1、第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告复核期后事项与或有事项评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类5编制审计报告的步骤和要求期初余额审计13管理建议书742613.113.1期初余额审计期初余额审计期初余额的含义1期初余额的审计213.1.113.1.1期初余额的含义期初余额的含义v所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。v特征:v (1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。v (2)期初余额反映了前期交
2、易、事项及其会计处理的结果。v (3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。v判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面:v一是上期结转至本期的余额；v二是上期采用的会计政策；v三是上期期末已存在的或有事项及承诺。v 注册会计师进行财务报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应当实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。13.1.213.1.2期初余额的审计期初余额的审计v注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、适当的审计证据,以证实:v (1)期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。v (2)上期期末余额已正确结转至本期,或在
3、适当的情况下已作出重新表述。v (3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的披露。v注册会计师实施审计程序:v 首先,注册会计师执行期初余额审计时,可向管理层询问有关情况,诸如对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。v 其次,在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会计师应关注其合法性和公允性。v 再次,通过对本期财务报表实施的审计程序也可证实某些期初余额。v 最后,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性测试程序。13.213.2复核期后事项与或有事项复核期后事项与或有事项1复核或有事项23被审计单位管理层声明与律师
4、的询问函复核期后事项13.2.113.2.1复核期后事项复核期后事项v1.资产负债表日至审计报告日之间发生的事项v2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实v3.财务报表报出后知悉的事实13.2.213.2.2复核或有事项复核或有事项v按照企业会计准则,被审计单位对或有事项应根据未来发生可能性的判断,选择以下方法处理：v(1)作为或有负债应计项目；v(2)在财务报表附注中披露；v(3)不作为应计项目也不加附注,予以忽略。 v 或有事项存在的三个条件:v(1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能的支付；v(2)未来支付的金额尚不能确定；v(3)结果将由某些未来事件决定。v1.或有事项的种类
5、v或有事项按其性质和原因主要分为两类:v(1)直接或有事项v(2)间接或有事项v2.或有事项的复核程序v(1)向被审计单位管理层询问；v(2)向被审计单位律师或法律顾问函证,以获取其确认意见,表明对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至复函日所存在的或有事项的意见；v(3)复核审计期间税务机关的税务结算报告,检查有无税款拖延及存在税务纠纷；v(4)向被审计单位开户银行及往来银行函证有关应收票据贴现及贷款担保；v(5)阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录,确定是否有关于诉讼或其他或有事项的记录；v(6)寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。13.2.313.2.3被审计单位管理层声明与律师
6、的询被审计单位管理层声明与律师的询问函问函v1.被审计单位管理层声明：v(1)获取被审计单位管理层声明的意义：v1)明确被审计单位管理层对其财务报表应负的会计责任；v2)有利于保护注册会计师。v(2)被审计单位管理层声明的格式和要求：v1)标题:公司管理层声明。v2)抬头:致注册会计师(或呈会计师事务所)。v3)正文:根据注册会计师要求声明的内容,列出各项声明。v4)日期:被审计单位管理层声明的日期应与审计报告的日期一致,以防日期不一致而可能发生误解。v5)签章:被审计单位管理层主要负责人签名并加盖被审计单位公章。v(3)被审计单位管理层声明的内容：v1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或
7、发现并纠正错报的责任。v2)已按财务准则的要求编制财务报表,财务报表的合法性、公允性由管理层负责。v3)财务会计资料已全部提供给注册会计师审查。v4)股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会议记录已全部提供给注册会计师查阅。v5)被审计年度的所有交易事项均已入账。v6)关联公司交易的有关资料已提交注册会计师审查。v7)期后事项均已向注册会计师提供,重大的期后事项均已在财务报表中作出相应的调整或披露。v8)对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。v9)无违法、违纪、舞弊现象。v10)无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分类的情况。v11)无重大的不确定事项。v12)其他须作声
8、明的事项。v2.对律师的审计询问函v(1)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很大程度上涉足的重要的未决或正面临的诉讼、索赔等事项；或函请律师准备一份这样的清单。v(2)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很大程度上涉足的尚未认定的索赔等事项。v(3)被审计单位就已列具的每一事项准备采取的法律行动,不利结果发生的可能性和可能造成的损失金额或范围大小,向律师进行调查,要求律师提供有关资料和说明。v(4)要求律师确认未列出的或有事项及其影响；或者说明被审计单位的清单是完整的。v(5)由被审计单位以书面形式将有关责任告知律师。v(6)要求律师就其答复中所受限制的原因及性质进行确认,并予以说明。1
9、3.313.3评价审计结果评价审计结果1复核财务报表反映的公允性2评价审计证据是否足以支持审计结论撰写审计总结，形成审计意见3签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核413.3.113.3.1评价审计证据是否足以支持审计评价审计证据是否足以支持审计结论结论v注册会计师评价审计结果,对财务报表形成意见时,应综合考虑在审计过程中收集的所有证据,即就审计证据是否充分作一次最后总结与复查。v 评价审计证据应由注册会计师对全部审计工作进行复查,以确定是否所有与审计计划有关的重要方面已经根据审计的具体目标进行了适当的测试。一般通过对审计方案的复核,以确保方案中的每一部分都已准确完成,并编制工作底稿,形成审计
10、证据,对审计方案是否适宜作出判断。13.3.213.3.2复核财务报表反映的公允性复核财务报表反映的公允性v在完成审计工作时,注册会计师应确定财务报表的反映是否公允。在审计过程中,审核的重点是对重要账户的测试,核实总账余额的准确性,并反映在财务报表中,当然也包括附注的披露是否恰当。 13.3.313.3.3撰写审计总结撰写审计总结, ,形成审计意见形成审计意见v注册会计师完成审计工作后,还应当根据评价后的审计证据撰写审计总结,概要地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现,同时对每个注册会计师的审计结果加以汇总和评价,对财务报表形成适当的审计意见。v审计总结一般应包括以下内容:v1.序言v2
11、.审计概况v3.审计结论13.3.413.3.4签发审计报告前对审计工作底稿的最签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核终复核v1.签发审计报告前对工作底稿复核的意义：v(1)实施对审计意见恰当性的质量控制v(2)保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准 v(3)抵制妨碍注册会计师判断的偏见v2.复核审计工作底稿的内容：v(1)审计程序的恰当性v(2)审计工作底稿的充分性v(3)审计过程中是否存在重大遗漏v(4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求13.413.4审计报告的意义、作用和种类审计报告的意义、作用和种类 审计报告的意义13审计报告的种类审计报告的作用213.4.113.4.1审计报
12、告的意义审计报告的意义v1.审计报告是注册会计师完成审计任务,表达审计意见的主要方式v2.审计报告是明确注册会计师的责任,发挥鉴证作用的重要条件v3.审计报告是审计档案的重要组成部分13.4.213.4.2审计报告的作用审计报告的作用v1.审计报告是投资者作出投资决策的重要依据v2.审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业情况提供依据v3.审计报告可以为银行等金融机构进行信贷决策提供依据13.4.313.4.3审计报告的种类审计报告的种类v 审计报告可以按照不同标准,划分为不同的类型。v1.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告v(1)公布目的的审计报告,一般是用
13、于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送财务报表的审计报告。v(2)非公布目的的审计报告,一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。 v2.按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标准审计报告v(1)标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。v(2)非标准审计报告是指格式和措辞不统一,可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。v3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告v(1)简式审计报告,又称短式审计报告。v(2)详式审计报告,又称长式审计报告。v4.审计报告按审查的财务报表的不同,分为年度财务报表审计报告、中期财务报表审
14、计报告和季度财务报表审计报告。v5.审计报告按审计内容和范围的不同,分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告和经济效益审计报告。 13.513.5审计报告的内容和审计意见的类审计报告的内容和审计意见的类审计意见的形成1审计报告的格式和内容2标准审计报告3非标准审计报告413.5.113.5.1审计意见的形成审计意见的形成v 注册会计师执行财务报表审计业务的目标是：v (1)在评价根据审计证据得出的结论的基础上,对财务报表形成审计意见；v (2)通过书面报告的形式清楚地表达审计意见,说明其形成基础。v注册会计师依据被审计单位适用的财务报告编制基础特别评价下列内容:v (1)被审计单位财务报表是否充
15、分披露了选择和运用的重要会计政策；v (2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合于被审计单位的具体情况；v (3)被审计单位管理层作出的会计估计是否合理；v在评价被审计单位财务报表是否实现公允反映时,注册会计师应当考虑下列内容:v (1)被审计单位财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；v (2)被审计单位财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项。v当存在下列情形之一时,注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定,在审计报告中发表非无保留意见：v(1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论；v(2)无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财
16、务报表整体不存在重大错报的结论。13.5.213.5.2审计报告的格式和内容审计报告的格式和内容v 1.审计报告应当包括下列要素：v (1)标题；v (2)收件人；v (3)引言段；v (4)管理层对财务报表的责任段；v (5)注册会计师的责任段；v (6)审计意见段；v (7)注册会计师的签名和盖章；v (8)会计师事务所的名称、地址及盖章；v (9)报告日期。v 注册会计师可以根据需要,在审计报告的意见段之前增加说明段。v (1)审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。v (2)审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载
17、明收件人的全称。v(3)审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括下列内容:v 1)指出被审计单位的名称；v 2)说明财务报表已经审计；v 3)指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；v 4)提及财务报表附注,包括重要会计政策概要和其他解释性信息；v 5)指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。v(4)管理层对财务报表的责任段应描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。v(5) 注册会计师的责任段应当说明下列内容:v 1)注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。v 2)注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作
18、。v 3)审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。v 4)注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。v (6) 审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。v (7)审计报告应当由注册会计师签名并盖章。v (8)审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。v (9)审计报告应当注明报告日期。审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,并在此基础上对被审计单位财务报表形成审计意见的日期。v在确定审计报告日时,注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：v (1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编
19、制完成；v (2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。13.5.313.5.3标准审计报告标准审计报告v注册会计师应根据审计结论,出具下列审计意见之一的审计报告：v (1)无保留意见审计报告；v (2)带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告；v (3)保留意见审计报告；v (4)否定意见审计报告；v (5)无法表示意见审计报告。v如果认为被审计单位财务报表符合下列所有条件,注册会计师应当出具无保留意见审计报告：v (1) 被审计单位财务报表已经按照适用的会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。v (2)注册会计师已经
20、按照中国注册会计师执业准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。13.5.413.5.4非标准审计报告非标准审计报告v1.带强调事项段和其他事项段的无保留意见审计报告v2.保留意见审计报告v3.否定意见审计报告v4.无法表示意见的审计报告13.613.6编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求编写审计报告的要求2编制审计报告的步骤113.6.113.6.1编制审计报告的步骤编制审计报告的步骤v1.整理和分析审计工作底稿v2.提出对被审计单位财务报表的调整建议v3.确定审计报告意见的类型和措辞v4.撰写审计报告13.6.213.6.2编写审计报告的要求编写审计报告的要求v1.
21、语言清晰简练v2.证据确凿充分v3.态度客观公正v4.内容全面完整13.713.7管理建议书管理建议书管理建议书的意义和作用1管理建议书的结构和内容2管理建议书的基本要求313.7.113.7.1管理建议书的意义和作用管理建议书的意义和作用v 1.管理建议书的意义v管理建议书是注册会计师在完成审计工作后,针对审计过程中已注意到的,可能导致被审计单位财务报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。提交管理建议书是注册会计师的责任,是对被审计单位提供的服务之一。v2.管理建议书的作用v一方面,由于注册会计师的职业特点,在审计过程中按规定需要检查被审计单位的内部控制系统,能够了解被审计单位经营
22、管理中存在的问题。v另一方面,注册会计师借助管理建议书,事先提出了改进建议,可以把注册会计师的法律责任降到最低程度。13.7.213.7.2管理建议书的结构和内容管理建议书的结构和内容v (1)标题v (2)收件人v (3)审计目的、会计责任与审计责任v (4)管理建议书的性质v (5)前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷v (6)本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议v (7)使用范围及使用责任v (8)签章 v (9)日期13.7.313.7.3管理建议书的基本要求管理建议书的基本要求v1.提交管理建议书的要求v(1)对于年度财务报表审计业务,因审计程序中包含内部控制评审的要
23、求,一般均应提供管理建议书。v(2)对于中期财务报表和特定目的的审计业务,是否提供管理建议书,分别视以下两种情况处理:v1)凡规定的审计程序中要求评审内部控制,并且在评审中发现了问题,则应提供管理建议书。v2)凡规定的审计程序中不要求评审内部控制,或虽要求评审内部控制,但未发现应当提请被审计单位管理部门重视并改进的问题,则可不提交管理建议书。v2.编写管理建议书的要求v(1)编写管理建议书之前,应做好以下各项工作,并将工作结果和管理建议的形成编制工作底稿,以确保管理建议书具备合理性、客观性。v1)分析、整理对被审计单位内部控制评审的各种资料,作出评价结果。v2)从财务资料中研究、识别内部控制存
24、在的缺陷。v3)查阅以前提供的管理建议书,追查其执行的结果。v4)征询参与审计工作的税务咨询、管理咨询及其他方面有关专家的意见。v5)与被审计单位管理人员就有关问题及建议进行讨论和研究。v(2)起草管理建议书时除基本结构按规定要求编写外,还应根据下列要求确定具体内容：v1)仔细分析工作底稿中有关内部控制问题及建议的详细资料,在此基础上确定管理建议书的基本内容。v2)提出的内部控制问题及意见与建议,应按其在内部控制中的重要程度,依次排列。v3)对于审计过程中已向被审计单位提出,而被审计单位未调整或未改进的重要事项应作详细说明。 v(3)草拟完成的管理建议书,应先经审计小组(或项目)负责人审核,然
25、后将修改后的草稿提交给被审计单位,请被审计单位有关人员确认其内容的真实性。对被审计单位确认后退回的草稿,再斟酌有关内容和文字表达,纠正欠妥之处。v(4)根据修改后的草稿编写正式的管理建议书。对管理建议书应建立审核制度,由会计师事务所主管合伙人或负责人审核签署后,正式提交给被审计单位。课后作业题：v资料注册会计师张丹和钱华两人根据会计事务所与夏华公司签定的2014年8号委托书，于2月10日对公司财务报表进行审计，于2月28日提交对厦华公司2013年财务报表的审计报告，除下列事项外，厦华公司是小型企业，其财务报表其他内容均符合会计准则的规定，公允地反映了其财务状况，经营成果和现金流量等情况，注册会计师均已认可。v（1）厦华公司2013年末产成品期末余额多计1万元，影响2013年利润，注册会计师提请公司调整，但未接受v（2）厦华公司2013年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使2013年销售成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额进也未作调整。v要求确定注册会计师表示审计意见类型，并写出审计报告的说明段和意见段。
