1、成功经理人 http:/ 提供大量企业管理资源下载以知识铺就成功之道，用智慧编织美好人生. 吉列感应刮胡刀上市方案第一章 概述80年代中期，吉列因刮胡刀及刀片利润衰退，有利润成长的传统受到挑战，在经过两次被收购与反收购之后，吉列公司负债累累，88年底长期负债达17亿美元。为改善盈余，吉列CEO麦克尔在吉列内部进行变革，将原来的地理结构组织改为产品组织结构，并任命在提高利润方面有良好表现的英国人SYMONS任欧美刮胡刀事业部总裁。SYMONS于88年初上任后，即开始检视感应刮胡刀的策略计划。感应刮胡刀（含22项专利）是吉列公司投入7500万美元研发费及5000万资本的设备，耗时十年以上所开发的新
2、产品，拟于99年初上市。根据初步计划，感应上市还需投入1亿美元的广告宣传费用及1亿5000万美元的上市及存货准备金。像诸多改革一样，吉列公司内部对这个计划也意见纷呈，持怀疑态度的大有人在。我们现在重提这个案例，就是要回到1989年初，站在SYMONS的角度检视该项策略计划，运用战略管理所学到的知识对新产品上市提供方案。第二章 目标及任务首先，大家可能会问，感应上市与企业的目标与任务有关系吗？吉列负债累累，应付利润的改善尚且时间紧迫，迫在眉睫的事情是解决赢利，而不是在墙上挂一些口号，有很多企业说一套做一套，那些目标与任务仅仅装装门面而已。以上疑问，不一而足，在现实生活中确实存在，制定企业目标与任
3、务却未能获得好的绩效的公司大有存在。所以，我们就从制定企业的目标与任务的必要性开始。1、制定目标与任务的必要性企业不是慈善机构，其存在的根本，就是为了赢利。但不能为了企业主或股东的赢利而对员工和社会其它人的利益漠不关心，否则，只有短期赢利而无长期赢利的可能。吉列有很长的历史背景，这说明它的“追求适度利润的传统” 为其取得社会的承认打下了坚实的基础。因此，吉列不会仅仅为了赢利而拒绝为其制定目标和任务。这是一个很重要的前提。正如现代管理之父彼得德鲁克所说：“使企业遭受挫折的惟一最主要的原因恐怕就是人们很少充分地思考企业的任务是什么。”制度企业的目标与任务当然是战略制定者首要的任务以及责无旁贷的义务
4、，不能很好地制定企业的目标与任务的管理者不是一个合格的管理者。诚如约翰基恩所言：“公司的目标可以集中企业资源、统一企业意志、振奋企业精神，从而指引、激励企业取得出色的成绩。战略管理者的任务就在于认定和表明企业的目标。理论上，企业应先制定目标及任务，并在制定的过程中让全员充分讨论以期全员统一认识，真正认同企业的目标与任务。实际上，“根据邓布拉斯公司的报告，美国每年有10万家以上的企业经营失败，其结局包括破产、取消抵押品赎回权清算和法庭强行清算管理。尽管缺乏有效战略管理外，还有很多因素可能导致经营失败。上述统计仍说明战略管理思想可以给很多企业带来相当大的财务收益。”（见SM之P29）而战略管理思想
5、首先就是从目标与任务开始的。2、吉列的目标与任务分析虽然，我们无法判断吉列是否制定了企业的目标及任务，但从企业内部的意见纷呈我们可以说吉列至少没有形成统一的意见和认识，没有明确的目标和任务或者它的目标与任务未能得到公司全员的理解，这是吉列的重大问题之一。因此，本文首先必须从这个问题下手，逐步理清吉列所存在的问题并一一予以解决。从理论上讲，目标是要回答“我们要成为什么？”这个问题，而任务呢，是要回答“我们的业务是什么？”那么，吉列要成为什么呢？它的业务是什么呢？ 70年代前，吉列只生产和销售刮胡刀，涉足的是一个单一行业。70年代后，开始多元化，有5大产业，但是，这些产业并没为吉列带来更大的发展，
6、其真正的优势还是在刮胡刀领域（见第三章1.1）。吉列靠刮胡刀起家，在刮胡刀方面投入大，有新技术成果（感应获22项专利），有响当当的品牌（衰退中）。而其它产业主要是收购所得没有明显的优势。那么，是不是其它产业没有优势和利润，我们就像“有些经理认为如Perelman所言，吉列公司应该专注于刮胡刀与刀片，卖掉其他事业，”呢，还是像“其他经理即认为应该保留这些事业，但必须改造之。”或者赞同：“CEO Coleman Mockler相信不同事业的综效，视产品创新为成长与利润的关键因素。”呢。从组织（ORGANIZATIONS）理论，我们知道，像吉列这种关注生存的组织，应该采用“自然系统”（NATURAL
7、 SYSTEM），该系统非常强调管理者和员工和睦相处的“关系”（RELATIONSHIP），同时关注管理者及员工，以“结果”为导向，依靠集体和员工的“忠诚”来共度难关。从这个角度讲，其创始人的原始思想能帮助企业度过难关。见案例：金康吉列（King Camp Gillette）生于1855年，早年是位社会改革者兼业余发明家。身为一位社会评论者，他于18941910年间出版了数本批评资本主义及竞争的书，并且提出：“放弃竞争，则不公正、贫穷及犯罪将不存在，让人们生活在永久的欢愉之中而没有堕落。” 因此，吉列的目标和业务定向就是在赞同吉列CEO卖克尔的基础上，采纳部分经理人员的意见，既专注于刮胡刀及刀
8、片事业又对其它事业进行改造，以刮胡刀新产品投放市场为契机，恢复吉列品牌的活力。当然，在实际操作中，这个分析过程应尽可能地在吉列公司广泛征求意见，以期得到全员的参与、理解与支持。这个过程远比最后经审定而发布的方案更重要，它能凝聚人心，视全员为一体，这对吉列这个濒临生死存亡的企业更为重要。3、吉列的目标与任务陈述 根据上述分析，我们为吉列拟定的目标及任务如下* 目标吉列公司致力于向公司的利益相关者，包括我们的用户、经销商、股东、雇员以及社区提供真实的价值。为此，本公司将努力做到：以管理和技术创新为契机，恢复吉列品牌活力适时追求公司持续有利的成长，重新赢得社会的信赖在男性装饰品领域，追求全球领先*
9、任务“吉列，男士的选择”，作为一个与本世纪同成长的企业，我们的任务是通过公司全员的努力，在男性装饰品及其它领域为全球提供一流的产品和服务。为此，我们将重振企业精神，重塑企业文化。我们的行动指南是：顾客至上，信誉第一目光远大，追求长远团结互助，追求卓越创新变革，不断进步减少垃圾，改善环境4、 吉列的目标与任务陈述的作用有了这个目标和任务陈述，并予以学习与贯彻，根据金（KING）和克莱兰（CLELAND）的认为，吉列制定书面任务陈述的作用如下（见战略管理，以下简称SM，第八版，弗雷德R戴维著）：1、 保证整个企业经营目的的一致性。即吉列经营的目的是“致力于向公司的利益相关者，包括我们的用户、经销商
10、、股东、雇员以及社区提供真实的价值。”2、 为配置企业资源提供基础和标准。既然吉列的主业在装饰品领域，目前主要是做好刮胡刀，那么，吉列的资源配置就应该集中在新产品（感应）的上市及其配套设施（塑料制品等）。而其它事业要紧缩资金，开展成本下降活动，希望得到各部门的理解与支持，共同度过难关。当然，新产品上市的过程中，也要采取能省就省，尽量回避风险的做法。3、 建立统一的企业风气吉列在创新方面有优良的传统，也正是长期以顾客至上和信誉第一才能持续发展。在减少垃圾方面，要考虑逐步放弃可丢弃式。4、 有助于将目标转变为工作组织结构，以及向企业内各责任单位分配任务。吉列已将地理组织结构变革为产业组织结构，有此
11、目标及任务陈述，对于变革，公司全员当更能理解其变革的必要性与重要性。第三章 吉列所面对的外部机会与威胁分析本章将从如下几方面进行分析与预测：1、未来的美国经济对吉列所带来的机会与威胁2、相关国家的未来经济对吉列所带来的机会与威胁3、技术因素所带来的机会与威胁4、市场因素所带来的机会与威胁5、竞争因素所带来的机会与威胁6、构造竞争态势矩阵（CPM）7、构造外部因素评价矩阵（EFE）1、未来的美国经济对吉列所带来的机会与威胁吉列与美国经济相关性探讨的目的是确认吉列的国内事业是否会受到美国经济环境的影响，影响有多大，从而预测其机会与威胁。本人的分析方法是将吉列的简要历史背景与美国经济在同时代进行比较
12、，探讨其相关性，从而建立假设。根据假设的结论，着眼于未来，对1989年后的美国经济进行宏观预测，看美国经济的未来对吉列的发展是威胁还是机会（见附注1），威胁在哪几方面，机会在哪几方面。结论：未来美国经济对吉列的机会及威胁判断如下：机会布什政府的经济保守政策会保护大财团的利益而不会采取打压措施。如公司实施变革，其阻力较小。明确刮胡刀事业部是否赢利事关吉列生死存亡。威胁消费疲软，除刮胡刀事业部有可能赢利外（历史表明：美国经济对刮胡刀事业部是否赢利影响不大），其它事业部在国内赢利的可能性较小。通货膨胀率上升，引起经济恐慌，会更进一步导致经济滑坡，则对吉列的生存带来更大的威胁。美国债务负担沉重，货币政
13、策趋于保守，贷款及得到股东的再投资会较为困难。2、相关国家的未来经济对吉列所带来的机会与威胁 因为吉列属于跨国公司，仅仅探讨美国经济对它的影响还不全面，毕竟，其海外事业差不多占其50%。因此，有必要探讨其海外国家的经济对吉列的影响，并做出机会与威胁的判断。2.1、美国与相关国家的经济相关性探讨因为其海外事业分布在众多国家，一一研究费时费力，且案例给出的资料与相关数据不充分，如吉列的海外事业占各国的比重等。因此，我选择用全球经济的相关性做比较研究，特别是美国与英国、德国、日本的经济相关性（因为吉列的产品主要在以上国家制造和销售）做比较研究，以此来简要说明海外国家对吉列的影响，一来因为美国经济在全
14、球独占鳌头，二者因为上述国家在经济方面确有千丝万缕的联系。 关于西方发达国家之间经济周期的相关性首先分析20世纪60年代以来美国经济周期对其他发达国家经济周期的影响。根据Backus, Kehoe 和Kydland（1992）的结果（见表1），可以把美国经济周期与其他国家经济周期的相关性分为以下四种情形，一是强相关（两国GDP的相关系数在0.7以上），包括加拿大和欧洲；第二是较强相关（GDP的相关系数在0.3到0.7之间），包括英国、德国、意大利、日本、奥地利；第三是弱相关（GDP与美国GDP的相关系数在0.1到0.3之间），包括澳大利亚、瑞典、法国；四是不相关或负相关（GDP相关系数在0.1
15、以下或为负数），如芬兰为不相关，南非为负相关。2.2、预测假设之二根据分析，美国经济确实与欧洲及日本成强相关及较强相关的关系，因此，我们可以推出本文的预测假设之二。结论：本章第1节的结论适用于吉列的全部事业（国内及海外事业）。表1：20世纪60年代到80年代末美国经济周期对其他国家经济周期的影响 相关系数 和美国指标的相关系数 国家 产出 消费澳大利亚 0.25 0.13奥地利 0.31 0.07加拿大 0.77 0.65芬兰 0.02 -0.01法国 0.22 -0.18 德国 0.42 0.39意大利 0.39 0.25日本 0.39 0.30南非 -0.15 -0.23瑞典 0.27 0
16、.25英国 0.48 0.43欧洲 0.70 0.46 资料来源: Backus, Kehoe 和Kydland（1992） 3、技术因素对吉列所带来的机会与威胁从刮胡刀技术的历史发展来看，刮胡刀经历了干式（已淘汰）到湿式（卡式及可丢弃式）的转变，现在市场上主要流行卡式及可丢弃式刮胡刀，虽然在附件及配套技术方面有所革新，如刮胡膏及不锈钢刀片等。吉列刮胡刀在技术方面处于领先地位，无论是市场占有率还是技术成果，吉列都是刮胡刀行业的领袖。当然，也存在着威胁，那就是因为“反托拉斯法”，吉列的新产品很容易被模仿。感应在实质上是卡式的改良产品，因含有专利达22项之多，加上包装和宣传，我们可以将感应视为“更
17、新换代产品”。要说明的是，以今天的眼光来看，当时的“感应”远没有现在的智能含义。结论：机会： 感应刮胡刀含22项专利，竞争对手不易模仿大批量生产感应刮胡刀，抢在被竞争对手模仿之前尽可能多地获取利润威胁：“反托拉斯法”，新产品很容易被模仿大批量生产感应刮胡刀并投放市场，如市场不接受，则会危及吉列生存4、市场因素所带来的机会与威胁4.1、感应上市后的市场份额预测本节主要探讨如下问题：第一，刮胡刀市场是一个分隔的市场吗？感应上市后，会造成产品竞蚀吗？一方面，美国市场上可丢弃式占据市场首位，且有上升趋势（见案例）。可丢弃式虽然在美国市场上占有较大份额，但因其技术含量小，竞争激烈，互相打价格战而利润微薄
18、，在没有更新换代产品出现之时，它有竞争力。但新产品，特别是更新换代产品上市后，以美国人追求新潮的观念及刮胡刀的发展历史如不锈钢刀片以高一倍的价格占领市场；吉列于1977年推出Atar与自己的市场领导品牌Trac II直接竞争，结果，Atra以较优的性能提高了吉列的销售额与获得来看，新产品有一定的市场，简单地说，高档消费者及新潮消费者是不大在乎价格的。另外一方面，刮胡刀肯定不是一个分隔的市场。，高档消费者为追求紧贴、舒适与美观（已得到试用者的肯定）而选用感应刮胡刀。因追随产品的更新换代，势必会减少卡式及可丢弃式刮胡刀的销售量，一般而言，主要是减少卡式的销售量（参见图一）。上述定性分析,也从销售预
19、测表中得到证实。仅举刀片为例，见下表2。表中的合计数据为本人所加。另外，表中的小数点“.”应为“,”，因为1917年刀片销售量已达1.7亿。表2 刀片销售量（百万单位） 年 1988 1989 1990 1991 1992感应式预期200350500范围100-300200-550300-750Atra / Trac II1.2931.4011.2501.1501.000可丢弃式1.5601.5401.4401.4001.360合计2,8532,9412,8902,9002,860来源：Merrill Lynch分析报告。1990.5.10从表2的合计，不难得出一个结论：从90年至92年，刀片
20、的销售量基本是固定的，在2,900百万之间波动。而90年之所以比89年少的原因，在于感应刀片较之其它刀片耐用。根据定性分析与市场预测（定量分析）的吻合，并符合本文的预测假设之一（见附注1），我们可以认定吉列的“质量优于价格（quality-over-price positioning）”是符合市场规律的。以1992年的销售预测为例，我们可以做出市场销售量金字塔，见图二。感应 500卡式 1000可丢弃式 1300图一 1992年刀片销量（预计）金字塔 单位：百万4.2、预测假设之三 根据以上分析，我们可以得出本文的预测假设之三。即： 刮胡刀市场不是一个分隔的市场，刮胡刀的总销售量基本是固定的。
21、吉列推出感应不是要在销量上增加,而是希望以新产品的高赢利率来取得以金额计的市场份额的增加。4.3、市场因素对吉列所带来的机会与威胁 根据预测假设之三，我们得到如下结论：机会 感应抢先更新换代，作为高档消费者的新宠，必能领先潮流，为吉列走出低谷注入新的活力威胁 感应会分摊卡式及可丢弃式的生产与销售量，势必会造成原工厂的设备闲置及工人减员或生产率下降。 可丢弃式占市场的份额可能继续上升。5、竞争因素所带来的机会与威胁见案例，从市场占有率看（静态），吉列的最大竞争对手是舒适，但从市场占有率的增长幅度（动态）来看，其真正的竞争对手是BIC，见表3 表3 相关企业市场占有率增长幅度（88年/80年）吉列
22、舒适BIC增长值1.3%-7.1%4.4%增长幅度（%）2%-29.8%95.6%下面，我们将首先分析其两大竞争对手的优势、劣势及他们的竞争策略是否正确，在此基础上分析吉列的竞争策略是否正确，最后做出竞争因素对吉列所带来的机会与威胁判断。5.1舒适的竞争优势、劣势及竞争策略竞争优势从表3可以发现,BIC主要是抢了舒适的市场份额。从某种意义上讲，舒适是吉列的“寄生”产物如：“他靠本身的产品和适用于吉列刮胡刀的刀片赚取稳定的利润”。舒适的销售额比例也与吉列近似（见表4）。从内部比例分析，舒适的其它刀片17.75%远高于9.7%，这说明舒适的刀片确实打入了吉列的领地。如果各自的刀片匹配各自的刀柄，按
23、常识来讲，这两个比例应该比较接近（忽略刀片的磨损周期）。估算舒适的刀片打入吉列的比例（占刮胡刀市场总销售额）应为0.1%其算式为：3%（17.75%-9.7%）-(56.25%-51.6%)。请大家自行验证。该算式有两个假设，即：其它刀片主要匹配卡式和吉列的刀片没有打入舒适。表4 相关企业的不同类型占市场份额相关企业卡式可丢弃式其它刀片合计吉列32%24%6%62%内部比例51.6%38.7%9.7%100%舒适9%4%3%16%内部比例56.25%25%17.75%100%通过上述分析，我们得出舒适的竞争优势及劣势如下：优势：跟随吉列，虽然有下降趋势，但还是市场的老二。劣势：非主营产品，没有
24、超过吉列的任何优势，随时有可能被BIC及其它竞争对手赶超。竞争策略：推出卡式的改良产品“舒适计划于1989年推出 Slim Twin卡式刮胡刀”，舒适以市场老二紧跟吉列，它没有研究的优势来推出卡式的更新换代产品，只能推出卡式的改良产品扭转跌势，是实际且可行的战略。5.2、BIC的竞争优势及竞争策略竞争优势从案例的介绍，我们可以得出结论：BIC在生产和销售低成本产品方面占有优势。原因如下： BIC在大部分所进入的产业中，往往成为市场的领导者：其圆珠笔与打火机的市场占有率超过60%，分别比吉列的Papermate牌的圆珠笔和Cricket牌打火机卖得好。 在刮胡刀领域，BIC仅只生产单一品种可丢弃
25、式，虽然不是市场领袖，仅占9%。但在可丢弃式市场的占有率，以数量计为45%（销量大），以金额计为22%，这说明BIC的刀片比同类产品价格低一倍有余（价格低），尽管如此，其刀片还是很赚钱的，以1988年为例，其刮胡刀的税前盈余（1550万美元）占其销售额（5190万美元）的30%（1550/5190高赢利），而吉列的可,存货中未实现利润的界定不实,从而导致其股利分配,上缴所得税等方面数额不实。3.母公司未将其所控制的境内外所有子公司纳入合并报表的合并范围。4.只合并直接拥有过半数以上权益性资本的被投资企业,未合并间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。5.母公司对子公司进行的权益性资本投资未
26、采用权益法进行核算。6.母公司与子公司的会计报表决算日、会计期间和会计政策不一致,造成合并报表失实。第二节 合并会计报表信息失真的成因近年来,企业为达到某种利益,把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”,出现多套内容不一的会计报表,如:对财政报的是穷账,对银行报的是富账,对税务报的是亏账,对企业分析的报表是盈账等等。企业集团对外报送的合并会计报表不能如实反映整个集团真实的财务信息。这些泛滥的“假冒伪劣”数据严重削弱了会计工作为经济管理服务的职能,干扰了社会经济秩序,助长了虚假浮夸之风和腐败现象,败坏了党风和社会风气。从宏观上看,会计信息失真不仅会危害国民收入的正确计算与分配,而且干扰了正常的财政经济
27、秩序,危害整个社会经济的健康发展,造成宏观决策的失误;从微观上看,它不利于会计报表使用者的正确合理决策,而且不利于企业单位的合法正常生产经营和长期稳定发展,更谈不上保护企业投资人的合法利益。因此,我们有必要对合并会计报表信息失真成因进行深入剖析,揭示信息失真的危害,研究信息失真的成因,从中寻找治理信息失真的对策,以提高合并会计报表信息质量,使报表信息更好地服务于社会经济建设。合并会计报表根据个别报表编制。由于个别会计报表信息的不真实和编制合并报表过程中采取的操作方法失误,如:合并范围错误,抵销项目及数额不准,由于母子公司采取不同的会计政策造成合并口径不一致等都会造成会计报表信息失真。一、合并会
28、计报表信息失真的客观原因(一)会计政策的可选择性。1993年7月1日起,我国对原有会计制度进行重大改革,改革后的会计规范体系的一大特点即给予会计人员一定的会计程序和会计方法的选择权。以存货计价为例,企业会计准则第28条规定:“存货发出时,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法,加权平均法,移动平均法,个别计价法,后进先出法等方法确定其实际成本。”举个简单的例子:某厂月初库存材料甲材料1000千克,单位实际成本10元;本月只购进一批甲材料单价11元共3000千克;月末累计本月发料生产3000千克;那么若企业选择不同的存货发出计价方法,其用于生产的材料成本分别为:先进先出法32000元,后进先出
29、法33000元,加权平均法32250元。基于三种最常见的存货发出计价方法都是我国现行的会计规范(企业会计准则)所认可的,而选择不同的方法最大差异可达1000元。由于会计准则,会计制度允许信息提供者采用不同的方法对会计资料进行加工处理,由此,会得出不同的结果,产生与客观情况不同的偏离。当偏离程度很大以至于造成决策人失误或给报表使用者带来经济损失时就会形成会计信息失真,这种失真与弄虚作假造成的失真相比,具有更加隐蔽的特点。合并会计报表在编制过程中,由于母子公司所采用的会计政策不同,势必产生差异。由于它是合法合规的,所以一般不易发现。(二)会计法制建设不完善,有法不依执法不严随着改革开放的不断深入,
30、经济的迅猛发展,会计规范越来越重要,为此国家也陆续颁布了以会计法为中心的一系列法规、制度,初步克服了无法可依的状况。但是会计法规建设往往跟不上深化改革和经济发展的需要,存在诸多需要解决的问题。如由于在会计领域缺乏严密的会计规范体系,一些重要的法规制度没有制定出相应实施细则,造成会计实际工作中可操作性差;又如由于会计监督不力,许多单位出于私利而依、明知故犯;同时在执法过程中也力度不够,对于那些在经济上得到好处的违法行为也没有严厉查处,给会计信息失真有了可乘之机。(三)社会经济环境影响导致会计信息虚化企业处在特定的社会经济环境中,社会经济环境决定会计,会计对社会经济环境又具有反作用。会计是企业管理
31、工作的重要组成部分,社会经济环境的现状和发展必然对会计起着重大的影响,影响着会计目标、会计管理体制、会计信息披露、会计信息质量和会计法制建设等方面。我国社会主义市场经济发展较快,政府的宏观调控措施和企业的经济自律在许多方面跟不上,社会经济生活中存在的无秩和不健康因素,必然反映到会计工作中。企业领导追求非正当的经济利益导致滥发奖金实物,为达到某种目的对有关单位和个人请客送礼,为控制承包经营目标而人为虚增利润或隐瞒利润等。这些形形色色的违纪行为,是经济环境对企业的影响,由于会计不能将这些如实反映在账上,只好编造假造报表,造成会计信息失真。会计上的造假,有许多是社会上普遍存在的不健康、不廉洁的风气在
32、会计上的反映。(四)企业外部监督体系尚未健全这主要体现在我国目前虽有代表国家利益的财政、审计、税务机关的国家监督,也建立了民间性质的会计师事务所、税务师事务所等中介机构,实行对企业经济活动的社会监督,但是由于相关法律的完善配套和各事务所管理上存在的一些问题,尽管这些监督机构在经济生活中发挥了很大的作用,但远远没有形成组织严密的企业外部经济监督体系,不能有效地对企业进行监督,这也是诱发企业会计信息失真的一个重要原因。(五)产权不清,控制关系不清晰、不明确,造成合并范围不准确。二、合并会计报表信息失真的主观原因(一)由于从业人员素质问题,主观上造成会计信息失真主要包括三方面:首先,因财会人员自身素
33、质不高,对现行经济法规制信息失真,忘记了自己的权利与义务,甚至为了一己私利,知法犯法,与领导者通同作弊。最后,占更大比重的是因为会计人员不具备监督者应有的独立地位和基本条件,时时受制与人,而不得不屈就苟同,最终导致“顶得住的站不住,站得住的顶不住”现象蔓延。(二)会计基础工作薄弱会计基础工作是会计核算的基石。由于会计人员业务水平低下,工作责任心不强,造成会计基础工作薄弱,会计核算质量不高。有些会计人员没有严格按照会计法规、会计制度进行会计核算,核算程序混乱。(三)经营者出于考核目的经营者为牟取私利,达到考核目的,进行制假、造假,导致在位时利润年年上升,离任后审计才发现潜亏挂账,千疮百孔。(四)
34、企业出于融资的考虑人为造假,粉饰企业经营业绩,从而实现扩股、信贷等融资目的。第三节 合并会计报表信息失真的治理策略要切实解决会计报表信息失真问题,保证会计信息的真实与可靠,是一项艰巨而又复杂的工作,我们应采取“标本兼治”的原则。一、加强遵纪守法的教育贯彻党的十五大提出的社会主义市场经济是法治经济的战略目标,加强遵纪守法的教育是治理会计信息失真的根本。(一)明确违法行为的法律责任首先,必须界定造成会计信息失真的主要责任人。由企业经营者(或单位负责人)领导会计机构和会计人员进行会计核算的企事业单位,会计信息失真应由经营者(或单位负责人)负主要责任,即法人责任;试行财务总监或会计主管委派制度的企事业
35、单位,在其任职期间发生会计信息失真,应由财务总监或委派主管负主要责任。其次,对造成过失和过错者都要承担相应的法律责任,造成严重后果的必须追究其刑事责任,使法人、财务总监、会计人员的行为直接受到法律的规范和约束。(二)强化全民法制观念结合普法活动,扎扎实实地开展会计法规的宣传、教育工作:（1）、干部和法人代表要带头学习法律、法规和财务基础知识,增强法制观念,把会计信息真实性列作其工作实绩的考核条件;(2)、对广大职工普及会计法规知识,形成民主理财、群众监督的良好氛围;（3）、会计人员必须学法、守法、坚持原则,依法核算和监督。知法犯法,应加重处分。(三)加强执法队伍的自身建设财政、税务、审计等国家
36、监督执法部门,要注重自身建设,精通法律、提高业务水平和检查能力,严明执法纪律,加强廉洁自律。二、深化会计管理体制改革(一)立足长远,构筑行业自律组织模式例如,可以设想建立会计的社会团体,它是按照法律和组织章程设立的社会团体,由政府部门授权对其成员进行业务管理和提供相关服务,做到自我管理、自我教育、自我服务、自我监督、自我完善,并接受政府部门的监督和指导。政府部门应当根据经济发展的要求和会计工作现状,制定切实可行的阶段性或地区性会计工作发展目标,通过法律约束、政策引导、信息服务、组织协调、监督检查等措施,指导和扶持会计职业自律组织的健康发展。(二)狠抓当前,拓宽会计管理体制改革思路针对目前存在的
37、会计职能独立性和会计地位从属性的固有矛盾,对全国各地推行会计委派制度的改革尝试,可以按照企业规模大小,试行三种改革思路:即大型企业、集团公司推行委派财务总监制度;中型企业、母公司内部推行委派会计主管制度;小型企业、私营企业及必须建账的个体工商户推行代理记账制度。委派制度的形式、内容不尽相同,但其基本原则是一致的。一是“谁出资,谁委派”,二是财务总监或会计主管与派入单位实行利益脱钩,由委派主体集中管理其工资、奖金、福利等个人报酬;三是实行定期轮换制度。只有当确立了会计主管向出资者负责的相对独立地位,才能保障其客观、公正、独立地依法行使会计职能。三、建立会计监督运行机制会计监督是我国经济监督机制中
38、最重要和直接的监督手段之一。建立国家、社会、企事业内部三个层次的会计监督运行机制,是治理会计信息失真的重要保证,也是维护健康的经济运行秩序的重要保证。(二)加强国家监督国家监督主要是指财政、税务、审计等部门的监督。国家行政监督部门必须从转变思想观念、转变工作职能、讲究工作方法、改进工作作风、提高执法队伍素质等方面下功夫,注重#怀翿谀椷讀缁匀0H缀轃00刀椀异夃愃會餃堃杛灙彎栀樀瀀最瀀椀挀樀瀀最堀杛灙彎栀樀瀀最尀尀昀攀搀愀戀攀戀挀攀愀搀愀愀愀攀搀攀渀嘀昀猀甀圀夀焀瘀堀匀匀吀瀀娀焀樀伀戀砀戀稀娀砀栀眀攀夀夀堀挀礀夀焀匀琀攀焀猀伀瀀氀椀堀最娀匀稀猀堀最灙栀撗戀攀戀愀愀攀搀攀攀攀挀挀戀挀昀挀挀昀攀蝖瘀
39、蝎剨瀀椀挀开樀瀀最夀怡蔀甀曠氀瘀P堀鹧葭驵鹎皁面扥炗鵥鹎汫癜葒荶蕘偧汛敾癔桢蒈癔癔灓葧閈癔癧灓葧閈汫偛汛蒈镧靨汫偎汛葓桢靑貕噥N癔桢鹙豻艎癔桢潏葷璏敞言桢轢葓愠坙蕙N葎桢舀葢睦葢葢车遒葧桢蒐癔桢芀鹙瑦鹷葛潏鮏葮鉐瀠湥號屝乾葒爀灞虢乾轹罒蚕婎湐貘偔慳侍虗婎貘轎潏煏敥葑捶湫鞋牎灞虢捎葞乾轹焀瑛乾葭敶啓轢噑葻茀蹒桢羈蒀捶湫噑蹒啎葏捬貄罔驺啓镎葎摖腟癔桢潏敭噑遒潏葷煶癸潏葷繛潏葷噛癔桢潏缀桢潏給蹒乾癔桢湨桢蹵桢潏葠鹷豛癔桢葓層舀癔b禕灓鵥蹵偫汛葔噥癔葓N桢潏癔桢潏葷龉噥葻琀睥齛楥楥葔厃葼v祙獰衾塎T驎葛轺豞葬塎譎İ愀骉堠湨鹣罢獧獒湬驸癛鹑聎啻葓譶偏艧鍒塞偛饧偵饧唀鹏祎偵饧啥煑饓葔塶瘀蹵葎偶饧獧蹗y蒉塶蒈İ葓葔l蹵潏魣葔馍摵靏葔鱾葔佶匰佟衞躁噑桢羈敞乾彭扏潏婟岆葢眀遒蒅祶癔桢蹵偫汛葵噥蹵荎蒉N谀豎葛鵎杏輀楥葥敭乾葭啓誃斍詧膑摎彛腾虞葟v敒虧鵓葏肋聟楥貗乾啓葜v膗堀Y膗葑颕舰蹵蚋使葛厃魎膑蒉驒鑶鹞麋屝層艓蹵捶魎啙蹑鶀杗彎魎蹛鮐乾靎絒葙彎襎潏虧塓乾荳煘潏婠祗驲葛乾荳乾荳驑乾荳睓屓屝葏膑乾荳葘豲啓瞋葙煶焀却
