1、第五章 金融资产第五章 金融资产第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产第四节第四节 金融资产的减值金融资产的减值第五章 金融资产【学习目标】了解金融资产的概念、性质以及主要类别；理解金融资产的重分类；掌握金融资产的取得、后续计量以及处置会计处理。第五章 金融资产金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具之一。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。因此，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融工具一般具有货币性、流通性、
2、风险性、收益性等特征，其中，最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。金融资产的分类是企业确认和计量金融资产的基础。金融资产的分类与其持有人的意愿和计量方式紧密相关，应当根据企业自身的具体情况，结合投资策略和风险管理要求，在企业取得金融资产的时候，对金融资产进行分类。常见的金融资产的分类有：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)可供出售的金融资产；(4)贷款和应收款项。第五章 金融资产第一节第一节 交易
3、性金融资产交易性金融资产第五章 金融资产一、交易性金融资产的账户设置1交易性金融资产为了核算和监督交易性金融资产的增减变动及结存情况，企业应当设置“交易性金融资产”科目。企业以赚取差价为目的，短期内持有的股票、债券、基金等应当通过该科目进行核算。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也应当在该科进行核算。企业应当根据交易性金融资产的价值反映性质，分别设置“交易性金融资产成本”和“交易性金融资产公允价值变动”等明细科目进行核算。其中“交易性金融资产成本”科目核算企业初始取得交易性金融资产或追加投资时交易性金融资产的成本，该科目借方表示以公允价值核算的取得交易性金融资产时
4、的成本，贷方表示出售交易性金融资产时结转的成本，期末余额一般在借方，表示企业取得该金融资产的成本。“交易性金融资产公允价值变动”科目核算资产负债表日，因该交易性金融资产的公允价值的变动而导致交易性金融资产价值变动。该科目借方表示该交易性金融资产资产负债表日公允价值高于账面价值的差额，贷方则表示该交易性金融资产资产负债表日公允价值低于账面价值的差额。若期末余额在借方，则反映该资产的公允价值大于成本；期末余额在贷方，则反映该资产的公允价值小于成本。第五章 金融资产2公允价值变动损益为了核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当期损益的利得与损失，应当设置“公允价值变动损益”科目进行核算
5、。该科目借方表示交易性金融资产等的公允价值低于账面价值的差额，贷方表示交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额。当企业将交易性金融资产出售时，应当将企业持有金融资产期间的公允价值变动损益的余额结转至“投资收益”科目。3投资收益为了核算企业持有交易性金融资产等期间所取得的投资收益，以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，应当设置“投资收益”科目进行核算。该科目借方表示企业出售交易性金融资产等产生的损失，贷方表示企业出售交易性金融资产等产生的收益。企业最终投资该交易性金融资产是获得了收益还是发生了亏损，通过“投资收益”科目的最终余额进行判断。若企业将交易性金融资产出售之后，投资收益余
6、额在借方，则发生了亏损，如果余额在贷方，则实现了收益。第五章 金融资产二、交易性金融资产的会计处理(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为其初始计量金额入账，借记“交易性金融资产成本”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业取得交易性金融资产时，支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取债券利息的，应当单独确认为应收项目，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“银行存款”科目。取得交易性金融资产时产生的交易费用应当计入投资收益，借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”科目。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具时产生的外部费
7、用，主要包括支付给证券交易所、咨询机构、代理公司等的手续费和佣金等与该交易性金融资产有关的必要支出。所以，企业取得交易性金融资产时，应当作以下会计分录：借：交易性金融资产成本 (公允价值)投资收益 (交易费用)应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息 (已到付息期但尚未领取的债券利息)贷：银行存款 (实际支付的金额)第五章 金融资产(二)持有期间收到现金股利或利息(1)企业持有该交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日，按照分期付息一次还本的债券的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。编制的会计分录为：
8、借：应收股利 (被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例)应收利息 (票面金额票面利率)贷：投资收益若企业购入交易性金融资产为债券时，那么在资产负债表日计算应收利息时，要注意企业实际持有债券的时间与票面利率的表示。一般情况下，票面利率是以年利率进行表示的，当资产负债表日，企业持有债券时间不到一年时，应当将票面年利率转换为月利率或日利率，再乘以所持时间，得到应收利息。(2)企业收到被投资单位的现金股利或债券利息时，应当借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”。编制的会计分录为：借：银行存款 (实际收到的金额)贷：应收股利/应收利息第五章 金融资产(三)资产负债表日公允价值变动资产负债表日
9、，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日，按照交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。编制的会计分录有：资产负债表日，交易性金融资产的公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动(四)交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时，应当按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，按该金融资产总账账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，
10、按出售时该金融资产的公允价值与其初始入账金额之间的差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将持有期间的公允价值变动损益结转至投资收益。编制的会计分录为：第五章 金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动 投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益第五章 金融资产第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资第五章 金融资产持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业将金融资产划分为持有至到期投资至少要满足下列条件。1到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定是指相
11、关合同明确地规定了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。因此，企业划分为持有至到期投资的金融资产多为债权性投资，如企业从二级市场上购入的公司债券、国债等等。而股权性投资由于到期日不固定，因而不能划分为持有至到期投资。2有明确的意图持有至到期有明确的意图持有至到期是指投资者在取得该金融资产时，意图明确，除非发生投资者难以控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，投资者就会将该金融资产持有至到期。发生下列情况之一的，表明投资者没有明确意图将该金融资产投资持有至到期：(1)持有该金融资产的期限不确定。(2)发生市场利率变动、流动性需求变化、替代投资机会及投资收益率变化、融资来源
12、和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复且难以合理预计的独立事件引起的金融资产出售除外。第五章 金融资产(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于摊余成本的金额清偿。(4)其他表明企业没有意图将该金融资产持有至到期的情况，即表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期。因此，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。3有能力持有至到期有能力持有至到期是指投资者有足够的财力资源，且不受外部因素影响将金融资产持有至到期。发生下列情况之一的，表明投资者没有能力将金融资产持有至到期：(1)没有可利用的财务资源持续地为该金融资产提供
13、资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。(2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。(3)其他表明投资者没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况，即表明投资者没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期。一、持有至到期投资的账户设置(1)持有至到期投资：为了核算企业有意图、有能力持有至到期而购入的固定利率债券、浮动利率金融债券等的债券票面金额，企业应当设置“持有至到期投资”科目进行核算。第五章 金融资产(2)应收利息：为了核算分期付息债券按票面利率计算的利息以及企业购入划分为持有至到期投资债券时，支付的价款中包含的利息。(3)投资收益：为了核算企业持有至到
14、期等期间所取得的投资收益。以持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率核算企业的投资收益。二、持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的取得企业以债权投资取得某项金融资产，且将该金融资产划分为持有至到期投资时，应当按照公允价值与相关交易费用之和作为企业持有至到期的初始入账金额。其中，票面价值在“持有至到期投资成本”科目进行核算，相关交易费用以及实际支付款项与票面价值的差额在“持有至到期投资利息调整”科目进行核算。若企业支付的款项中包含已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目。借记“应收利息”科目。企业取得持有至到期投资时应当编制的会计分录为：借：持有至到期投资成本应收利息贷：银行存款
15、持有至到期投资利息调整第五章 金融资产(二)持有至到期投资的后续计量1实际利率法与摊余成本持有至到期投资的后续计量，应当采用实际利率法，按照摊余成本进行计量。(1)实际利率法。实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或使用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。(2)摊余成本。金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金。加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。扣除已发生的减值损失。综
16、上，则有：持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率-分期付息债券面值票面利率-本期计提的减值准备第五章 金融资产2持有至到期投资的会计处理(1)若企业投资的持有至到期投资债券为分期付息债券，那么企业对该类金融资产的后续计量应当将分期付息债券按票面利率计算的利息记入“应收利息”科目的借方，以持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率的金额记入“投资收益”科目的贷方，以双方差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。应当编制的会计分录为：借：应收利息 (分期付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益 (持有至到期投资期初摊余成本实际利率)持有至到期投资利息调整 (差额，也有可能
17、在借方)(2)若企业投资的持有至到期投资债券为到期一次还本付息债券，那么企业对该类金融资产的后续计量应当将分期付息债券按票面利率计算的利息记入“持有至到期投资应计利息”科目的借方，以持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率的金额记入“投资收益”科目的贷方，以双方差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。应当编制的会计分录为：借：持有至到期投资应计利息 (一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益 (持有至到期投资期初摊余成本实际利率)持有至到期投资利息调整 (差额，也有可能在借方)第五章 金融资产3可赎回债券的利息的确认企业在取得持有至到期投资时，若投资的债券在取得时与债券发行方签订
18、了可提前赎回债券的条款，那么在满足双方约定提前赎回债券的情况下，债券发行方可以提前赎回发行债券。投资企业应当在预计债券发行方将会提前赎回发行债券时，调整该持有至到期投资的期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益。期初摊余成本调整额计算公式如下：期初调整后摊余成本=当期可收回债券本金的现值+当期应收利息的现值+剩余债券本金的现值+以后期间应收利息的现值摊余成本调整额=期初调整前摊余成本-期初调整后摊余成本通过该公式进行调整之后，投资企业的持有至到期投资的摊余成本就调整为发行方提前收回部分本金之后的摊余成本。三、持有至到期投资的处置企业出售持有至到期投资时，应当按照实际收到的金额借记“银行存
19、款”等科目，若企业所持有的持有至到期投资计提了减值准备的，还应当将计提的减值准备进行结转；按该金融资产总账账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按出售时该金融资产的公允价值与其初始入账金额之间的差额，借记或贷记“投资收益”科目。编制的会计分录为：第五章 金融资产借：银行存款 持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益第五章 金融资产第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产第五章 金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各项资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
20、与持有至到期投资不同，可供出售金融资产可能是债权投资，也可能为股权投资，因此，对于不同性质的可供出售金融资产，其账户设置与会计处理上会有所不同。一、可供出售金融资产账户设置(1)可供出售金融资产。无论企业核算股权投资的可供出售金融资产还是债权投资的可供出售金融资产，在其初始计量时，都应当设置“可供出售金融资产成本”科目对可供出售金融资产入账价值进行核算。后续计量时，其股权投资明细账户设置与交易性金融资产相同，债券投资明细账户设置与持有至到期投资相同。(2)其他综合收益。可供出售金融资产在资产负债表日公允价值的变动，应计入所有者权益，设置“其他综合收益”进行核算。涉及将持有至到期投资重分类至可供
21、出售金融资产时，可供出售金融资产按公允价值进行计量，公允价值与账面价值之间的差额计入该科目进行核算。二、可供出售金融资产会计处理第五章 金融资产(一)可供出售金融资产的取得1债券投资企业取得债券投资，指定为可供出售金融资产时，应当按公允价值与交易费用之和作为其入账价值计量。其中，按票面价值借记“可供出售金融资产成本”科目，相关交易费用记入“可供出售金融资产利息调整”科目。实际支付款项当中包含的利息，确认为应收项目，借记“应收利息”科目。编制的会计分录为：借：可供出售金融资产成本应收利息贷：银行存款可供出售金融资产利息调整2股权投资企业取得股权投资，指定为可供出售金融资产时，应当按公允价值与交易
22、费用之和作为其入账价值计量，借记“可供出售金融资产成本”。实际支付的款项中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利应作为应收项目确认，借记“应收股利”科目。编制会计分录为：借：可供出售金融资产成本应收股利贷：银行存款第五章 金融资产(二)可供出售金融资产的后续计量1债券投资债券投资的可供出售金融资产应当在资产负债表日采取实际利率，按照摊余成本进行计量。其计量方法与持有至到期投资一致，需根据债券投资付息的方式采用不同的会计处理。分期付息，到期一次还本债券：借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整 到期时一次还本付息债券：借：可供出售金融资产应计利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整第五章 金
23、融资产2股权投资股权投资的可供出售金融资产，在持有期间当被投资单位宣告发放现金股利时，应按享有份额，将持有期间取得的现金股利计入投资收益。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，则有借：应收股利贷：投资收益投资单位收到现金股利时，则有借：银行存款贷：应收股利3资产负债日调整公允价值不管企业是债券投资还是股权投资作为可供出售金融资产进行核算，都应当在资产负债表日，根据公允价值的变动计入其他综合收益。(1)资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额时，应按两者之间的差额，调增可供出售金融资产账面余额，同时将公允价值变动计入其他综合收益。资产负债表日，公允价值上升：借：可供出
24、售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益第五章 金融资产(2)资产负债表日，可供出售金融资产公允价值低于其账面余额时，应按两者之间的差额，调减可供出售金融资产账面余额，同时将公允价值变动计入其他综合收益。资产负债表日，公允价值下降：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动(三)出售可供出售金融资产时企业出售可供出售金融资产时，应当按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，按该金融资产总账账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按出售时该金融资产的公允价值与其初始入账金额之间的差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将持有期间的计入其他综合收益的公允价值变动结转至“投资收益”。编制的会计分录
25、为：借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益同时：借：其他综合收益贷：投资收益第五章 金融资产三、金融资产之间重分类会计处理企业在取得金融资产时，在初始确认时对金融资产进行分类后，不得随意变更该分类，具体规定如下：(1)企业在初始确认时将某金融资产划分为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(2)企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重新分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且出售或重分类不属于公司无法控制、预
26、期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，也应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售的金融资产。(3)如出售或重分类金融资产的金额较大而其所受到的在“两个完整的会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已经解除，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。由此可见，在金融资产的众多分类当中，企业一旦确认金融资产的种类，便不得更改。只能在一定条件下，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。第五章 金融资产企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应当在重分类日按可供出售金融资产公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。应当编制的会计分录为：借：可供
27、出售金融资产成本 利息调整 公允价值变动贷：持有至到期投资成本 利息调整其他综合收益第五章 金融资产第四节第四节 金融资产的减值金融资产的减值第五章 金融资产一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：(1)发行方或债务人发生严重财务困难。(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息
28、或本金发生违约或逾期等。(3)债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。(5)因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。(6)无法辨认一组金融资产中的某项资产自初始确认以后的预计未来现金流量确已减少且可计量。(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据。第五章 金融资产企业应当在资产负债表日对企业所持金融资产进行减值测试。进行减值测试的方法一般包括单项测试
29、与组合测试。对于存在大量性质相似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，在对该金融资产进行减值测试时，应当先将金额较大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。(一)持有至到期投资减值损失的确认判断持有至到期投资是否减值的标准预计未来现金流量低于账面价值。由于持有至到期投资采用实际利率，按照摊余成本进行后续计量，所以持有至到期投资的未来现金流量的现值，应当按照该金融资产的实际利率折现确定，但同时应考虑有关担保物的价值。企业对持
30、有至到期投资进行减值测试时，应根据实际情况，将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两类。对单项金额重大的持有至到期投资，应单独实行减值测试；对单项金额不重大的持有至到期投资，可以进行单独减值测试，也可以将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。单独进行减值测试未发现减值的持有至到期投资，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试；单独进行减值测试的结果表明发生了减值的持有至到期投资，应当单独计提减值准备，不再包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。第五章 金融资产持有至到期投资计提减值准备后，如有确凿证据表明其价值又得以恢复，且客观上与确认
31、该减值时的事项有关，已计提的减值准备应当予以转回，冲减当期资产减值损失。但是，转回减值准备后的账面价值不应当超过假定不计提减准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。(二)可供出售金融资产减值损失的确认1在活跃市场有报价且其公允价值能可靠计量的权益工具投资减值损失的确定对于在活跃市场有报价且其公允价值能可靠计量的权益工具投资，判断其是否减值的时候，将可供出售金融资产账面价值与资产负债表日公允价值比较确定。2在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资减值损失的确定对于在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，判断其是否减值的时候，应当将该权益工具投资或衍生金融资
32、产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。3可供出售债权工具投资减值损失的确定可供出售债权工具投资减值损失的确定，应当将可供出售债权工具投资的账面价值扣除已经计入损益的减值损失后的余额与按实际利率折现的现金流量作对比，其可供出售债权工具账面净价值低于现值的，说明该金融资产发生了减值。第五章 金融资产二、金融资产减值计量（一）持有至到期投资减值损失的计量资产负债表日，企业应当对所持有的持有至到期投资进行减值测试，若有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应按其账面价值与预计未来现金
33、流量现值之间的差额，确认减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目；已计提减值准备和持有至到期投资的，若有确凿证据表明其价值得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复的账面价值，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。(二)可供出售金融资产减值损失的计量资产负债表日，如果可供出售金融资产的公允价值发生了较大幅度的下降，或者预期这种下降趋势不是暂时的，可以认定该可供出售金融资产发生了减值，应当按本期应确认的资产减值的损失金额，借记“资产减值损失”科目，按从其他综合收益累计公允价值下跌损失的金额，贷记“其他综合收益”科目，按本期公允价值下跌损失金额，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。若可供出售金融资产债务工具投资后期价值得以恢复，按应转回的金额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；转回可供出售金融资产权益工具投资减值损失时，按应转回的金额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目。
