1、第三章 应收及预付款项第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 概述概述第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 应收账款应收账款第四节第四节 预付账款预付账款第五节第五节 其他应收款其他应收款第六节第六节 应收账款融资应收账款融资第七节第七节 应收款项的披露和分析应收款项的披露和分析第八节第八节 应收账款的管理应收账款的管理第三章 应收及预付款项【学习目标】了解应收款项的特点和管理；理解应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款；掌握应收票据的确认与贴现的会计处理；明确应收账款的计价，掌握坏账的处理方法；掌握其他应收款和预付账款的会计处理；理解应收账款融资的会计处理。第三章 应
2、收及预付款项第一节第一节 概概 述述第三章 应收及预付款项一、应收及预付款项的概念应收及预付款是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。预付款项是指企业因购买商品或接受劳务而按照合同规定预先支付给有关单位的款项。二、核算原则应收及预付款项应当按照以下原则核算：应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来客户名称等设置明细账，进行明细核算；带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益；到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息；
3、企业将应收债权与债务人进行债务重组的，应按企业会计准则第12号债务重组等相关规定处理；企业应于期末对应收款项计提坏账准备；坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提坏账准备后的净额反映。第三章 应收及预付款项第二节第二节 应应 收收 票票 据据第三章 应收及预付款项一、应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。二、商业汇票分类(一)按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发
4、并承兑的汇票。对其所承兑的汇票，付款人应负有到期无条件支付票款的责任。而银行只负责在汇票到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行，如果付款人的银行存款余额不足支付票款，银行则直接将汇票退还收款人，由双方自行处理，银行不负担付款责任。因此，对应收票据中到期没有兑现的商业承兑汇票所确认的债权，收款方应将其转至应收账款项目中继续反映和监督。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的汇票。银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查，符合承兑条件的，即与承兑申请人签订承兑协议，并在汇票上签章，同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费。汇票到期时，无论
5、承兑申请人是否将足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。可见应收票据中银行承兑汇票的债权回收风险是较小的。第三章 应收及预付款项(二)按是否计息分类商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的汇票，其票据到期值等于其面值。带息商业汇票是指票据到期时，承兑人应按票面金额加上票据规定利息率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。(三)按票据是否带有追索权分类商业汇票可以分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。追
6、索权是指公司在转让应收款项的情况下，接受应收款项的受让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。商业汇票可以背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。应收票据一般按面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。需要指出的是，到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。第三章 应收及预付款项企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明
7、企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。关于应收票据的入账价值有两种观点：一种观点认为应收票据应按照其到期值的现值作为入账价值；另一种观点认为应收票据应按其票面金额入账。前一种方法比较科学、合理，而后一种方法比较简单、实用。三、应收票据到期日的确定票据期限按“天”表示时，应从出票日起按实际经历天数计算，带息票据的利息应按票据金额、票据期限(天数)和日利率计算。票据期限按“月”表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数的多少，统一按次月的对日为1个整月计算，且不分大月还是小月。为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，公司应设置“应
8、收票据”科目进行核算。“应收票据”科目的借方登记应收票据的增加(取得)数，贷方登记应收票据的减少(兑现、贴现等)数，余额在借方，表示收款企业所持有的应收票据金额。为了便于管理和分析各种应收票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日和利息、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据当期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。第三章 应收及预付款项四、会计处理(一)不带息应收票据的账务处理不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业销售商品或提供劳务收
9、到商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。应收票据到期收回时，应按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付示证明等，应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。(二)带息应收票据的账务处理企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。票据期限以月数表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。票据期限以天数表示
10、时，按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票据面值，贷记“应收票据”科目；实际收款额大于票据面值的差额即票据利息额，可以作为利息收入核算，也可以冲减利息费用。目前，我国会计实务中将其贷记到“财务费用”科目。第三章 应收及预付款项当公司应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目和“财务费用”科目。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行
11、存款”科目，按账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。(三)应收票据转让的账务处理应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。(四)应收票据贴现的会计处理1应收票据贴现的含义贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣
12、除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，视同银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，也是银行的一种垫款业务。第三章 应收及预付款项2应收票据贴现有关数据的计算在贴现中，还涉及一些概念。公司给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。具体计算过程如下：(1)计算票据到期值：(2)计算贴现息：贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现率是银行设定的贴现垫款利率。贴现期是指贴现日至票据到期日之间的间隔天数，也就是占用银行垫款资金的天数。(3)计算贴现所得：贴现所得=票据到期值-贴现息第三章 应收及预付款项3.应收票据贴现业务的
13、核算应收票据贴现有带追索权和不带追索权两种形式。在会计处理上，应分别采用不同的方法进行核算。如果应收票据贴现不带追索权，即企业与银行等金融机构签订的贴现协议中规定，当贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，贴现申请人不负任何连带责任，则贴现申请人在转让票据所有权的同时，也将票据到期不能收回的风险转嫁给了贴现银行。因此，将应收票据贴现且不带追索权时，企业应按实际收到的贴现款借记“银行存款”科目。如果应收票据贴现带追索权，实际上并未转嫁票据到期不能收回票款的风险，当承兑人未按期偿还票款时，贴现申请人负有向银行等金融机构还款的责任。因此，将带有追索权的商业汇票贴现，贴现申请人应视为以应收票据为质押取
14、得借款，进行会计核算。五、应收票据管理为了确保应收票据账账相符，企业可以通过设置应收票据总分类账和明细分类账对应收票据进行价值管理。此外，企业通常还设置“应收票据备查簿”，加强对应收票据的实物管理。企业收到应收票据后，在备查簿中详细记录应收票据的实物信息。当票据背书或贴现时，应在备查簿中将其注销。期末，还应该对应收票据进行清查盘点，确保账实相符。第三章 应收及预付款项第三节第三节 应应 收收 账账 款款第三章 应收及预付款项一、应收账款的概念应收账款是指企业在日常经营活动中，收取的款项。发生应收账款的原因，主要有以下两种：(1)商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存
15、在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。(2)销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和
16、收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，这里不再对它进行深入讨论，而只论述属于商业信用的应收账款的管理。第三章 应收及预付款项二、应收账款的确认与计价(一)应收账款的确认应收账款的确认通常是与收入的确认标准密切相关的，因此确认应收账款的时间通常应与收入的时间相一致。大多数商品的销售在交易发生时就具备了这些条件，因此，应收账款于收入实现时确认入账。(二)应收账款的计价应收账款的计价就是确认应收账款的入账价值。应收
17、账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑商业折扣和现金折扣等因素。1商业折扣商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。它是销货公司为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常用百分数来表示。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，目的是扩大销路、增加销量。一般情况下商业折扣都直接从商品价目单的价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位应收的货款，都
18、根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此，商业折扣对公司的会计记录没有影响。第三章 应收及预付款项2现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般以“折扣/付款期限”表示。收货方给予现金折扣，可以促使购货方尽快付款，有利于货款及时回收。而对于购货方来说，享受现金折扣可以得到一笔可观的理财费用。因为现金折扣的比率一般都会远远高于银行同期贷款利率。由于现金折扣发生在交易成立之后，会对发票价格产生影响，因而会影响到应收账款的金额。是按折扣前的价格还是按折扣后的价格确认应收账款金额，
19、产生了应收账款入账金额确认的两种处理方法：一种是总价法；另一种是净价法。总价法是将未扣除现金折扣前的金额作为实际售价，记入“应收账款”科目。总价法将现金折扣理解为销售方从消费者中融得一笔资金，属于提前收款所付出的代价，属于理财费用。净价法是指将扣除现金折扣后的价格作为实际售价，记入“应收账款”科目，将客户超过折扣期的价格差额作为利息收入，冲销当期的财务费用。净价法将客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款；由于客户超过折扣期限付款而使销售方多收的金额，视为销售方提供信贷资金所获得的收入。我国目前的会计实务中，对应收账款核算采用总价法。同时，我国税法规定，企业在计算销项税额时，销售
20、总额中不得扣除现金折扣。第三章 应收及预付款项(三)销售退回与折让公司已售出的商品，有时因其规格、质量不符等问题，购货方可能要求部分或全部退货或要求减让部分货款，这种情况称为销售退回或折让。发生销货退回与折让时，应冲减已入账的应收账款，但不影响应收账款的入账价值。三、应收账款的核算应收账款的核算通过“应收账款”账户进行，该账户属于资产类账户。该账户按购货方或接受劳务的单位设置明细账进行明细核算。企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税(销项税额)”“其他业务收入”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。企业代购
21、货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回垫付费用时，借记“银行账款”账户，贷记“应收账款”等账户。(一)不存在商业折扣(二)存在商业折扣在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。第三章 应收及预付款项四、坏账的处理企业应当在资产负债表日对应收账款账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。企业计提坏账准备的方法由公司自行确定。公司应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照
22、法律、行政法规的规定报有关方备案，并备置于公司所在地。企业之间的商品交易模式，对购货方而言，可以享受免费的资金占用；对销货方而言，可以在一定程度上增加产品销量，扩大产品销路，占领市场份额，增加销售收入。因此，购销双方都愿意采用赊销。一般情况下，购货方希望供货方提供的赊销期限越长越好，信用条件截止越宽松越好，但由于市场变化或客户原因，有可能会发生部分款项收不回来，使销货方承担坏账损失的风险。(一)坏账的确认范围企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，并根据谨慎性的原则，合理预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在确定坏账准备的计提比例时，企业应考虑如
23、下因素：(1)与债务单位发生业务往来形成的经验。(2)债务单位目前的实际财务状况。第三章 应收及预付款项(3)债务单位现金流量情况。(4)债务单位的产品销售情况和市场前景。(5)债务单位的资信状况等。企业计提坏账准备的范围一般包括应收账款和其他应收款。在计提坏账准备时，应注意以下几个问题：(1)除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项。计划对应收款项进行重新分级。与关联方发生的应收款项。其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业与其关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末分析其可收回性，并预计可能发生的
24、坏账损失，计提相应的坏账准备，但公司与其关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。如果确有证据证明关联方已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重新分级或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可全额计提坏账准备。第三章 应收及预付款项如果不考虑企业的实际情况，故意设立秘密准备，则应作为重大会计差错进行处理。比如，企业上年度对某应收账款计提了100%的坏账准备，而在本年度该应收账款又全额收回，就属于设立秘密准备。(2)企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款
25、的金额转入其他应收款项，并按规定计提坏账准备。(3)企业不应对应收票据计提坏账准备，而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经机构批准，作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。(二)坏账损失的核算企业应采用一定的方法，对企业因坏账发生而遭受的损失计入费用，冲减一定期间的利润。坏账损失在哪一会计期间确认，是在确认坏账的会计期间确认，还是在销售商品的会计期间确认，根据坏
26、账损失确认的时间不同，会计实务中有两种核算方法：直接转销法和备抵法。第三章 应收及预付款项1直接转销法直接转销法是指在确认坏账的当期，直接确认坏账损失的方法。也就是说，如果某一会计期间确认某笔应收账款确实无法收回，应在当期确认坏账和坏账损失，注销客户的应收账款，同时，将坏账损失金额计入当期的资产减值损失。对于已转为坏账的应收账款因客户经济情况好转又得以收回时，应将已注销的应收账款和已确认的坏账损失转回。直接转销法的优点是：会计处理简便实用，坏账损失金额确切真实。然而，这种方法忽视了坏账发生与赊销业务在时间上的关系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则。因为坏账的产生是与赊销商品直接相关
27、的，在赊销商品的同时，就隐含了产生坏账的可能性，赊销金额越大，赊销时间越长，产生坏账的可能性就越大。在直接转销法下，只有等到应收账款确实收不回来时，才确认为当期的坏账和坏账损失，显然不符合配比原则。2备抵法备抵法要求在每一会计期间，采用一定方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备。当某一笔应收账款全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额，在资产负债表中，“应收账款”项目反映的是扣减了坏账准备后的可收回的应收账款净值。备抵法下的会计核算方法是：第三章 应收及预付款项(1)按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。会计分录如下：借：资产减值损
28、失坏账损失 贷：坏账准备(2)实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额。作会计分录如下：借：坏账准备 贷：应收账款客户在备抵法下，资产负债表上应收账款项目反映扣减估计坏账准备后的应收账款可收回净值。备抵法的优点是：(1)销售收入和与之相关的坏账损失在同一会计期间确认，符合配比会计原则，避免了企业虚增利润。(2)资产负债表上列示可收回的应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况。(3)使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。第三章 应收及预付款项(三)坏账损失估计的方法估计坏账损失的方法主要有四种：应收账款余额百分比法、账龄分析法
29、、赊销百分比法和个别认定法。1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是指根据会计期末应收账款余额的一定百分比确定当期坏账准备需要数，进而确认(计提)当期估计坏账损失金额的一种方法。其计算公式如下：“坏账准备”账户期末数=应收账款期末余额估计坏账率当期应确认的坏账损失数=坏账准备期末数-调整前坏账准备余额数应收账款余额百分比法的基本思路是，使“坏账准备”账户的余额数与“应收账款”账户的余额数保持一定的比例。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。在会计核算上应注意以下两个问题：(1)已确认并已转作坏账的应收账款，如果以后又收回，应分别进行冲回坏账准备和收到银行存款
30、的会计核算。冲回坏账准备时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；收到银行存款时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。不应直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。这样处理的目的是便于提供分析债务人财务状况的信息，确认将来是否与其进行财务往来，反映债务人的信用情况。第三章 应收及预付款项(2)收回的已作为坏账核销的应收账款，贷记“坏账准备”或直接贷记“资产减值损失”，都不影响当期的利润。因为贷记“坏账准备”后，年末可少提或冲销坏账准备，减少“资产减值损失”的支出数，结果相同，但采用贷记“坏账准备”的做法，能够通过“坏账准备”账户集中反映坏账准备的提取、坏账的核销、收回已作为坏账核销的应收账款情况及
31、“坏账准备”账户的结余，便于会计分析。应收账款余额百分比法着眼于对应收账款预计可变现能力的评价，根据评价的结果确定坏账准备期末余额，使资产负债表上的应收账款净额能够反映应收账款的可变现净值。此法强调资产负债表的谨慎性和客观性，所以又称“资产负债表法”。2账龄分析法尽管应收账款的可收回金额不能完全由应收账款账龄的长短来决定，但一般说来，赊欠时间越长，应收账款收回的可能性就越小，即发生坏账的风险就越大。账龄分析法就是按客户赊欠账款时间的长短，根据以往的经验分别确定坏账损失比例，并据以估计坏账损失的方法。账龄的长短与应收账款的可收回净额是有联系的，但账龄分析法并没有完全在应收账款发生的同一会计期间估
32、计该应收账款可能发生的坏账损失，而可能将应收账款的销货收入与估计的坏账损失在不同会计期间予以反映，因而在一定程度上有悖收入与费用配比等会计核算原则。第三章 应收及预付款项3赊销百分比法一般情况下，赊销金额越大，出现的坏账损失可能越多。赊销百分比法就是按某期赊销的金额和确定的坏账损失比例来估计坏账损失的方法。采用赊销百分比法时，坏账损失估计数无需与“坏账准备”科目贷方期末余额保持一致，即通常不调整“坏账准备”科目余额。如果坏账损失比例不符合企业坏账损失的实际情况，应对其进行及时的修正，即调高或调低坏账损失比例，使之与企业生产经营实际情况基本保持一致。赊销百分比法在赊销的当期估计坏账损失，计入当期
33、的资产减值损失，体现了收入与费用配比等会计核算原则。但各赊销业务账龄长短不同，发生坏账的可能性也不一样，按同一坏账损失比例估计坏账损失显然不尽合理。采用备抵法核算坏账损失时，主要体现了会计核算的谨慎性原则，一方面企业应按期估计坏账损失，计提坏账准备，较为客观地反映坏账损失的实际情况；另一方面企业又不得为操纵利润而设置秘密准备。按照我国现行制度的规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。4个别认定法如果某项应收账款的可回收性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款如果按其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。第三章
34、 应收及预付款项按照现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和比例由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。第三章 应收及预付款项第四节第四节 预预 付付 账账 款款第三章 应收及预付款项一、预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金，是企业的一项流动资产。企业预付货款后，有权要求供货方按照购货合同规定发货。预付账款必须以双方购
35、销合同为条件，按规定的程序和方法进行会计核算。企业应设置“预付账款”账户，用于核算预付账款的增减变动及结存情况。该账户借方登记企业向供货商预付的账款和补付的款项，贷方登记企业收到所购物品应抵减的预付货款和预付款多余而退回的款项，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未收到货物的预付货款；本账户期末一般为借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付款项业务较多的企业，需要为每一个客户设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。预付款项业务不多的企业，可以不设“预付账款”账户，预付款可直接在“应付账款”账户核算，但在编制资产负
36、债表时，应当将“应付账款”账户所属明细账户借方余额在“预付款项”项目列示。第三章 应收及预付款项二、预付账款的账务处理企业在预付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等；以后收到所购材料或商品时，借记“原材料”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“预付账款”、“银行存款”账户；当预付款项数额大于所购货物所需支付金额时，退回多付的货款，则借记“银行存款”等账户，贷记“预付账款”账户。第三章 应收及预付款项第五节第五节 其他应收款其他应收款第三章 应收及预付款项一、其他应收款的内容其他应收款是企业收款项的另一重要组成部分，是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外
37、的各种应收暂付款项。它的主要内容包括：(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工担负的医药费、房租费用等。(4)备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。(5)存出保证金，如租入包装物支付的押金。(6)其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算为了核算其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回及结转情况，余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项。企业应在“
38、其他应收款”账户下，按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。第三章 应收及预付款项第六节第六节 应收账款融资应收账款融资第三章 应收及预付款项一、概述应收账款是企业应用商业信用销售商品或者提供劳务的直接体现，它始于企业赊销业务的成立，终于企业收回赊销货款。应收账款从赊销成立到收回赊销货款，完成了一次循环。企业连续不断的赊销活动导致了连续不断的应收账款的循环，这便构成了应收账款的周转。在商业信用盛行的市场经济环境中，应收账款通常占用的资源较多，企业为了加速资金的收回，就需要加速应收账款的周转。企业加速应收账款的周转，除了可以采取一些积极的经济手段，促使和鼓励客户早日付款，还可以将应收
39、账款作为抵押进行借款，或者将应收账款出售，融通企业所需资金。尤其是对一些中小企业而言，通过应收账款抵借或者出售，可以解决企业资金不足或者不能及时从银行取得贷款的财务困难，因而应收账款的抵借或者出售的融资方式主要为中小企业所采用。当然，对于资信卓著的大企业来讲，如果通过应收账款融资，可以使得融资成本更加低廉，或者能够降低应收账款的收账费用，那么大企业也往往乐于采用这种融资方式融通资金。许多企业之所以能够成功地采用应收账款融通资金，是因为按照国际惯例，许多国家对债权人利益的保护常常优先于对股东利益的保护，因而一些企业愿意购买应收账款。银行和非银行金融机构在贷款业务不足时，也乐于接受应收账款的融资业
40、务，以增加自己的收益。第三章 应收及预付款项应收账款融资业务，在西方许多国家颇为盛行，我国也已经开展了此项业务。我们相信，随着金融市场的发展和完善，利用应收账款融通资金的业务会蓬勃发展。与西方国家一样，我国企业利用应收账款融资的方式主要有应收账款的抵借和应收账款的出售两种。企业应当按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质，对于有明确证据表明有关交易和事项满足销售确认条件的，如与应收账款有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照应收账款出售来处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收账款为抵押取得的借款处理。二、应收账款的抵借所谓应收账款的抵借，就是应收账款的持有企业与银行或者信贷公司订立
41、合同，以应收账款作为担保品，在规定期限内(通常为1年)企业有权以一定额度为限借用资金。在应收账款抵借的情况下，与应收账款有关的风险和报酬并未转移，款项仍由持有应收账款的公司向客户收取，并由企业自行承担应收账款可能产生的风险，同时企业应定期支付借入款项的本息。应收账款担保借款合同往往明确规定以下内容：(1)银行或者信贷公司有对担保借款的追索权，也就是说，一旦账款无法收回，或者收回的数额不足以偿还放款的本息，银行或者信贷公司有权向借款人索赔。(2)借款人对担保品的全部所有权，包括由借款人负责收账、不通知客户其应付款已作为企业的担保品。第三章 应收及预付款项(3)借款偿还期限、偿还方式、利率以及到期
42、还本付息的承诺。(4)逾期利息与逾期违约金。(5)银行或者信贷企业借给企业的资金占公司应收账款的比例。在限额以内，借款企业可以在需要时随时借用款项，如果担保借款的应收账款中某些客户的账款成为坏账，贷款机构有权向借款企业追索，借款企业要如数补足。会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回销售折让及坏账等，应按企业会计制度的相关规定处理。企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回收等情况。由于借款企业向银行或者信贷公司借到的款项少于应收账款的数额，借款企业对于提供给银行或者信贷公司
43、当作担保品的应收账款，自然就保留了相应的权益。凡是影响应收账款收回的因素都会影响这项权益，如销货退回、销货折让、销货折扣等，都会导致该项权益的减少。当该项权益减少到银行或者信贷公司认为已不足以保障其贷款的安全时，借款企业需要开出一张支票，交给银行或者信贷公司以保障贷款安全。待到账款完全收回后，有关的权益仍归借款企业所有。银行或者信贷公司所收取的利息，通常按照每天应收账款未收余额或者每天应收账款未收余额中的已借款额以日息计算。第三章 应收及预付款项利用应收账款融资，借款企业要承担或有负债的责任，这一点在性质或核算方法上与应收票据贴现相同。为了核算应收账款抵借业务，往往需要设置“抵借应收账款”账户
44、，在借款企业借款时借记该账户，当企业收回客户账款，并如数将现金交给银行或者信贷公司后，贷记该账户，并记录有关利息。如果对于借入的款项出具了票据，那么应收账款抵借的账务处理还要通过“应付票据”进行核算。如果对于借入的款项没有出具票据，应收账款抵借的账务处理就要通过“应付信贷公司款”账户进行核算。下面举例说明应收账款抵借的账务处理。三、应收账款的让售应收账款的让售是指企业将应收账款出让给专门以购买应收账款为业的信贷公司，由信贷公司直接向客户收账的一种交易行为。采用这种方法融资可以按照以下程序进行运作：(1)公司开票给客户销货。(2)公司申请信用审查。(3)信贷公司同意受让账款。(4)信贷公司支付受
45、让款项给销货公司。(5)公司发货，通知客户其账款已出售给信贷公司。(6)信贷公司直接收款。第三章 应收及预付款项只有信贷公司信用审查通过，同意贷款后，销货公司才可以在商品运出以后将应收账款让售给信贷公司。信贷公司根据发票金额，减去允许购买客户扣取的现金折扣、信贷公司佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折让的扣存款后，将余额支付给销货公司。扣存款占应收账款总额的比例由双方协商确定，通常为10%，等到预计不会再发生销货退回和销货折让或者任何其他足以减少应收账款数额的情况以后，扣存款的余额即由信贷公司退还给销货公司。应收账款让售可以分为无追索权让售和有追索权让售。(一)无追索权的应收账款让售无追索权让
46、售是指企业将应收账款收款权全部出售给信贷公司，以获取资金的一种融资方式。在这种方式下，购买方信贷公司承担坏账的全部风险，包括到期无法归还的部分或全部坏账损失，不得向出售企业追索，出售企业只承担应收账款可能发生的销售折扣、销售退回与折让。按照我国目前的规定，企业与银行等金融机构达成应收账款让售协议后，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按约定的扣存款(内容包括预计将发生的销售退回、销售折扣与折让)金额，借记“其他应收款”科目，按售出债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面价值，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业
47、外支出应收债权融资损失”等科目或贷记“营业外收入应收债权融资收益”科目。第三章 应收及预付款项(二)有追索权的应收账款让售有追索权的应收账款让售是指在销货公司出让应收账款后，如果客户将来在账款到期日不能付款给信贷公司，那么出让账款的公司应如数退回原来的货款，信用风险由账款出让公司承担。在有追索权转让的情况下，应收账款的收款权归信贷公司所有。公司要承担应收账款可能发生的销售折扣、退回与折让、坏账损失。在转让过程中，信贷公司除要从应收账款转让金额中按一定比例提取手续费收入外，还要按一定比例提取备抵销售折扣、退回与折让以及坏账损失款。等到收款结束，双方再进行最后的结算。应该指出，我国关于附追索权的应
48、收账款出售的会计处理制度规定：企业在出售应收账款的过程中如附有追索权，即在有关应收账款到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收账款的企业追索，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收账款，应收账款的坏账风险由售出应收账款的企业负担。在这种情况下，应该比照关于对应收账款为质押取得借款的会计处理进行账务处理。第三章 应收及预付款项第七节第七节 应收款项的披露和分析应收款项的披露和分析第三章 应收及预付款项一、应收款项的披露应收款项是企业流动资产的重要组成部分，在资产负债表中应收款项按其流动性列于货币资金、交易性金融资产之后。其中，“应收票据”项目反映企业持有的未到期也
49、未向银行贴现的应收票据，已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独列示。“应收账款”、“其他应收款”项目应反映各科目的期末余额减去“坏账准备”科目期末余额后的净额。“预付账款”项目反映所属各明细科目的期末借方余额，同时，对于“应付账款”科目所属明细科目的借方余额也包括在本项目内。二、应收款项融资的披露应收账款抵借与让售的有关业务的具体情况在会计报表附注中进行披露，具体包括：(1)与银行等金融机构签订的抵借与让售协议的主要内容。(2)所涉及抵借与让售业务的应收债权的基本情况，包括其金额、账龄、已提取的坏账准备等。(3)以应收债权为基础借得的质押借款的具体情况，包括借款金额、利率、借款期限、用于质
50、押的应收账款账面价值等。(4)作为销售确认的应收债权出售交易，对当期净损益的影响金额。(5)已贴现的应收债权的账面价值金额、贴现收到的金额、贴现期限等。第三章 应收及预付款项三、应收账款分析账龄分析是对应收账款最基本的分析，也是最有效的分析。实践中，企业发生的每笔应收账款的账龄都是不同的。持有一笔应收账款的时间越长，表明客户占用销货公司资金的时间越长。一旦一笔到期应收账款变成逾期应收账款，而且拖欠仍在继续，那么该笔应收账款变成坏账损失的可能性就越大，这时，应该尽快对欠款客户进行催讨。对应收账款进行账龄分析还有其他方面的重要作用，企业的财务管理可以根据应收账款的账龄分析了解企业应收账款的流动性，
