付现金时，企业库存现金减少，应贷记“库存现金”科目，借记相关科目。3)现金清查相关会计处理现金是企业流动性最强的资产，为了防止他人盗用和侵占企业的库存现金，企业应当定期或不定期对库存现金进行清查，一般企业进行现金清查的方式为实地盘存法。清查时既要检查实际库存现金与现金日记账余额是否一致，即进行账实核对，还要核对现金日记账余额与现金总分类账余额是否一致。第二章 货 币 资 金清查结果不外乎三种情况：一
7、是实际库存现金大于账面余额，称为盘盈；二是实际库存现金小于账面余额，称为盘亏；三是实际库存现金等于账面余额，即账实相符。第三种情况会计上无需做任何处理，第一种和第二种情况称为现金的溢缺，需要通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行会计核算，待查明原因后，经批准予以转销，如果是属于记账差错的，要及时予以更正处理。“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户属于资产类过渡科目，主要用于核算各类流动资产盘点过程中出现的溢缺时，查明原因前用于过渡的科目。该科目借方表示盘亏的流动资产，贷方表示盘盈的流动资产。具体相关业务处理如下：(1)盘盈。企业发现库存现金盘盈时，应当先将盘盈现金入“待处理财产损溢
8、待处理流动资产损溢”账户进行核算，待查明现金盈余的原因后予以转销。转销时，应当根据现金盈余原因确定转销科目。(2)盘亏。企业发现库存现金盘亏时，应当先将盘亏现金入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算，待查明现金短缺的原因后予以转销。转销时，应当根据现金短缺原因确定转销科目。第二章 货 币 资 金四、备用金的核算备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。有关备用金的管理，其基本内容如下。(一)备用金的使用范围(1)采购员零星采购备用。(2)个人因公出差零星开支备用。(3)经常性的零星开支备用。(4)项目兼
9、任财务人员备用。(5)其他备用。(二)备用金的额度备用金额度管理方法一般有两种，一种是随借随用，事后报销制度，这种方法适用于不经常使用备用金的单位和个人。另一种是定额备用金制度，适用于经常使用备用金的单位和个人。对于定额备用金，其额度的确定应当考虑以下几个方面：(1)定额备用金的限额应当符合我国现金管理暂行条例对现金限额的规定。第二章 货 币 资 金(2)定额备用金的限额应根据企业实际日常零星开支而定，这个额度既要保证企业各项日常零星开支正常使用，又要便于财务部门对备用金进行管理。(3)企业应当定期对备用金的定额进行复核，如果企业因生产经营所需，实际日常零星开支发生了变化，应当及时调整备用金的
10、限额，保证企业各项经济业务顺利进行。(三)备用金借款与报销的管理(1)工作人员需临时借用备用金时，先到财务部索取“借款单”，财务人员根据实际需要向借款人发放“借款单”，借款人按规定的格式内容填写借款单，并按流程办理签字手续。财务人员审核签字后的“借款单”各项内容是否正确和完整，经审核无误后才能办理付款手续。(2)借款人员完成业务后应在规定的时间内到财务部索取“报销单”，填写好“报销单”的各项规定内容，财务人员根据财务制度规定认真审核无误，并经主管领导审批后，办理报销手续。(3)财务人员在办理备用金业务时，应建立“备用金”台账，记录工作人员借用备用金的时间、金额与借用用途等信息。当借款人办理报销
11、手续时，财务人员应查阅“备用金”台账，查明报销人员原借款金额，对报销的超支款项，经核算批准后应及时付现退还本人，对报销后低于备用金金额款项的，应让其退回余额以结清原借款单所借账款。第二章 货 币 资 金(4)因业务原因长期借用备用金的人员可由财务部根据实际情况核定，拨出一笔固定数额的现金并规定使用范围；使用部门必须设立专人经管定额备用金，备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据、发票以及各种报销凭证，并设备用金登记簿，记录各种零星支出。经管人员必须按月定期向公司财务部申报备用金使用情况，前账未清，不得继续借款。对因特殊原因不能按时结算的，须提前向财务负责人说明原因，经财务负责人同意后，方可延
12、期。(四)备用金的会计核算备用金的核算，应设置“其他应收款”科目进行核算，并应当根据借款人或部门设置相应的二级科目。该科目用来核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。1.随借随用，事后报销当工作人员预借备用金时，借记“其他应收款”或“备用金”，贷记“库存现金”；进行报销时，应根据实际支出计入相关费用，借记“管理费用/销售费用”，贷记“其他应收款”或“备用金”；对报销的超支款项，经核算批准后应及时付现退还本人，借记“其他应收款”或“备用金”，贷记“库存现金”；对报销后低于备用金金额款项的，应让其退回余额以结清原借款单所借账款，借记“库存现金”，贷记“其他应收款”或“备
13、用金”。第二章 货 币 资 金2.定额备用金企业各业务部门如需领用定额备用金，应填写备用金申请单据，企业根据日常零星支出核定备用金的限额，财务部门根据审核批准的申请单据给付备用金，借记“备用金”，贷记“库存现金”；各业务部门报销时，财务部门根据实际发生的报销单据审核无误后，给付现金，以补足备用金数额，借记“管理费用”或“销售费用”等，贷记“库存现金”。第二章 货 币 资 金第二节第二节 银银 行行 存存 款款第二章 货 币 资 金银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各项存款。根据现金管理的相关规定，企业的一切款项，除特殊情况经批准以外，都必须存入银行。企业的日常经营业务结算也都是通过银行
14、进行办理的。因此，银行存款的管理是否高效安全，将直接对企业的资金运行状态产生影响。一、银行存款的管理及内部控制与现金管理类似，银行存款作为企业流动性较强的资产之一，其管理的首要目标也是资金的安全与有效在银行存款管理的总体目标下，企业银行存款的管理应当符合以下基本要求。1.支票管理支票是企业用于支取企业存放于银行的款项的有价凭证，企业的开户银行必须在见票时无条件支付给持票人或指定收款人相应的款项。企业必须严格管理支票，所有的支票必须连号，即使是作废的支票也不能随意丢弃。空白支票的保管与支票有效印章的保管不得由一人兼任。每项支票的支出，必须有经过审核无误的发票或者相关负责人签章的相关书面凭证作为入
15、账的依据。所有签发的支票，应当及时入账。2.定期与银行对账由于信息传递等原因，有时会导致银行方面与企业方面对各款项的收入与支出记账时间不同，导致银行处显示的银行存款余额与企业银行存款日记账余额不同。企业需要有专人负责定期将银行存款日记账与银行对账单进行核对，如有不符，要及时查找原因。第二章 货 币 资 金3.明晰责任从事银行存款收付业务的相关人员必须职责分离，明确各自的责任范围。二、银行存款的核算(一)银行存款的账户设置银行存款的账户一般设置为银行存款日记账与银行存款总账，还应根据不同的结算方式设置不同的明细账户。为了核算存入银行或其他金融机构的存款以及从银行或其他金融机构支取的存款，企业应当
16、设置“银行存款”科目。(二)银行存款日常活动会计处理1银行存款收入的结算企业将收到现金存入银行时，或者是企业在进行销售商品的过程中，购货方通过汇兑结算方式汇入公司账户资金时，应当根据银行的存款收款凭证回单或收账通知单，借记“银行存款”科目，贷记相关科目。2银行存款支付结算企业通过银行存款进行支付结算时，银行存款减少，此时应当根据转账支票或现金支票的存根联或银行支付凭证，贷记“银行存款”，借记相关科目。第二章 货 币 资 金3银行存款的对账银行存款的对账即将银行存款日记账上余额与银行实际存款余额进行核对，以查明银行存款收付及余额是否正确。银行存款的对账主要包括三项内容：首先，将企业银行存款日记账
17、与企业记账人员编制的与银行存款有关的会计凭证逐笔进行核对，以确保账证相符；其次，将企业银行存款日记账余额与银行存款总分类账余额进行核对，以确保账账相符；最后，将银行存款日记账与银行对账单进行核对，以确保账实相符。如果银行对账单与企业银行存款日记账出现了数额不相符的情况，可能由于以下几种情况造成的：企业方或者银行方，双方有一方由于记账错误造成的。这种情况造成不符应当及时查找错账原因，并予以更正。双方记账错误的具体原因见表2-1。第二章 货 币 资 金 企业或者银行内部管控不严，由于人为因素导致企业银行存款日记账和存款被他人盗用、侵占所造成的数据不相符。企业和银行之间由于记账时间的差异造成的数据不
18、相符。这种情况通常被称为存在未达账项。公司与银行造成未达账项的原因具体见表2-2。如果出现了未达账项的情况，应当编制银行存款余额调节表进行调节，以消除未达账项的影响，然后再次核对是否相符。银行余额调节表的编制方法：(1)银行存款日记账余额+银行已记收入款项银行已记支出款项；(2)银行对账单余额+企业已记收入款项-企业已记支出款项。如果通过调节之后，(1)的余额等于(2)的余额，那么证明未达账项的影响已经被消除，此时银行存款日记账的余额应该等于银行对账单余额。第二章 货 币 资 金为了保证企业银行存款的安全性，银行存款余额调节表应当由与现金业务无关的人员进行编制。银行存款余额调节表的格式见表2-
19、3。三、支票的使用与管理支票，是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。目前常用的支票有现金支票与转账支票。(一)支票的管理根据我国票据法的相关规定，企业在使用支票进行现金的支取与转账时，所使用的支票必须记载下列事项：(1)表明“支票”的字样；(2)无条件支付的委托；(3)确定的金额；(4)付款人名称；(5)出票日期；(6)出票人签章。支票上未记载前款规定事项之一的，为无效支票。第二章 货 币 资 金其中，支票的金额与收款人名称，可以在支票使用前经出票人的授权，可以补记。但是未补记的支票不得使用。出票
20、人只能以企业实际存放银行的存款数额开具支票的金额，出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的，为空头支票。禁止签发空头支票。支票限于见票即付，不得另行记载付款日期。支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款。(二)支票的填写支票填写的注意事项有：(1)出票日期要大写；(2)收款人需写全称；(3)金额栏同时写大小写，且大小写金额要一致。小写金额前应加“￥”符号；大写金额前应加“人民币”；(4)用途栏要写明用途。填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，各项要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如果金额数字书写中使用繁体字也应
21、受理。第二章 货 币 资 金第三节第三节 其他货币资金其他货币资金第二章 货 币 资 金一、其他货币资金概述为了合理组织结算，保证结算业务的准确、及时、安全，中国人民银行制定了统一的结算制度与结算方式。目前规范企事业单位结算的法律法规有中华人民共和国票据法和票据管理实施办法，中国人民银行总行对银行结算办法进行了全面修改、完善后形成的支付结算办法等。除了现金与银行存款之外的其他各种货币资金，如银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等都属于其他货币资金的范围。企业在进行其他货币资金相关业务处理时，应当设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，借方表示公司收到或存入的其他货币资金存款，贷方则表
22、示企业支出可转出的其他货币资金存款。二、其他货币资金和业务处理(一)外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。第二章 货 币 资 金(二)银行汇票存款银行汇票是汇款人将款项存入当地出票银行，由出票银行签发的，由银行在见票时，按照实际结算金额无条件支付给持票人或收款人的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算都可以使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票还可以用于支取现金。银行汇票的付款期限一般为出票日起一个月内，超过付款期限时持票人应当在票据权利时效内作出说明，并提供本人身份证或单位证明，持银行汇
23、票和解讫通知书向出票银行请求付款。银行汇票存款是公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。第二章 货 币 资 金(三)银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照
24、其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额(起点金额为5000元)，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有固定面额的银行本票。定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元，其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。银行本票，见票即付，不予挂失，当场抵用，付款保证程度高。银行本票存款指公司为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款额与结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。银行本票的取得、使用及余额退回等相关账务处理与银行
25、汇票存款相一致。第二章 货 币 资 金(四)信用卡存款信用卡存款是指公司为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。信用卡是可以存入现金的，但标准信用卡存款没有利息，且存进的钱再取出来需要缴纳手续费。(五)信用证保证金存款信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。(六)存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资(短期投资是指企业购入能够随时变现，并且持有时间不超过一年(含一年)的有价证券以及不超过一年(含一年)的其他投资，包括各种股票、债券、基金等)的现金。企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记“存出投资
26、款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目，贷记“存出投资款”科目。第二章 货 币 资 金第四节第四节 外外 币币 交交 易易第二章 货 币 资 金一、外币交易概述(一)外币交易概念外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币交易有多种形式，常见的外币交易有：(1)企业购买和销售或提供以外币标价的商品及劳务。(2)为融资目的将以外币标价的应收款或应付款进行互换的行为。(3)企业作为应履行的期汇合同的当事人。(4)企业基于其他原
27、因取得或处理按外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负债。(二)外币交易的管理企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率是按照系统合理方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。第二章 货 币 资 金1外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确
28、定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。2外币非货币性项目非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，
29、已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。在税务处理上，应当注重以下几个方面：(1)根据公司所得税法第六条和实施条例第二十二条的规定，企业的汇兑收益，应计入收入总额中的其他收入，作为应税收入计算应纳税所得额。第二章 货 币 资 金(2)根据实施条例第三十九条规定，企业在货币交易中产生的汇兑损失，在计算应纳税所得额时准予扣除。(3)根据实施条例第三十九条规定，纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币
30、时产生的汇兑损失，在计算应纳税所得额时准予扣除。但税法只规定货币性资产、负债的汇兑损失允许在税前扣除，外币非货币性项目的汇兑损失没有规定允许在税前扣除，应作纳税调整。第四，根据实施条例第三十九条规定，已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关部分的汇兑损失，不允许在税前扣除。二、外币交易会计处理(一)外币交易核算的基本程序外币交易在核算时应先设置外币账户。公司应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。在外币业务核算中涉及的如原材料、固定资产、
31、实收资本等账户，属于非外币账户。企业应在涉及外币业务的账户中按外币种类分别设置明细账户，详细反映外币账款的收付结存情况。第二章 货 币 资 金(二)外币交易的核算1外币交易的一般核算根据相关规定，公司对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币金额的折算应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。一般将常见的外贸交易分为货币性交易与非货币性交易。2外币兑换业务外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。(1)企业把外币卖给银行。企
32、业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给公司。公司按实得人民币金额借记“银行存款”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。(2)企业向银行购汇。企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。第二章 货 币 资 金(三)借入或借出外币资金业务企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入“财务费用”科目。(四)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。(五)外币投入资本外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
